"Бухгалтерский учет", N 9, 2001

УЧЕТ РАСЧЕТОВ

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

(Продолжение. Начало см. "Бухгалтерский учет",

N N 6, 8, 2001)

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации:

по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам);

по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

На основании п.2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П в кассе организации могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающим ее учреждением банка по согласованию с руководителем этой организации.

Согласно п.2.6 указанного Положения организация может хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий, но не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока неиспользованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.

При этом следует помнить о том, что в расчетно - платежной (ф. N Т-49) или платежной ведомости (ф. N Т-53) напротив фамилий лиц, не получивших заработную плату в установленные дни, производится запись от руки кассиром или ставится штамп "депонировано", а также составляется реестр невыданной заработной платы. В реестре указываются фамилии работников, суммы неполученной заработной платы, номер платежной или расчетно - платежной ведомости, по которой не был произведен платеж.

Пример 1. Организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100 000 руб. на выдачу заработной платы работникам. В связи с тем, что работник организации находился в командировке, причитающаяся ему заработная плата в сумме 4000 руб. была депонирована. Остаток невыплаченных денежных средств внесен на расчетный счет организации в банке. Отражение в бухгалтерском учете этих хозяйственных операций см. в табл. 1.

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————————————T———————————T—————————¬
   |     Содержание хозяйственной операции    |Сумма, руб.|Коррес—  |
   |                                          |           |понденция|
   |                                          |           |счетов   |
   |                                          |           +————T————+
   |                                          |           | Д—т| К—т|
   +——————————————————————————————————————————+———————————+————+————+
   |Списание с расчетного счета в банке денеж—|  100 000  | 50 | 51 |
   |ных средств и поступление их в кассу орга—|           |    |    |
   |ганизации                                 |           |    |    |
   +——————————————————————————————————————————+———————————+————+————+
   |Выдана заработная плата работникам органи—|   96 000  | 70 | 50 |
   |зации                                     |           |    |    |
   +——————————————————————————————————————————+———————————+————+————+
   |Депонированы суммы невыплаченной заработ— |    4 000  | 70 |76—4|
   |ной платы                                 |           |    |    |
   +——————————————————————————————————————————+———————————+————+————+
   |Сумма депонированной заработной платы вне—|    4 000  | 51 | 50 |
   |сена на расчетный счет                    |           |    |    |
   L——————————————————————————————————————————+———————————+————+—————
   

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с акционерами акционерного общества предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", а для расчетов с акционерами - работниками организации - счет 70.

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (за исключением учредителей (участников), являющихся работниками этой организации) учитываются на субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и счету 70.

Порядок налогообложения дивидендов зависит от того, кому принадлежат акции - физическому или юридическому лицу.

Порядок исчисления налога на доходы с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу, определен п.6.1.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Налог с дивидендов взимается у источника выплаты по ставке 15% и зачисляется в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет организация, выплачивающая доход.

Расчет по налогам с доходов в виде дивидендов представляется в налоговые органы по месту нахождения организации, выплачивающей эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, но не позднее десяти дней после распределения этих доходов, т.е. объявления советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются согласно Инструкции по применению Плана счетов (утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Порядок исчисления налога на доход с дивидендов, получаемых физическими лицами, определен Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения гл.23 "Налог на доход физических лиц" части второй НК РФ, утвержденными Приказом МНС РФ от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 (разд.II-4 "Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций").

Налоговый кодекс РФ признает дивидендом любой доход, полученный физическим лицом - акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, то эти юридические лица определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 30%. Следует учитывать, что сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.

Пример 2. Организация с полученного дохода 100 000 руб. уплатила налог на прибыль по ставке 38%. Сумма уплаченного налога на прибыль составила 38 000 руб. (100 000 руб. х 0,38), оставшаяся к распределению сумма прибыли составила 62 000 руб. Все акции принадлежат акционерам - физическим лицам. Количество акций, на которые начисляются дивиденды, составляет 6200 шт. Следовательно, на каждую акцию приходится дивиденд в размере 10 руб. Акционерам - работникам организации начислены дивиденды в сумме 28 000 руб. Все акции организации согласно данным специализированного регистратора, который по договору с акционерным обществом ведет реестр акционеров, принадлежат резидентам согласно Закону "О валютном регулировании и валютном контроле".

Доход в виде дивидендов, распределенный физическим лицам в размере 62 000 руб. (10 руб. х 6200 акций), подлежит налогообложению по ставке 30%, т.е. исчисленная сумма налога на доход физического лица в виде дивидендов составляет 18 600 руб. (62 000 руб. х 0,30).

