"Бухгалтерский учет", N 9, 2001

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОДАЖ

Согласно п.2 ст.8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ и п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 27.07.1998 N 34н, факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации - продавца после перехода права собственности на них к покупателю и возникновения у него задолженности по оплате товаров.

Товары приходуются на баланс в момент приобретения права собственности на них и списываются с баланса в момент утраты этого права.

Что же касается налогового законодательства, то организации в качестве элемента учетной политики для целей налогообложения могут выбирать вариант признания обязательств перед бюджетом по уплате налогов, связанных с реализацией (продажами).

Порядок определения организациями даты фактической реализации товаров определяется ст.167 НК РФ. Следует отметить, что норма ст.167 НК РФ действует с поправкой на ст.39 НК РФ, дающую общее определение реализации. Это означает, что при выборе организацией в учетной политике для целей налогообложения момента реализации "отгрузка" дата фактической отгрузки (передачи) товара будет являться "моментом (датой) реализации" только в том случае, если по условию договора передача товара будет моментом перехода права собственности на него к покупателю.

Если же товар отгружен (передан) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации - продавца, то независимо от того, какой "момент реализации" установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности.

Устанавливая в приказе об учетной политике "момент реализации", организация фактически выбирает в качестве момента признания обязательств перед бюджетом по уплате налогов с реализации либо момент перехода права собственности на товары (момент реализации - "отгрузка"), либо момент получения денег за товары, перешедшие в собственность покупателя (момент реализации - "оплата").

Указанные предписания бухгалтерского и налогового законодательства создают известную практикам ситуацию, когда продажа товаров признается в бухгалтерском учете на продажную цену перешедших в собственность покупателя товаров, включающую НДС (Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 90 "Продажи"), но не признается для целей налогообложения (в учетной политике выбран момент реализации "по оплате").

Это делает необходимыми дополнительные учетные и внеучетные корректировки в целях правильного заполнения налоговой отчетности.

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, впервые предусматривает схему отражения на счетах фактов продаж в случае, когда согласно учетной политике организации - продавца в соответствии с ПБУ 9/99 выручка от реализации признается в бухгалтерском учете только после получения денег от покупателя.

Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Инструкцией устанавливается, что товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Схема записей, отражающих реализацию (продажу) продукции (товаров), при условии признания выручки для целей бухгалтерского учета "по оплате" будет иметь следующий вид:

1. Отражается факт отгрузки товаров покупателям (переход права собственности на товары):

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и т.п.

на себестоимость (стоимость приобретения без НДС) перешедшего в собственность покупателя имущества.

2. Отражаются расходы организации - продавца, непосредственно связанные с продажей товаров:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т счетов учета расчетов, денежных средств и прочих на суммы расходов без НДС;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т счетов денежных средств, расчетов и прочих на суммы НДС, относящегося к данным расходам.

3. Отражается поступление денег от покупателей:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

фактически полученные суммы денежных средств;

4. Списываются со сч. 45 "Товары отгруженные" стоимость реализованных товаров и суммы расходов, связанных с их реализацией:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные".

5. Начисляется задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость с оборота по реализации товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС.

Такой порядок учета реализации автоматически увеличивает сальдо счета 45 "Товары отгруженные". Однако увеличение остатков по счету 45 в соответствии с действующим налоговым законодательством не будет увеличивать базу обложения налогом на имущество.

Объектом обложения налогом на имущество в соответствии с п.2 ст.38 НК РФ и ст.2 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.1991 N 2030-1 является вещное имущество, находящееся в собственности организации. Применение же счета 45 "Товары отгруженные" для отражения стоимости имущества, уже перешедшего в собственность покупателя, выручка от продажи которого до получения денег не признается в бухгалтерском учете, не делает его базой обложения налогом на имущество организации - продавца.

Отсюда следует, что к счету 45 "Товары отгруженные" рационально открыть два субсчета: 1 "Товары отгруженные, но остающиеся в собственности организации", 2 "Товары отгруженные, перешедшие в собственность покупателя, выручка от продажи которых не признана бухгалтерском учете". При этом базой обложения налогом на имущество будут суммы, отраженные на первом субсчете к счету 45.

Учитывая предписания Инструкции по применению нового Плана счетов и части второй НК РФ, рассмотрим порядок учета операций по договору поставки у продавца и покупателя в зависимости от того, как сочетаются условия договора о моменте перехода права собственности на товары и порядок их оплаты с моментом фактической реализации товаров для целей налогообложения. Возможные ситуации представлены в таблице.

