"Налоговый вестник", N 5, 2001

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАСЧЕТ НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ НОВОГО ПЛАНА СЧЕТОВ

С 1 января 2001 г. введен в действие Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Организации могут перейти на новый План счетов с 1 января 2001 г. или в течение года осуществить подготовительную работу к переходу с 1 января 2002 г.

Вновь создаваемым организациям целесообразно в 2001 г. применять новый План счетов с момента создания.

Организациям, применяющим новый План счетов с 1 января 2001 г., следует иметь в виду, что отдельные положения этого документа требуют внесения изменений в действующие Положения и стандарты, регулирующие порядок бухгалтерского учета.

По мере внесения таких изменений организации должны внести в бухгалтерский учет соответствующие изменения, если это будет следовать из новых документов.

Бухгалтерская отчетность организаций, применяющих новый План счетов, составляется по формам, образцы которых утверждены Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

При формировании бухгалтерской отчетности, как и в 2000 г., следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями "О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

Имеющиеся противоречия между отдельными нормами указанных документов и новым Планом счетов будут урегулированы путем внесения изменений или принятием новых нормативных актов Минфина России.

В бухгалтерском учете формирование финансовых результатов по новому Плану счетов осуществляется на счетах разд.VIII "Финансовые результаты":

90 "Продажи";

91 "Прочие доходы и расходы";

99 "Прибыли и убытки".

Общий принцип отнесения доходов и расходов на указанные счета следующий:

1) счет 90 "Продажи" - только доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2) счет 99 "Прибыли и убытки" - только поименованные в Плане счетов доходы и расходы:

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);

- начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

3) счет 91 "Прочие доходы и расходы" - все другие доходы и расходы, за исключением относимых на счета 90 и 91.

При разработке рабочего плана счетов организация должна предусмотреть количество субсчетов, шифров счетов, необходимое для:

а) заполнения Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (далее - Форма N 2);

б) определения налоговой базы по всем налогам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Для распределения доходов и расходов по статьям Формы N 2 следует руководствоваться (кроме указанных выше нормативных актов Минфина России) Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и 33н.

Распределение доходов и расходов, относимых на счета 90, 91 и 99 по статьям и строкам Формы N 2, представлено в таблице.