В то же время сумма налога на прибыль, уплаченного организацией, относящаяся к части прибыли, распределенной в виде дивидендов физическим лицам - акционерам, составит 23 560 руб. (62 000 руб. х 0,38). В соответствии с п.2 ст.214 части второй НК РФ к зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом принимается 18 600 руб.

Таким образом, сумма дивидендов к выплате физическим лицам - акционерам (как являющимся, так и не являющимся работниками предприятия) составит 62 000 руб.

Обращаем внимание читателя, что бухгалтерскими записями приведенные расчеты не оформляются. В рассматриваемом примере такой порядок будет представлен как отсутствие бухгалтерской записи по начислению налога на доход от дивидендов, полученных физическими лицами.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по перечисленным хозяйственным операциям представлена в табл. 2.

Таблица 2

     
   ——————————————————————————T————————T—————————————————————————————¬
   |        Содержание       | Сумма, |    Корреспонденция счетов   |
   |  хозяйственной операции |  руб.  |                             |
   |                         |        +————T————————————————————————+
   |                         |        | Д—т|           К—т          |
   +—————————————————————————+————————+————+————————————————————————+
   |Акционерным обществом на—| 38 000 | 99 |68, субсч. "Расчеты с   |
   |числен налог на прибыль  |        |    |бюджетом по налогу на   |
   |от полученной за год при—|        |    |прибыль"                |
   |были (100 000 руб. по    |        |    |                        |
   |ставке 38%)              |        |    |                        |
   +—————————————————————————+————————+————+————————————————————————+
   |Объявлена сумма чистой   | 62 000 | 99 |           84           |
   |прибыли (100 000 руб. —  |        |    |                        |
   |38 000 руб.)             |        |    |                        |
   +—————————————————————————+————————+————+————————————————————————+
   |Направлена чистая прибыль| 34 000 | 84 |          75—2          |
   |на выплату дивидендов ак—|        |    |                        |
   |ционерам — физическим ли—|        |    |                        |
   |цам, не являющимся работ—|        |    |                        |
   |никами предприятия       |        |    |                        |
   +—————————————————————————+————————+————+————————————————————————+
   |Направлена чистая прибыль| 28 000 | 84 |           70           |
   |на выплату дивидендов ак—|        |    |                        |
   |ционерам, являющимся ра— |        |    |                        |
   |ботниками предприятия    |        |    |                        |
   +—————————————————————————+————————+————+————————————————————————+
   |Выплачены дивиденды акци—| 28 000 | 70 |           50           |
   |онерам — работникам пред—|        |    |                        |
   |приятия                  |        |    |                        |
   +—————————————————————————+————————+————+————————————————————————+
   |Выплачены дивиденды акци—| 34 000 |75—2|           51           |
   |онерам, не являющимся ра—|        |    |                        |
   |ботниками предприятия    |        |    |                        |
   L—————————————————————————+————————+————+—————————————————————————
   

