"Финансовая газета", N 17, 2001

Вопрос: Как исчисляется налог на имущество предпринимателю, имеющему в собственности квартиру и магазин и уплачивающему единый налог на вмененный доход?

Ответ: Индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности имущество, признаваемое действующим законодательством объектами налогообложения, независимо от целей его использования являются плательщиками налога на имущество физических лиц.

Согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" индивидуальные предприниматели, перешедшие в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты большинства налогов и сборов, предусмотренных ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в том числе и налогов на имущество физических лиц. Таким образом, магазин, используемый предпринимателем для осуществления своей деятельности (торговли), не облагается налогом на имущество. В случае использования имущества (части его) в иных целях - облагается налогом.

Пример. Физическое лицо имеет в собственности магазин общей площадью 500 кв. м, 400 кв. м из них сдает в аренду, а на остальной площади осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сфере розничной торговли. По доходам от предпринимательской деятельности он уплачивает единый налог на вмененный доход. Инвентаризационная стоимость всего магазина 5 млн руб. Порядок налогообложения данного магазина налогом на имущество следующий.

По доходу от предпринимательской деятельности по осуществлению розничной торговли физическое лицо уплачивает единый налог на вмененный доход, а по доходу от сдачи части помещения в аренду - подоходный налог. Учитывая, что единый налог на вмененный доход применяется только в отношении результатов отдельных видов предпринимательской деятельности и заменяет совокупность налогов и сборов, уплачиваемых предпринимателями в связи с осуществлением такой деятельности, освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов на принадлежащее им на праве собственности имущество, используемое в целях, не связанных с осуществляемой деятельностью, является неправомерным и противоречащим общеустановленным принципам налогообложения.

Таким образом, имущество индивидуального предпринимателя, не используемое при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество в установленном порядке в соответствии с Законом N 2003-1. При этом общая сумма налога на имущество в соответствии со ст.3 этого Закона определяется по ставке, установленной представительным органом местного самоуправления от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в собственности физического лица, и предъявляется к уплате в сумме, пропорциональной сданной в аренду площади магазина.

Если предположить, что ставка налога установлена органом местного самоуправления при суммарной инвентаризационной стоимости свыше 500 тыс. руб. в размере 2%, то сумма налога по магазину составит 100 тыс. руб. Площадь магазина, сданного в аренду, в общей площади составляет 80% (400 х 100 / 500). Сумма налога, подлежащего уплате, составит 80 тыс. руб. (100 х 0,8).

Подписано в печать Л.Крыканова

25.04.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——