Ситуация 1. Товары реализуются на условиях предварительной оплаты, но по договору право собственности на товары переходит к покупателю в момент передачи вещи. Следовательно, перечисление покупателем авансовых платежей не изменяет прав сторон договора на товары и приводит: у покупателя - к возникновению дебиторской задолженности поставщика по перечисленному авансу, а у поставщика - к возникновению кредиторской задолженности перед покупателем по авансу полученному.

Порядок оплаты товаров по договору

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |Момент реализации|     Момент перехода права собственности      |
   |    для целей    +———————————————————————T——————————————————————+
   | налогообложения |Предварительная оплата |  Последующая оплата  |
   |                 |        товаров        |       товаров        |
   |                 +———————————T———————————+———————————T——————————+
   |                 | Передача  |  Оплата   | Передача  |  Оплата  |
   |                 |(отгрузка) |           |(отгрузка) |          |
   |                 |  товаров  |           |  товаров  |          |
   +—————————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отгрузка товаров |Ситуация 1 |Ситуация 3 |Ситуация 5 |Ситуация 7|
   +—————————————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Оплата товаров   |Ситуация 2 |Ситуация 4 |Ситуация 6 |Ситуация 8|
   L—————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————
   

Согласно Инструкции по применению Плана счетов дебиторская и кредиторская задолженности сторон договора по перечисленному покупателем авансу должны быть отражены, соответственно, на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При передаче товаров (их отгрузке организацией - продавцом) покупателю право собственности на них переходит к покупателю. Эти товары должны быть списаны с баланса организации - продавца как реализованные.

В момент поступления товаров на склад или получения документов, свидетельствующих о переходе права собственности на товары, покупатель должен оприходовать перешедшие в его собственность ценности, отразив их на соответствующих балансовых счетах (10 "Материалы", 41 "Товары" и т.д.), и выделить подлежащий предъявлению бюджету НДС.

Так как товары были предварительно оплачены покупателем, НДС предъявляется бюджету сразу после оприходования товаров.

Поступление товаров полностью или в соответствующей части погашает задолженность поставщика по перечисленному ему авансу.

В ситуации 1 моментом фактической реализации товаров продавец выбрал "отгрузку" товаров, т.е. обязательства по уплате налогов с операций по реализации признаются с момента перехода права собственности на товары к организации - покупателю.

В связи с тем, что товары оплачиваются покупателем предварительно (авансом), реализация по "отгрузке" не создает дефицита денежных средств при уплате организацией налогов с данной операции.

Следует учитывать, что согласно п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, получаемых в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Бухгалтерский учет у организации - продавца

1. Отражается получение аванса от покупателя:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

на сумму фактически полученных денежных средств.

2. Начисляется задолженность бюджету по НДС с полученного аванса:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму начисленного НДС.

3. Отражается реализация товаров покупателю:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

на продажную стоимость товаров с НДС.

4. Списываются реализованные (перешедшие в собственность покупателя) товары:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

на себестоимость готовой продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.

5. Корректируется сумма ранее начисленной задолженности перед бюджетом по НДС с полученного аванса:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС с полученного аванса (методом "красное сторно").

6. Начисляется НДС с оборота по реализации товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС с оборота по реализации товаров.

Бухгалтерский учет у организации - покупателя

1. Отражается предварительная оплата товаров организации - продавцу:

Д-т сч. 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

на сумму фактически перечисленных денежных средств с НДС.

2. Отражается факт перехода права собственности на приобретаемые по договору поставки товары:

Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары",

на стоимость приобретенных товаров без НДС;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

на сумму НДС по приобретенным товарам;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на стоимость приобретенных товаров с НДС.

3. Предъявляется бюджету НДС по предварительно оплаченным приобретенным товарам:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Ситуация 2. По сравнению с ситуацией 1 меняется только одно условие - моментом фактической реализации товаров для целей налогообложения согласно приказу об учетной политике организации - продавца выбрана оплата товаров. Однако это не означает, что с момента получения аванса (предварительной оплаты товаров) организация - продавец помимо НДС должна начислить все налоги с реализации. Так как право собственности с получением денег не переходит к покупателю, товары не считаются реализованными для целей налогообложения согласно ст.39 НК РФ.

Экономический смысл момента реализации "по оплате" - оградить предприятие от ситуации, когда товары реализованы, в учете продемонстрирована прибыль, соответственно возникли обязательства пред бюджетом, а налоги платить нечем, так как покупатель еще не расплатился за приобретенные товары.

Однако в нашем случае товары оплачены предварительно, следовательно, обязательства перед бюджетом по уплате налогов с реализации возникают сразу после отгрузки товаров покупателю. Отсюда, порядок учета как у организации - покупателя, так и у организации - продавца полностью аналогичен ситуации 1.