Таблица 3

Типовая корреспонденция счетов по счету 70

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |              Хозяйственная операция             |Корреспонден— |
   |                                                 |ция счетов    |
   |                                                 +——————————T———+
   |                                                 |    Д—т   |К—т|
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда по операциям, связанным с |    07    | 70|
   |приобретением и хранением оборудования к установ—|          |   |
   |ке                                               |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда персоналу, занятому в об— |    08    | 70|
   |ласти капитальных вложений, в том числе приобре— |          |   |
   |тением оборудования, не требующего монтажа       |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда по операциям, связанным с |  10, 11  | 70|
   |заготовкой и приобретением материалов, животных и|          |   |
   |МБП (когда не используется счет 15)              |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда, если предыдущие операции |    15    | 70|
   |отражаются при использовании счета 15            |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислены суммы оплаты труда работникам цехов ос—|  20, 23  | 70|
   |новных и вспомогательных производств             |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражены затраты на оплату труда лизингодателя   |    20    | 70|
   |при осуществлении лизинговой деятельности        |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда персоналу общепроизводст— |25, 26, 29| 70|
   |венного и общехозяйственного назначения, а также |          |   |
   |обслуживающих производств и хозяйств             |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда, связанная с исправлением |    28    | 70|
   |брака                                            |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом|    44    | 70|
   |(реализацией) продукции; торговым работникам в   |          |   |
   |торговых и других подобных организациях          |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда по операциям выбытия ос—  |   91—2   | 70|
   |новных средств и прочих активов                  |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |В кассу возвращены излишне уплаченные суммы (оп— |    50    | 70|
   |латы труда и т.п.) — исправительная запись       |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислены пособия за счет отчислений на социаль— |    69    | 70|
   |ное страхование, пенсии и другие подобные суммы  |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражена задолженность по суммам оплаты труда,   |    79    | 70|
   |начисленным внутренними подразделениями, выделен—|          |   |
   |ными на отдельные балансы                        |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражено начисление премии работникам организации|   91—2   | 70|
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислены доходы (дивиденды) от участия в органи—|    84    | 70|
   |зации                                            |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражены суммы оплаты труда за счет фондов специ—|   91—2   | 70|
   |ального назначения, материальной помощи и т.п.   |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражено начисление сумм к оплате за счет резерва|    96    | 70|
   |на оплату отпусков, резерва вознаграждений за вы—|          |   |
   |слугу лет и др.                                  |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражено начисление оплаты труда по работам, про—|    86    | 70|
   |изводимым за счет средств целевого финансирования|          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислены отпускные суммы, приходящиеся на отчет—|    97    | 70|
   |ный месяц                                        |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислена оплата труда работникам, занятым ликви—|    99    | 70|
   |дацией последствий чрезвычайных ситуаций         |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам |    70    | 50|
   |(оплата труда, пособия, пенсии, премии, доходы от|          |   |
   |участия и т.п.)                                  |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Со счетов в банках произведена оплата труда; оп— |    70    |51,|
   |оплата дивидендов (работникам — акционерам)      |          |52,|
   |                                                 |          |55 |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Произведена оплата труда работников за счет полу—|    70    |66,|
   |ченных кредитов банков и займов от других органи—|          |67 |
   |низаций                                          |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Выплата дивидендов акциями                       |    70    | 81|
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражены удержания из заработной платы, подлежа— |    70    | 68|
   |щие взносу в доход бюджета, а также налогов на   |          |   |
   |доходы от участия в организации                  |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда  |    70    | 71|
   |неизрасходованные подотчетные суммы              |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражены удержания с работников очередных плате— |    70    | 73|
   |жей по расчетам за товары, приобретенные в кредит|          |   |
   |(когда получен кредит банка), а также с виновных |          |   |
   |лиц за недостачи и хищения                       |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражено погашение задолженности работников за   |    70    | 73|
   |услуги, оказанные им организацией                |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Отражено погашение обязательств по подписке на   |    70    | 75|
   |акции                                            |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислены платежи по квартирной плате, исполни—  |    70    | 76|
   |тельным документам; отражены депонентская задол— |          |   |
   |женность; удержание платежей за товары, приобре— |          |   |
   |тенные в кредит (когда нет кредитов банков)      |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Начислены суммы оплаты труда внутренними подраз— |    70    | 79|
   |делениями, выделенными на отдельные балансы, и   |          |   |
   |сумма задолженности списана с отдельного баланса |          |   |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————+———+
   |Из оплаты труда работников удержаны суммы в воз— |    70    | 94|
   |мещение ущерба от недостач и потерь от порчи цен—|          |   |
   |ностей                                           |          |   |
   L—————————————————————————————————————————————————+——————————+————
   

Учет расчетов с подотчетными лицами

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки. Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70 - если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

Такой порядок учета, определенный Планом счетов, предписывает работникам бухгалтерской службы:

1. Устанавливать приказом или распоряжением руководителя организации сроки сдачи авансовых отчетов. По суммам, полученным на командировочные расходы, срок сдачи отчета по командировке определен:

тремя днями (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ N 40 от 22.09.1993) - для командировок в пределах территории Российской Федерации;

десятью днями для загранкомандировок (п.6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденного ЦБ РФ N 62 от 25.06.1997).

Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно.

2. Устанавливать приказом или распоряжением руководителя, что неизрасходованные подотчетные суммы должны быть внесены работником в кассу организации одновременно со сдачей авансового отчета.

3. Контролировать соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На счете 94 следует открыть отдельный субсчет "Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки". Аналитический учет на этом субсчете должен быть организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчетного лица.

4. При увольнении сотрудника бухгалтер должен проверить, нет ли задолженности за увольняющимся работником по счету 94.

