"Налоговый вестник", N 5, 2001

Вопрос: В какой момент возникает доход от предпринимательской деятельности у предпринимателя без образования юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере оказания консультационных услуг и получившего от юридического лица в 2000 г. в счет оплаты за услуги простой вексель, - при получении векселя в 2000 г. или при наступлении предусмотренного векселем срока его погашения в 2001 г., следующем за отчетным?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" объектом обложения подоходным налогом у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды.

Статьей 13 данного Закона, устанавливающей особенности налогообложения доходов физических лиц от предпринимательской деятельности, предусмотрено, что подоходный налог исчисляется налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации о доходах, и других имеющихся у налогового органа сведений.

Индивидуальный предприниматель получил в отчетном календарном 2000 году за оказанные предприятию консультационные услуги простой вексель, которым установлено простое и ничем не обусловленное обязательство юридического лица - векселедателя выплатить векселедержателю при предъявлении им векселя к оплате при наступлении предусмотренного векселем срока вексельную сумму с учетом дисконта (то есть с начислением процентов).

Учитывая, что в 2000 г. предприниматель к оплате вексель не предъявлял, данное долговое обязательство не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 N 440/99 переход к физическому лицу права требования по векселю не признается Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения при исчислении подоходного налога с физических лиц.

Следовательно, получив в 2000 г. право требования исполнения обязательства по векселю, индивидуальный предприниматель не имел фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме, в связи с чем у него не возникало обязанности учитывать вексельную сумму в составе совокупного дохода, полученного им в 2000 г., и соответственно указывать данную сумму в декларации о доходах 2000 г.

Таким образом, объект налогообложения появится у предпринимателя при погашении векселя в 2001 г., причем обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% подлежит сумма дисконта (или процентов, начисленных на вексельную сумму).

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога возлагается на источник выплаты дохода, который в данном случае должен также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходе, выплаченном индивидуальному предпринимателю по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", установленной МНС России. Статьей 230 НК РФ предусмотрено, что такие сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым в соответствии со ст.216 Кодекса признается календарный год.

Подписано в печать Т.Ю.Левадная

19.04.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——