Ситуация 3. Согласно условиям заключенного договора поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата. Это полностью изменяет (по сравнению с ситуациями 1 и 2) и гражданско - правовое, и налоговое, и бухгалтерское значение предварительной оплаты товаров покупателем.

С момента перечисления денег товары, перешедшие в собственность покупателя, должны быть оприходованы на баланс организации - покупателя. При этом НДС может быть предъявлен бюджету согласно ст.171 НК РФ.

Сохранение при этом за организацией - продавцом права владения перешедшими в собственность покупателя товарами до их фактической отгрузки отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Фактическая передача (отгрузка) товаров покупателю отразится списанием их со счета 002 записью по кредиту.

Бухгалтерский учет у организации - продавца

1. Отражается получение предварительной оплаты товаров от покупателя:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

на сумму фактически полученных денежных средств.

2. Списываются реализованные товары:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция", 41 "Товары"

на себестоимость реализованной продукции или стоимость приобретения реализованных товаров без НДС.

3. Начисляется НДС с оборота по реализации товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС с оборота по реализации.

4. Отражается возникновение права владения перешедшими в собственность покупателя товарами на срок до их фактической отгрузки:

Д-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

на стоимость товаров по договору поставки.

5. Отражается фактическая передача (отгрузка) товаров организации - покупателю:

К-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

на стоимость товаров по договору поставки.

Бухгалтерский учет у организации - покупателя

1. Отражается предварительная оплата товаров и возникновение права собственности на них по условиям договора поставки:

Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары"

на стоимость приобретенных товаров без НДС,

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

на сумму НДС по приобретенным товарам,

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

на сумму фактически перечисленных поставщику денежных средств.

2. Предъявляется бюджету налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

на сумму НДС, относящегося к приобретенным (перешедшим в собственность организации - покупателя) товарам.

В этом случае фактическое поступление товаров от поставщиков отражается в аналитическом учете к счету 10 "Материалы" или 41 "Товары".

Ситуация 4. Единственным отличием ситуации 4 от ситуации 3 является установленный приказом об учетной политике организации - продавца момент реализации - "оплата". Как и в ситуации 2, от момента реализации не изменяется ни налогообложение, ни бухгалтерский учет операций, так как товары реализуются поставщиком на условиях предоплаты. Порядок бухгалтерского учета в ситуации 4 у поставщика и покупателя аналогичен ситуации 3.

Ситуация 5. Отличительной чертой ситуаций 5, 6, 7 и 8 является то, что здесь товары реализуются на условиях последующей оплаты их покупателем. В ситуации 5 согласно условиям договора право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю после их передачи. При этом согласно приказу об учетной политике организации - продавца обязательства перед бюджетом по уплате налогов с реализации признаются сразу после перехода к покупателю права собственности на них (момент реализации - "отгрузка").

На основании документов на отгрузку товаров в бухгалтерском учете организации - продавца переданные покупателю товары должны быть списаны как реализованные. При этом в учете отражается дебиторская задолженность покупателей по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и начисляется задолженность по НДС.

В учете организации - покупателя поступившие товары приходуются на баланс, НДС, относящийся к ним, отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", но согласно ст.171 НК РФ предъявляется бюджету только после оплаты этих товаров.

Бухгалтерский учет у организации - продавца

1. Отражается реализация товаров покупателю (переход права собственности на них к покупателю):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

на продажную стоимость товаров с НДС.

2. Списываются реализованные товары:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

на себестоимость реализованной готовой продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.

3. Начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС с оборота по реализации товаров.

Бухгалтерский учет у организации - покупателя

1. Отражается факт перехода права собственности на приобретаемые по договору товары:

Д-т сч. 10 "Материалы" или 41 "Товары"

на стоимость приобретения товаров без НДС,

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

на сумму НДС по приобретенным товарам,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на стоимость приобретенных товаров с НДС.

2. Отражается оплата товаров поставщику:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

на сумму фактически перечисленных денежных средств.

3. Предъявляется бюджету НДС по оплаченным товарам:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

на сумму НДС по оплаченным поставщику товарам.

Ситуация 6. Особенность ситуации заключается в том, что у поставщика моментом фактической реализации товаров для целей налогообложения является получение денег за товары, перешедшие в собственность покупателя.

Так как в учете реализация товаров и финансовый результат от реализации должны быть отражены в момент перехода права собственности на них к покупателю, то учетная прибыль от продажи уменьшается на сумму потенциальной задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации. Эта задолженность станет реальной, когда товары будут оплачены покупателем. До этого момента согласно предписанию п.1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 потенциальная задолженность бюджету по НДС отражается на отдельном субсчете к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и Инструкции по применению Плана счетов организация - продавец может отражать стоимость перешедших в собственность покупателя товаров на отдельном субсчете к счету 45 "Товары отгруженные".