5. Сотруднику бухгалтерии, производящему начисление сумм оплаты труда, должна быть передана ведомость на удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм. Типовая унифицированная форма этого документа не предусмотрена, поэтому форма указанной ведомости разрабатывается организацией самостоятельно и оговаривается в учетной политике организации (см. табл. 4). Эти суммы должны быть внесены в расчетную ведомость.

Таблица 4

Ведомость на удержание своевременно не возвращенных

подотчетных сумм

     
   ——————————————T————————————T———————————————————————T—————————————¬
   | Наименование|    Ф.И.О.  |Номер авансового отчета|    Сумма    |
   | структурного|подотчетного| или расходного ордера | к удержанию |
   |подразделения|    лица    |                       |             |
   +—————————————+————————————+———————————————————————+—————————————+
   |      1      |      2     |           3           |      4      |
   L—————————————+————————————+———————————————————————+——————————————
   

Не возвращенные своевременно подотчетные суммы квалифицируются Планом счетов 2000 г. как дебиторская задолженность, подлежащая бесспорному взысканию.

Нет оснований для исчисления материальной выгоды по полученным под отчет денежным средствам, не возвращенным предприятию работниками, и для начисления на эти суммы подоходного налога, так как состав доходов, получаемых в виде материальной выгоды, определяется ст.212 НК РФ.

Организация должна руководствоваться ст.124 КЗоТ РФ, где установлено, что для погашения задолженности работников своему предприятию по распоряжению администрации могут производиться удержания из сумм оплаты труда, в частности, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основание и размер удержания.

В этих случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности.

Следует учитывать, что согласно ст.125 КЗоТ при каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% оплаты труда, причитающейся к выплате работнику.

Пример 3. Работник получил наличные денежные средства под отчет для поездки в командировку в сумме 1500 руб. Командировка была отменена. Работник не возвратил в срок неизрасходованный аванс. Организация удерживает задолженность из оплаты труда (см. табл. 5).

Таблица 5

     
   ———————————————————————————————————————————T———————————T—————————¬
   |     Содержание хозяйственной операции    |Сумма, руб.|Коррес—  |
   |                                          |           |понденция|
   |                                          |           |счетов   |
   |                                          |           +————T————+
   |                                          |           | Д—т| К—т|
   +——————————————————————————————————————————+———————————+————+————+
   |Выданы подотчетному лицу денежные средства|    1500   | 71 | 50 |
   |на командировочные расходы                |           |    |    |
   +——————————————————————————————————————————+———————————+————+————+
   |Списана подотчетная сумма, своевременно не|    1500   | 94 | 71 |
   |возвращенная работником                   |           |    |    |
   +——————————————————————————————————————————+———————————+————+————+
   |Удержана из оплаты труда работника задол— |    1500   | 70 | 94 |
   |женность по авансу, выданному под отчет   |           |    |    |
   L——————————————————————————————————————————+———————————+————+—————
   

Пример 4. Менеджер организации направлен в командировку в США. Планируемый срок командировки 5 дней: 4 дня - за рубежом, 1 - в РФ. Суточные по норме составляют 58 долл. США (в организации установлена аналогичная норма), норма по найму жилья - 100 долл. США в сутки. Работнику выданы денежные средства в размере 24 055 руб. на приобретение билетов и оплату суточных в РФ, а также 632 долл. США ((100 + 58) х 4 дня) по курсу 28 руб. за 1 долл. на день выдачи. Курс ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета - 30 руб. за 1 долл. США. Командировка продлилась 4 дня: 1 - на территории РФ, 3 - на территории США. Оплата проживания в гостинице в сутки, подтвержденная документами, составила 90 долл. США.

Учет произведенных хозяйственных операций отражен в табл. 6.

Таблица 6

     
   ——————————————————————————————T————————T—————————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной  | Сумма, |  Корреспонденция счетов |
   |           операции          |  руб.  |                         |
   |                             |        +—————T———————————————————+
   |                             |        | Д—т |        К—т        |
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————————————————+
   |Выданы подотчетному лицу де— | 24 055 | 71—1|        50—1       |
   |денежные средства на команди—|        |     |                   |
   |ровочные расходы в рублях    |        |     |                   |
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————————————————+
   |Выданы подотчетному лицу де— | 17 696 | 71—2|        50—2       |
   |нежные средства на командиро—|        |     |                   |
   |вочные расходы в валюте      |        |     |                   |
   |(632 долл. х 28 руб.)        |        |     |                   |
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————————————————+
   |Произведен перерасчет аванса |  1 264 | 71—2|91—1, аналитический|
   |в валюте на момент утвержде— |        |     |счет "Внереализаци—|
   |ния авансового отчета ((30 — |        |     |онные доходы"      |
   |28) х 632 долл.)             |        |     |                   |
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————————————————+
   |Списаны суточные и расходы по| 13 320 |  26 |        71—2       |
   |найму жилья ((90 долл. +     |        |     |                   |
   |58 долл.) х 3 дня х 30 руб.) |        |     |                   |
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————————————————+
   |Списана стоимость билетов и  | 24 055 |  26 |        71—1       |
   |суточные за одни сутки       |        |     |                   |
   +—————————————————————————————+————————+—————+———————————————————+
   |Остаток аванса внесен в кассу|  5 640 | 50—2|        71—2       |
   |(188 долл. х 30 руб.)        |        |     |                   |
   L—————————————————————————————+————————+—————+————————————————————
   