     
   ————————————————————————————T———————————————————T————————————————¬
   |         Форма N 2         |   Наименование    |Корреспондирую— |
   |                           | доходов и расходов|щие счета       |
   +————————————————————T——————+                   +———————T————————+
   |    Наименование    |  Код |                   | Дебет | Кредит |
   |    показателей     |строки|                   |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |         1          |   2  |         3         |   4   |    5   |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |       1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности        |
   +————————————————————T——————T———————————————————T———————T————————+
   |Выручка (нетто)   от|  010 |Выручка (нетто)  от|   62  |   90   |
   |продажи     товаров,|      |продажи    товаров,|       |        |
   |продукции,    работ,|      |продукции,   работ,|       |        |
   |услуг               |      |услуг              |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Себестоимость       |  020 |Себестоимость      |   90  | 43, 41,|
   |проданных   товаров,|      |проданных  товаров,|       |20 и др.|
   |продукции,    работ,|      |продукции,   работ,|       |        |
   |услуг               |      |услуг              |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Валовая прибыль     |  029 |Разница строк 010 и|   —   |    —   |
   |                    |      |020                |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Коммерческие расходы|  030 |Расходы на продажу |   90  |   44   |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Управленческие      |  040 |Общехозяйственные  |   90  |   26   |
   |расходы             |      |расходы            |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Прибыль (убыток)  от|  050 |(стр. 010  — 020  —|   99  |   90   |
   |продаж              |      |030 — 040)         |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |               II. Операционные доходы и расходы                |
   +————————————————————T——————T———————————————————T———————T————————+
   |Проценты к получению|  060 |Причитающиеся в    | 76, 51|   91   |
   |                    |      |соответствии      с|       |        |
   |                    |      |договорами проценты|       |        |
   |                    |      |по      облигациям,|       |        |
   |                    |      |депозитам,         |       |        |
   |                    |      |государственным    |       |        |
   |                    |      |ценным  бумагам  за|       |        |
   |                    |      |предоставление     |       |        |
   |                    |      |займов,          за|       |        |
   |                    |      |использование      |       |        |
   |                    |      |банками средств  на|       |        |
   |                    |      |счете              |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Проценты к уплате   |  070 |Причитающиеся к    |   91  | 66, 67 |
   |                    |      |уплате        суммы|       |        |
   |                    |      |процентов        по|       |        |
   |                    |      |облигациям,  займам|       |        |
   |                    |      |и кредитам         |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Доходы от участия  в|  080 |Доходы от участия в|   76  |   91   |
   |других организациях |      |уставных капиталах |       |        |
   |                    |      |других  организаций|       |        |
   |                    |      |(дивиденды       по|       |        |
   |                    |      |акциям,  доходы  от|       |        |
   |                    |      |долевого участия)  |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Прочие операционные |  090 |1) суммы доходов от|   62  |   91   |
   |доходы              |      |продажи основных   |       |        |
   |                    |      |средств   и    иных|       |        |
   |                    |      |активов            |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |2) прибыль,        |   76  |   91   |
   |                    |      |полученная         |       |        |
   |                    |      |(подлежащая        |       |        |
   |                    |      |получению)       по|       |        |
   |                    |      |договору   простого|       |        |
   |                    |      |товарищества       |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |3) поступления,    |   76  |   91   |
   |                    |      |связанные         с|       |        |
   |                    |      |предоставлением  за|       |        |
   |                    |      |плату         прав,|       |        |
   |                    |      |возникающих      из|       |        |
   |                    |      |патентов         на|       |        |
   |                    |      |изобретения,       |       |        |
   |                    |      |промышленные       |       |        |
   |                    |      |образцы и т.п.     |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Прочие операционные |  100 |1) расходы       на|   91  | 51, 52,|
   |расходы             |      |оплату        услуг|       | 76     |
   |                    |      |кредитных          |       |        |
   |                    |      |организаций        |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |2) остаточная      |   91  | 01, 04 |
   |                    |      |стоимость имущества|       | 10     |
   |                    |      |и          расходы,|       |        |
   |                    |      |связанные         с|       |        |
   |                    |      |продажей           |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |3) расходы,        |   91  | 70, 69,|
   |                    |      |связанные         с|       | 10, 02 |
   |                    |      |содержанием        |       | и др.  |
   |                    |      |законсервированных |       |        |
   |                    |      |мощностей         и|       |        |
   |                    |      |объектов           |       |        |
   |                    |      |мобилизационных    |       |        |
   |                    |      |мощностей          |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |4) расходы,        |   91  |   20   |
   |                    |      |связанные         с|       |        |
   |                    |      |аннулированием     |       |        |
   |                    |      |производственных   |       |        |
   |                    |      |заказов            |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |5) расходы       по|   91  | 76, 51 |
   |                    |      |обслуживанию ценных|       |        |
   |                    |      |бумаг,  находящихся|       |        |
   |                    |      |в портфеле         |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |6) суммы           |   91  |   68   |