Бухгалтерский учет у организации - продавца

Вариант 1. У продавца не совпадают моменты признания факта продажи для целей бухгалтерского учета и для налогообложения.

1. Отражается реализация товаров покупателю:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

на продажную цену товаров с налогом на добавленную стоимость.

2. Списываются реализованные товары:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция" или 41 "Товары"

на себестоимость реализованной готовой продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.

3. Начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

на сумму потенциальной задолженности по НДС с оборота по реализации.

4. Отражается получение от покупателя денег в оплату товаров:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

на сумму фактически полученных денежных средств.

5. Начисляется реальная задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость с оборота по реализации товаров:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму задолженности бюджету по НДС в части оплаченных покупателем товаров.

Вариант 2. Продавец отражает перешедшие в собственность покупателя, но не признанные реализованными для целей налогообложения товары на специальном субсчете к счету 45 "Товары отгруженные".

1. Отражается отгрузка товаров покупателю (переход к покупателю права собственности на товары):

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

себестоимость продукции или стоимость приобретения товаров без НДС.

2. Отражается получение денег от покупателя:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

фактически полученные суммы денежных средств.

3. Списывается со счета 45 стоимость товаров, выручка от реализации которых признана для целей налогообложения:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

себестоимость продукции или стоимость приобретения реализованных товаров без НДС.

4. Начисляется задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС.

Порядок отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете организации - покупателя аналогичен ситуации 5.

Ситуация 7. Особенностью является то, что при отгрузке товаров покупателю до их оплаты, согласно условиям договора, право собственности на товары переходит к покупателю только после того, как товары будут им оплачены. Соответственно, отгруженные товары до момента их оплаты продолжают находиться в собственности организации - продавца. Согласно требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета товары, отгруженные покупателю в процессе их реализации, но до установленного договором момента продолжающие оставаться в собственности организации - продавца, отражаются в учете последней на счете 45 "Товары отгруженные".

При получении от покупателя денег в оплату этих товаров факт перехода права собственности на них отражается в учете организации - продавца списанием их со счета 45 как реализованных.

Независимо от выбранного в учетной политике организации - поставщика момента фактической реализации товаров с получением денег совпадает и момент перехода права собственности. Следовательно, при отражении реализации товаров в бухгалтерском учете продавца они считаются реализованными и для целей налогообложения.

Так как у покупателя право собственности на приобретаемые по договору товары возникает только после их оплаты, то до перечисления денег поставщику их поступление отражается на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". С момента перечисления денег поставщику право собственности на товары переходит к покупателю. В соответствии с требованиями ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском учете" они должны быть отражены на счетах балансового учета. При этом согласно предписаниям ст.171 НК РФ по оплаченным поставщику товарам в этой ситуации налог на добавленную стоимость должен быть предъявлен бюджету.

Бухгалтерский учет у организации - продавца

1. Отражается отгрузка товаров покупателю:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 43 "Готовая продукция" или 41 "Товары"

на себестоимость отгруженной готовой продукции или стоимость приобретения отгруженных товаров без НДС.

2. Отражается получение денег от покупателя:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

на сумму фактически поступивших денежных средств в пределах продажной стоимости товаров с НДС.

3. Списываются реализованные товары:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

на себестоимость отгруженной готовой продукции или стоимость приобретения отгруженных товаров без НДС.

4. Начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров.

Бухгалтерский учет у организации - покупателя

1. Отражается поступление товаров от поставщика на стоимость товаров по договору:

Д-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

2. Отражается оплата поступивших товаров и, соответственно, возникновение права собственности на них:

Д-т сч. 10 "Материалы" или 41 "Товары"

на стоимость приобретения товаров без НДС,

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

на сумму НДС по приобретенным товарам,

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

на сумму фактически перечисленных денежных средств в пределах покупной стоимости товаров.

3. Списываются с забалансового учета перешедшие в собственность покупателя товары:

К-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

на стоимость товаров согласно договору.

4. Предъявляется бюджету НДС по приобретенным товарам:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

на сумму НДС, относящегося к поступившим и оплаченным поставщику товарам.

Ситуация 8. Отличием ситуации является момент реализации "оплата", установленный приказом об учетной политике организации - поставщика. Однако по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты, значит, момент реализации не изменяет ни бухгалтерской, ни налоговой трактовки рассматриваемых нами операций.

Следовательно, порядок учета в ситуации 8 как у покупателя, так и у продавца аналогичен ситуации 7.

Подписано в печать М.Л.Пятов

12.04.2001 Санкт - Петербургский государственный

университет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——