"Московский налоговый курьер", N 15, 2001

Вопрос: Филиал иностранного юридического лица (Швейцария) аккредитован на территории РФ и состоит на учете в налоговом органе. Финансирование расходов филиала осуществляется полностью за счет средств, перечисляемых головной организацией, расположенной в Швейцарии, на счет филиала в банке - резиденте РФ.

Филиал занимается сбором и анализом информации о компьютерных продуктах через сеть Интернет. На основе полученных данных осуществляется формирование электронных баз данных и создание электронных каталогов с описанием компьютерных продуктов. Созданные электронные каталоги передаются через сеть Интернет в головной офис для доработки и реализации заказчикам.

Вопросы:

1. Приводит ли указанная деятельность филиала к образованию постоянного представительства иностранного юридического лица на территории РФ?

2. Возникает ли объект для налогообложения филиала налогом на прибыль?

3. Если да, то каким методом филиал должен исчислять облагаемую прибыль:

- условным методом от расходов;

- условным методом от доходов головной организации, полученных в результате деятельности на территории РФ?

4. При применении условного метода от доходов какие документы, подтверждающие полученный доход, должен представить головной офис?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2001 г. N 15-08/19149

В соответствии с п.4 ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. При этом согласно пп."а" ст.3 вышеуказанного Закона налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

Наличие или отсутствие постоянного представительства определяется исходя из положений соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения и положений налогового законодательства Российской Федерации, не противоречащих положениям соглашения.

В соответствии со ст.5 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 выражение "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Как следует из вопроса, деятельность филиала, имеющего штат сотрудников, состоящий из российских граждан, на территории Российской Федерации ограничивается сбором и анализом информации о компьютерных продуктах через сеть Интернет. На основе полученных данных формируются электронные базы данных и создаются электронные каталоги с описанием компьютерных продуктов. Созданные каталоги передаются через сеть Интернет в головной офис для доработки и реализации заказчикам. При этом не уточняется, каким заказчикам (организациям, находящимся на территории Российской Федерации или за ее пределами) реализуется продукция.

В том случае, если филиал иностранной компании в России не будет заниматься продажей своей продукции и ограничит свою деятельность исключительно привлечением российских граждан для формирования электронных баз данных и созданием электронных каталогов с описанием компьютерных продуктов, то филиал не будет иметь статуса постоянного представительства с учетом положений вышеназванного Соглашения. Филиал приобретает статус постоянного представительства, если головной офис самостоятельно или с привлечением сотрудников филиала начнет коммерческое распространение своей продукции на территории России.

В соответствии со ст.7 вышеуказанного Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (Швейцарской Конфедерации) облагается налогом только в этом Государстве (Швейцарской Конфедерации), если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (Российской Федерации) через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом Государстве (Российской Федерации), но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

На основании п.4.3 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" для расчета прибыли иностранного юридического лица в связи с деятельностью в Российской Федерации основным является прямой метод, то есть определение прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами по ее производству, предполагающий наличие соответствующего учета.

В соответствии со ст.3 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" применение условных методов исчисления прибыли установлено для строго ограниченных случаев, а именно для случаев, когда иностранная организация осуществляет деятельность не только в Российской Федерации, но и за ее пределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой ею через постоянное представительство. В случае если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, то такая прибыль может быть определена условно на основании валового дохода, относящегося к постоянному представительству, или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25%.

Разделом 4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 определен порядок применения предусмотренных Законом условных методов расчета налогооблагаемой прибыли. Возможность применения того или иного условного метода исчисления прибыли определяется порядком ведения бухгалтерского учета доходов и произведенных затрат.

При применении условного метода исчисления прибыли на основании доходов, полученных в связи с деятельностью постоянного представительства на территории Российской Федерации, в качестве документов, подтверждающих полученный доход, должны представляться оправдательные документы, предусмотренные разд.3 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——