   |                    |      |причитающихся     к|       |        |
   |                    |      |уплате      налогов|       |        |
   |                    |      |(кроме  налога   на|       |        |
   |                    |      |прибыль и  налогов,|       |        |
   |                    |      |относимых        на|       |        |
   |                    |      |себестоимость)     |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |7) прочие          |   91  | 51, 76 |
   |                    |      |операционные       |       | и др.  |
   |                    |      |расходы            |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |            III. Внереализационные доходы и расходы             |
   +————————————————————T——————T———————————————————T———————T————————+
   |Внереализационные   |  120 |1) пени,    штрафы,| 51, 76|   91   |
   |доходы              |      |неустойки        за|       |        |
   |                    |      |нарушения   условий|       |        |
   |                    |      |договоров          |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |2) поступления    в| 51, 76|   91   |
   |                    |      |возмещение убытков |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |3) прибыль  прошлых|60, 62,|   91   |
   |                    |      |лет,  выявленная  в|76     |        |
   |                    |      |отчетном году      |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |4) суммы           | 60, 76|   91   |
   |                    |      |кредиторской       |       |        |
   |                    |      |задолженности,   по|       |        |
   |                    |      |которым истек  срок|       |        |
   |                    |      |исковой давности   |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |5) положительные   |52, 60,|   91   |
   |                    |      |курсовые разницы   |62, 76 |        |
   |                    |      |                   |и др.  |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |6) активы,         |   98  |   91   |
   |                    |      |полученные         |       |        |
   |                    |      |безвозмездно       |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |7) прочие          | 51, 76|   91   |
   |                    |      |внереализационные  | и др. |        |
   |                    |      |доходы             |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Внереализационные   |  130 |1) штрафы,    пени,|   91  | 51, 60,|
   |расходы             |      |неустойки        за|       | 62, 76 |
   |                    |      |нарушение   условий|       |        |
   |                    |      |договоров          |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |2) убытки   прошлых|   91  | 76, 60,|
   |                    |      |лет,  признанные  в|       | 62, 02 |
   |                    |      |отчетном периоде   |       | и др.  |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |3) суммы           |   91  | 62, 76 |
   |                    |      |дебиторской        |       |        |
   |                    |      |задолженности,   по|       |        |
   |                    |      |которым истек  срок|       |        |
   |                    |      |исковой давности  и|       |        |
   |                    |      |других      долгов,|       |        |
   |                    |      |нереальных        к|       |        |
   |                    |      |взысканию          |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |4) отрицательные   |   91  | 52, 60,|
   |                    |      |курсовые разницы   |       |62 и др.|
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |5) расходы,        |   91  |   51   |
   |                    |      |связанные         с|       |        |
   |                    |      |рассмотрением дел в|       |        |
   |                    |      |судах              |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |6) пени          за|   91  | 68, 51 |
   |                    |      |несвоевременную    |       |        |
   |                    |      |уплату налогов     |       |        |
   |                    |      +———————————————————+———————+————————+
   |                    |      |7) прочие          |   91  | 76, 51 |
   |                    |      |внереализационные  |       | и др.  |
   |                    |      |расходы            |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Прибыль (убыток)  до|  140 |Расчетная величина |   —   |   —    |
   |налогообложения     |      |(стр. 050  + 060  —|       |        |
   |                    |      |070 + + 080 + 090 —|       |        |
   |                    |      |100 + 120 — 130)   |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Налог на  прибыль  и|  150 |Налог на прибыль  и|   99  |   68   |
   |иные     аналогичные|      |суммы причитающихся|       |        |
   |обязательные платежи|      |налоговых санкций  |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Прибыль (убыток)  от|  160 |Расчетная величина |   —   |   —    |
   |обычной деятельности|      |(стр. 140 — 150)   |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |               IV. Чрезвычайные доходы и расходы                |
   +————————————————————T——————T———————————————————T———————T————————+
   |Чрезвычайные доходы |  170 |Поступления,       |51, 10,|   99   |
   |                    |      |возникающие     как|01 и   |        |
   |                    |      |последствия        |др.    |        |
   |                    |      |чрезвычайных       |       |        |
   |                    |      |обстоятельств      |       |        |
   |                    |      |(страховое         |       |        |
   |                    |      |возмещение,        |       |        |
   |                    |      |стоимость          |       |        |
   |                    |      |остающихся         |       |        |
   |                    |      |материальных       |       |        |
   |                    |      |ценностей и т.д.)  |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Чрезвычайные расходы|  180 |Расходы,           |   99  | 10, 01,|
   |                    |      |возникающие     как|       | 41, 43 |
   |                    |      |последствия        |       | и др.  |
   |                    |      |чрезвычайных       |       |        |
   |                    |      |обстоятельств      |       |        |
   +————————————————————+——————+———————————————————+———————+————————+
   |Чистая прибыль      |  190 |Строки (160 + 170 —|Сальдо |        |
   |[нераспределенная   |      |180)               |по     |        |
   |прибыль     (убыток)|      |                   |счету  |        |
   |отчетного периода]  |      |                   |99     |        |
   L————————————————————+——————+———————————————————+———————+—————————
   