Таблица 7

Типовая корреспонденция счетов по счету 71

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |          Хозяйственная операция         |Корреспонденция счетов|
   |                                         +——————————T———————————+
   |                                         |    Д—т   |    К—т    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Выданы подотчетные суммы наличными или со|    71    |50, 51, 52,|
   |счетов в банках                          |          |     55    |
   |                                         |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетным лицам выданы из кассы денеж— |    71    |    50—3   |
   |ные документы (марки и т.п.)             |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица получили от прочих орга—|    71    |     76    |
   |низаций суммы или денежные документы (че—|          |           |
   |ковые книжки) в счет погашения их задол— |          |           |
   |женности за выполненные для них работы,  |          |           |
   |оказанные им услуги для расчетов с прочи—|          |           |
   |ми кредиторами и т.п.                    |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица получили от прочих орга—|    71    |     79    |
   |низаций суммы или денежные документы (че—|          |           |
   |ковые книжки) в счет погашения их задол— |          |           |
   |женности за выполненные для них работы,  |          |           |
   |оказанные им услуги обособленным подраз— |          |           |
   |делением                                 |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Отражены в связи с изменением курса рубля|    71    |    91—1   |
   |по отношению к иностранной валюте курсо— |          |           |
   |вые разницы в части сумм, выданных ранее |          |           |
   |под отчет в иностранной валюте           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Оплачены расходы по осуществлению финан— |    08    |     71    |
   |совых вложений (инвестиций) в ценные бу— |          |           |
   |маги (облигации и т.п.) других организа— |          |           |
   |ций                                      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Оплачены расходы по приобретению ценных  |58, 60, 76|     71    |
   |бумаг (консультанты, брокеры, налоги     |          |           |
   |и т.п.)                                  |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Списана задолженность подотчетных лиц по |    08    |     71    |
   |расходам, произведенным ими по капиталь— |          |           |
   |ным вложениям                            |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели расходы, свя— |07, 10, 11|     71    |
   |занные с приобретением, доставкой, заго— |          |           |
   |товкой оборудования, материалов, живот—  |          |           |
   |ных, МБП (не применяется счет 15); опла— |          |           |
   |чена их стоимость                        |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели расходы, свя— |    15    |     71    |
   |занные с приобретением, доставкой, заго— |          |           |
   |товкой оборудования, материалов, живот—  |          |           |
   |ных, МБП (если применяется счет 15), оп— |          |           |
   |лачена их стоимость                      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Отражены суммы НДС по приобретенным мате—|    19    |     71    |
   |риальным ценностям, работам, услугам, оп—|          |           |
   |лаченным из подотчетных сумм             |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели расходы, кото—|  20, 23, |     71    |
   |рые относятся к основному или вспомога—  |  25, 26  |           |
   |тельным производствам, а также на обще—  |          |           |
   |производственные и общехозяйственные нуж—|          |           |
   |ды                                       |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели различные рас—|    28    |     71    |
   |ходы, связанные с браком продукции (возв—|          |           |
   |рат и доставка брака и т.п.)             |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели расходы, отно—|    97    |     71    |
   |сящиеся к будущим периодам               |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица приобрели некоторые то— |    41    |     71    |
   |вары (комплектующие изделия) в торговых и|          |           |
   |других подобных организациях             |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели расходы, свя— |    44    |     71    |
   |занные со сбытом (реализацией) продукции |          |           |
   |(транспортные и др.); то же, но в торго— |          |           |
   |вых и других подобных организациях       |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели расходы, свя— |    45    |     71    |
   |занные со сбытом (реализацией) продукции |          |           |
   |(транспортные и др.)                     |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица оплатили расходы, свя—  |   91—2   |     71    |
   |занные с реализацией основных средств и  |          |           |
   |прочих активов                           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Работниками возвращены в кассу неизрасхо—|    50    |     71    |
   |дованные суммы, ранее выданные им под от—|          |           |
   |чет                                      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Неиспользованные подотчетные суммы воз—  |51, 52, 55|     71    |
   |вращены работниками на счета организации |          |           |
   |непосредственно в учреждения банков      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица оплатили приобретенные  |   50—3   |     71    |
   |различные денежные документы (марки, пу— |          |           |
   |тевки и т.п.)                            |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты|    70    |     71    |
   |труда неизрасходованные подотчетные суммы|          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Отражена задолженность работника по не—  |    73    |     71    |
   |возвращенным своевременно подотчетным    |          |           |
   |суммам                                   |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица оплатили расходы, осу—  |    76    |     71    |
   |ществляемые за счет покупателя           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица оплатили разные услуги  |    79    |     71    |
   |за счет внутренних подразделений, выде—  |          |           |
   |ленных на отдельные балансы              |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Отражены курсовые разницы в связи с изме—|   91—2   |     71    |
   |нением курса рубля по отношению к иност— |          |           |
   |ранной валюте в части сумм, выданных ра— |          |           |
   |нее под отчет в иностранной валюте       |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Отражены подотчетные суммы, незаконно из—|    94    |     71    |
   |расходованные работниками или невозвра—  |          |           |
   |щенные в установленные сроки             |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели разные приоб— |    86    |     71    |
   |ретения и расходы за счет целевых финан— |          |           |
   |сирования и поступлений                  |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Подотчетные лица произвели расходы для   |    99    |     71    |
   |ликвидации последствий чрезвычайных ситу—|          |           |
   |аций                                     |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета: 1 "Расчеты по предоставленным займам", 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На счете 73, субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 в зависимости от установленного договором займа порядка платежа.

