"Московский налоговый курьер", N 14, 2001

Вопрос: Как учитываются для целей налогообложения прибыли расходы по обычным видам деятельности (затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды), оборотные налоги, начисленные за налоговый период, в связи с принятием с 1 января 2000 г. ПБУ 10/99 "Расходы организации" для предприятий, применяющих в разрешенных случаях порядок признания в бухгалтерском учете выручки по мере поступления оплаты?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 апреля 2001 г. N 03-12/18634

В соответствии с п.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно п.18 вышеназванного Положения расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, с учетом последующих изменений и дополнений.

В соответствии с п.12 вышеуказанного Положения о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Исходя из вышеизложенного затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, налоги, начисленные за отчетный налоговый период и учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения, принимаются независимо от периода фактической оплаты в отчетном налоговом периоде, за который определена налогооблагаемая прибыль.

При этом следует учитывать, что предприятия, отражающие в регистрах бухгалтерского учета выручку по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на отгруженную продукцию, оплаченные работы, оказанные услуги и определяющие для целей налогообложения выручку по мере оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), должны корректировать величину отнесения затрат на себестоимость в части, приходящейся на реализованные, оплаченные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В части себестоимости продукции (работ, услуг), приходящейся на долю отгруженной, но неоплаченной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), корректируется налогооблагаемая прибыль с отражением этой суммы по строке 2.1"б" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Соответственно в случае, если предприятие, определяющее в налоговых целях выручку "по оплате", учитывает по данным бухгалтерского учета в разрешенных случаях выручку также по мере поступления оплаты, вышерассмотренная корректировка прибыли для целей налогообложения не производится.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——