"Финансовая газета", N 18, 2001

Вопрос: Организация согласно Приказу Комитета труда и занятости Правительства Москвы от 23.07.1999 N 128 получает на безвозвратной основе средства целевого финансирования для создания рабочих мест для инвалидов и молодежи до 18 лет. Предоставленные обществу средства согласно утвержденной смете направлены на покупку технологического оборудования и запчастей к нему, на монтаж и наладку оборудования и на приобретение материалов на начальный период для создания 12 рабочих мест, на которых будет трудоустроена молодежь в возрасте до 18 лет, сверх установленных квот. В каком порядке подлежат обложению налогом на прибыль полученные целевые средства: с части сумм, приходящихся на себестоимость реализованной продукции и одновременно отраженной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов, либо в момент оприходования имущества, приобретенного на целевые средства по их рыночной стоимости (стр. 4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли)?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" средства целевого финансирования не подлежат налогообложению. Целевой счет, образованный в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и Законом г. Москвы от 12.11.1997 N 47 "О квотировании рабочих мест в городе Москве", предназначен для финансирования мероприятий, связанных с созданием рабочих мест сверх установленных квот для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет, а также специальных рабочих мест, специализированных предприятий (цехов, участков) для инвалидов. Приказом N 128 утвержден Временный порядок финансирования проектов работодателей по созданию рабочих мест из средств целевого счета по сбору финансовых средств за невыполнение условий квотирования рабочих мест в г. Москве и финансированию мероприятий, связанных с созданием рабочих мест для инвалидов и молодежи до 18 лет. Поскольку указанным Порядком предусмотрено, что финансирование создания рабочих мест осуществляется строго по определенным статьям сметы затрат (таким, как оборудование; вспомогательные материалы, оснастка, запчасти; сырье и материалы; установка, монтаж (демонтаж) и наладка оборудования, приобретаемого в соответствии с данной сметой, строительно - монтажные работы, в том числе реконструкция производственных помещений), и оговорены условия возврата целевых денежных средств на счет целевого финансирования Комитета, в случае их использования не по назначению, по нашему мнению, указанные средства для целей налогообложения учитываться не должны.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, предусмотрен порядок списания бюджетных средств со счета учета целевого финансирования на финансовые результаты как внереализационные доходы в зависимости от вида направления бюджетных средств. Так, при направлении указанных средств на финансирование капитальных вложений списание бюджетных средств производится на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как внереализационные доходы.

При направлении бюджетных средств на финансирование текущих расходов списание указанных средств производится в период признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ, оказание услуг, начисление оплаты труда и осуществление других расходов аналогичного характера.

В связи с тем что балансовая прибыль по данным бухгалтерского учета отличается от прибыли, принимаемой при налогообложении в соответствии с положениями Закона N 2116-1, для целей налогообложения необходимо производить корректировку прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, заполняя Справку к Расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62).

Таким образом, при заполнении Справки (Приложение N 4) следует использовать строку 4.22 - амортизационные отчисления, начисленные по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно и строку 5.6 - стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенная по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов. Строка 4.17 не заполняется.

Подписано в печать Г.Зинькова

27.04.2001 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——