Аналитический учет по счету 73, субсчет 1 ведется по каждому работнику организации.

В соответствии со ст.ст.212 и 237 части второй НК РФ материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, а также в налоговую базу по единому социальному налогу (взносу). Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп.2 п.2 ст.212 и пп.3 п.1 ст.223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

Налог с дохода, полученного работником в виде материальной выгоды по предоставленному ему беспроцентному займу, должен начисляться по окончании срока действия договора займа (при условии, что выдача и погашение займа производятся в одном календарном году).

Налоговая база при начислении единого социального налога (взноса) в этом случае определяется согласно п.4 ст.237 НК РФ в том же порядке, что и при начислении налога с дохода, полученного работником в виде материальной выгоды.

Для учета расчетов по единому социальному налогу (взносу) предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Сумма налога, начисленного с материальной выгоды, отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" (в составе прочих внереализационных расходов).

Начисление налога в данном случае не связано с расходами организации на оплату труда работника, следовательно, сумма единого социального налога не может быть включена организацией в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли на основании п.п.8, 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552). Корректировка (увеличение) прибыли производится по стр. 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Пример 5. Организацией предоставлен работнику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. сроком на 6 месяцев. Согласно договору займа в счет погашения задолженности из сумм оплаты труда работника ежемесячно удерживается 10 000 руб. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств работнику, составляет 25%.

В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, следовательно, облагаемый налогом доход работника составляет 5625 руб. (60 000 х (3/4 . 25%) : 12 х 6). Корреспонденция счетов, отражающих произведенные хозяйственные операции, приведена в табл. 8.

