"Московский налоговый курьер", N 12, 2001

Вопрос: В каком порядке относятся на издержки обращения предприятия торговли проценты за пользование банковским кредитом для целей налогообложения прибыли после 1 января 2000 г. в связи с вступлением в действие ПБУ 10/99 "Расходы организации"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 апреля 2001 г. N 03-12/17606

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с п.1.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.1995 N 1-550/32-2, торговые организации одновременно с указанными Методическими рекомендациями руководствуются также Положением о составе затрат N 552.

Вышеназванные Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

В соответствии с п.2.12 указанных Методических рекомендаций в издержки обращения включаются затраты по оплате процентов по полученным кредитам банков.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

При определении для целей налогообложения суммы издержек обращения и производства в части расходов по оплате процентов за банковский кредит, приходящихся на реализованные за текущий месяц товары, следует руководствоваться п.2.18 указанных Методических рекомендаций, согласно которому сумма оплаченных процентов за кредит, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка товаров на начало месяца.

Таким образом, в издержках обращения предприятий торговли учитываются для целей налогообложения фактически произведенные расходы организации по уплате процентов за пользование кредитами банков в пределах норм, установленных законодательством, которые относятся к реализованным в отчетном периоде товарам.

В соответствии с п.п.11 и 15 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

При расчете налогооблагаемой прибыли организация должна увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) на сумму указанных процентов и одновременно уменьшить операционные расходы на сумму расходов на оплату кредитов банка как включаемых, так и не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат, и учтенных в составе операционных расходов. Указанная корректировка должна быть отражена по строкам 1.2' "а", 4.19 и 4.20 Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——