Как отмечалось выше, рабочий план счетов должен быть сформирован таким образом, чтобы в бухгалтерском учете содержалась информация, необходимая для составления налоговых расчетов по всем налогам.

Действующее налоговое законодательство предусматривает применение разных ставок налога, льготы, особенности определения налоговой базы в разных условиях.

С введением нового Плана счетов усложняется ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Это связано с тем, что в старом Плане счетов на счете 46 "Реализация" можно было открыть отдельные субсчета по видам деятельности и на каждом субсчете вести учет и доходов и расходов, а в конце отчетного периода сальдо по каждому субсчету закрывать на счете прибылей и убытков.

В новом Плане счетов к счету 90 "Продажи" открываются отдельный субсчет для учета выручки и отдельные субсчета для учета себестоимости и косвенных налогов.

Для раздельного учета для целей налогообложения необходимо к субсчетам открывать и субсубсчета или шифры.

Пример. Организация осуществляет реализацию товаров в режиме оптовой торговли, а также по договору с комитентами.

Прибыль от указанных видов деятельности облагается по разным ставкам.

Для ведения раздельного учета необходимо открыть следующие счета (субсчета) на счете 90 "Продажи":

1. 90-1 "Выручка":

90-1.1 "Выручка от торговой деятельности";

90-1.2 "Выручка от посреднических операций";

2. 90-2 "Себестоимость продаж":

90-2.1 "Себестоимость товаров, реализованных в режиме оптовой торговли";

90-2.2 "Расходы на продажу товаров в режиме оптовой торговли";

90-2.3 "Расходы на продажу товаров, принятых от комитентов";

3. 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж":

90-9.1 "Прибыль (убыток) от продаж в оптовой торговле"

(субсчет 90-1.1 - 90-2.1 - 90-2.2);

90-9.2 "Прибыль от посреднических операций"

(субсчет 90-1.2 - 90-2.3).

Необходимо обеспечить раздельный аналитический учет видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, видов деятельности, прибыль от которых не подлежит налогообложению, и т.д.

В 2001 г. налогообложение прибыли осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Как и прежде, исходной базой для расчета валовой прибыли является прибыль по данным бухгалтерского учета.

Все корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством производятся внесистемно и вносятся в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) (далее - Справка).

По строке 1 Справки отражается прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (стр. 140 + 170 - 180 Формы N 2).

Следует иметь в виду, что сохраняются все последующие корректировки, которые делались ранее, но при этом добавляются и новые, что связано с изменениями, внесенными в формирование финансовых результатов по новому Плану счетов.

В новом Плане счетов отсутствует аналог счета 81 "Использование прибыли".

Поэтому все налоги, кроме налога на прибыль, а также налоговых санкций, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и уменьшают прибыль, отраженную по строке 140 Формы N 2.

В аналогичном порядке отражаются пени на несвоевременную уплату налогов.

Кроме того, по новому Плану счетов счет 84 "Нераспределенная прибыль" используется только в случаях, предусмотренных в Инструкции.

Поэтому все расходы на социальные нужды, благотворительные цели и другие аналогичные расходы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и уменьшают прибыль по строке 140 Формы N 2.

Однако все перечисленные расходы не уменьшают прибыль для целей налогообложения и должны быть отражены в свободной строке 4.23 Справки.

Для эффективного контроля за правильным исчислением налоговой базы целесообразно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", открыть субсубсчет 91-2.1 "Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль".

Подписано в печать Р.И.Рябова

19.04.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——