Таблица 8

     
   ——————————————————————————————————T————————T—————————————————————¬
   |Содержание хозяйственной операции| Сумма, |   Корреспонденция   |
   |                                 |  руб.  |        счетов       |
   |                                 |        +—————T———————————————+
   |                                 |        | Д—т |      К—т      |
   +—————————————————————————————————+————————+—————+———————————————+
   |Выдан заем работнику организа—   | 60 000 | 73—1|       50      |
   |ции <1>                          |        |     |               |
   +—————————————————————————————————+————————+—————+———————————————+
   |Ежемесячно в течение срока дейст—| 10 000 |  70 |      73—1     |
   |вия договора займа производятся  |        |     |               |
   |удержания из заработной платы ра—|        |     |               |
   |ботника в счет погашения суммы   |        |     |               |
   |займа                            |        |     |               |
   +—————————————————————————————————+————————+—————+———————————————+
   |По окончании срока действия дого—|  1 969 |  70 |       68,     |
   |вора займа (не позднее 31 декабря|        |     |субсч. "Расчеты|
   |отчетного года) удержан налог на |        |     |с бюджетом по  |
   |доходы физических лиц с получен— |        |     |налогу на дохо—|
   |ной заемщиком материальной выгоды|        |     |ды физических  |
   |(5625 х 35%) <2>                 |        |     |лиц"           |
   +—————————————————————————————————+————————+—————+———————————————+
   |Начислен единый социальный налог |  2 003 | 91—2|69, субсчеты   |
   |с материальной выгоды (5625 х    |        |     |расчетов с Пен—|
   |35,6%) <3>                       |        |     |сионным фондом,|
   |                                 |        |     |Фондом социаль—|
   |                                 |        |     |ного страхова— |
   |                                 |        |     |ния и фондами  |
   |                                 |        |     |обязательного  |
   |                                 |        |     |медицинского   |
   |                                 |        |     |страхования    |
   L—————————————————————————————————+————————+—————+————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл.42 ГК РФ. Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа. В связи с этим, если организация не предполагает начислять проценты на сумму выданного работнику займа, это должно быть прямо указано в договоре.

<2> Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком (физическим лицом) заемных средств, составляет согласно п.2 ст.224 НК РФ 35%. Сумма налога на доходы физических лиц определяется в полных рублях (п.4 ст.225 НК РФ).

<3> Ставки единого социального налога (взноса) установлены ст.241 НК РФ. В качестве примера применена ставка единого социального налога в размере 35,6%, в том числе по расчетам с Пенсионным фондом РФ - 28%, с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 0,2%, с территориальным ФОМС - 3,4%, с Фондом социального страхования - 4%.

На счете 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" - за недостающие товарно - материальные ценности, 28 "Брак в производстве" - за потери от брака продукции и др.

По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50, 51, 55) - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73, субсчет 2 ведется по каждому работнику организации.

Согласно п.1 ст.476 ГК РФ покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33 (с изменениями и дополнениями)) расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы, связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 "Брак в производстве". На основании п.1 ст.9 Закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Основанием для отражения в учете потерь от брака должен быть документ, подтверждающий факт наличия брака, а также содержащий информацию о причинах его возникновения, виновных лицах, о суммах, подлежащих взысканию с виновных лиц. Таким документом может быть акт о браке.

Пример 6. Мебельная фабрика отгружает покупателю продукцию на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Фактическая себестоимость продукции составляет 40 000 руб. После получения покупатель выявил дефекты в приобретенной продукции, которые подлежат исправлению. По согласованию сторон фабрика исправляет дефекты за свой счет. Доставка и исправление бракованной продукции производятся силами вспомогательных производств. Расходы по доставке бракованной продукции от покупателя составили 500 руб., расходы на исправление брака - 8000 руб., расходы по доставке исправленной продукции покупателю - 500 руб. Материальный ущерб, причиненный организации при исправлении дефектов, возмещается виновниками брака. По соглашению с работниками, по чьей вине был допущен брак, возмещение производится путем удержания из их заработной платы. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи".

При продаже право собственности на продукцию, подлежащую исправлению, перешло к покупателю, следовательно, во время проведения работ по исправлению брака данная продукция должна учитываться у фабрики на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете").

Корреспонденция счетов, отражающая произведенные хозяйственные операции, указана в табл. 9.

Таблица 9

     
   ————————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |    Содержание хозяйственной   |Сумма,|  Корреспонденция счетов |
   |            операции           | руб. |                         |
   |                               |      |                         |
   |                               |      +————————T————————————————+
   |                               |      |   Д—т  |       К—т      |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Признана выручка от продажи    |60 000|   62   |      90—1      |
   |продукции                      |      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Списана себестоимость проданной|40 000|  90—2  |      43—1      |
   |продукции                      |      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Начислен налог на добавленную  |10 000|  90—3  |68, субсч. "Рас—|
   |стоимость к уплате в бюджет    |      |        |четы с бюджетом |
   |                               |      |        |по НДС"         |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Начислен налог на пользователей|   500|   26   |68, субсч. "Рас—|
   |автомобильных дорог ((60 000 — |      |        |четы с бюджетом |
   |10 000) х 1%)                  |      |        |по налогу на    |
   |                               |      |        |пользователей   |
   |                               |      |        |автомобильных   |
   |                               |      |        |дорог"          |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Списан налог на пользователей  |   500|90—5 <4>|       26       |
   |автодорог (в составе общехозяй—|      |        |                |
   |ственных расходов как расходов |      |        |                |
   |отчетного периода)             |      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Получена оплата за проданную   |60 000|   51   |       62       |
   |продукцию                      |      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Отражен финансовый результат от| 9 500|  90—9  |       99       |
   |продаж за отчетный месяц       |      |        |                |
   |(60 000 — 10 000 — 40 000 —    |      |        |                |
   |500)                           |      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Списаны на потери от брака рас—|   500|   28   |       23       |
   |ходы вспомогательного производ—|      |        |                |
   |ства по доставке продукции,    |      |        |                |
   |подлежащей исправлению         |      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Доставлена продукция, подлежа— |60 000|   002  |                |
   |щая исправлению                |      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Списаны на потери от брака рас—| 8 000|   28   |       23       |
   |сходы вспомогательного произ—  |      |        |                |
   |водства на исправление дефектов|      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Исправленная продукция списана |60 000|        |       002      |
   |с забалансового счета          |      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Потери от брака списаны за счет| 9 000|  73—2  |       28       |
   |виновных лиц (500 + 8000 + 500)|      |        |                |
   +———————————————————————————————+——————+————————+————————————————+
   |Погашена задолженность работни—| 9 000|   70   |      73—2      |
   |ков за допущенный брак путем   |      |        |                |
   |удержания из оплаты труда      |      |        |                |
   L———————————————————————————————+——————+————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Учетной политикой данной организации установлено, что субсчет 5 счета 90 "Продажи" используется для отражения общехозяйственных расходов как расходов отчетного периода, которые отражаются в ф. N 2 по стр. 040 "Управленческие расходы".

Счет 73 может быть использован для отражения и иных расчетов с работниками, например, за путевки в детские оздоровительные лагеря, находящиеся на балансе предприятия.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определено, что выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (в рассматриваемой ситуации - поступления от продажи путевок), являются доходами от обычных видов деятельности.

Согласно новому Плану счетов для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателями.

Рассмотрим ситуацию, когда путевки продаются работникам организации.

Затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, в том числе детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно - просветительного назначения учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

При продаже продукции, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 1 "Выручка" счета 90 "Продажи" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90, субсчет 9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Согласно пп.18 п.3 ст.149 НК РФ реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации, не облагается налогом на добавленную стоимость.

Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности Планом счетов предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности". Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Пример 7. Организация имеет на балансе детский оздоровительный лагерь. Продажа путевок производится с использованием утвержденных в установленном порядке бланков строгой отчетности. В отчетном периоде работникам организации выдано 200 путевок по цене 2000 руб. Расчеты за выданные путевки производятся путем удержания из сумм оплаты труда работников. Затраты по содержанию лагеря составили 380 000 руб. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая эти хозяйственные операции, приведена в табл. 10.

Таблица 10

     
   ———————————————————————————————————T———————————T—————————————————¬
   | Содержание хозяйственной операции|Сумма, руб.| Корреспонденция |
   |                                  |           |      счетов     |
   |                                  |           |                 |
   |                                  |           +————————T————————+
   |                                  |           |   Д—т  |   К—т  |
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Приняты на учет бланки путевок в  |      100  |   006  |        |
   |условной оценке 100 руб. за       |           |        |        |
   |1000 шт.                          |           |        |        |
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность работников|  400 000  |   73   |  90—1  |
   |за выданные им путевки (200 шт. х |           |        |        |
   |2000 руб. за путевку)             |           |        |        |
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Списаны бланки выданных работникам|       20  |        |   006  |
   |путевок                           |           |        |        |
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Отражены затраты по содержанию    |  380 000  |   29   |10, 26, |
   |детского оздоровительного лагеря  |           |        |60, 70, |
   |                                  |           |        |69 и др.|
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Списана себестоимость услуг оздо— |  380 000  |  90—2  |   29   |
   |ровительного лагеря               |           |        |        |
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Отражен финансовый результат от   |   20 000  |  90—9  |   99   |
   |деятельности оздоровительного ла— |           |        |        |
   |геря                              |           |        |        |
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Стоимость путевок удержана из за— |  400 000  |   70   |   73   |
   |работной платы работников         |           |        |        |
   L——————————————————————————————————+———————————+————————+—————————
   

Таблица 11

Типовая корреспонденция счетов по счету 73

     
   ———————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |       Содержание хозяйственной операции      | Корреспонденция |
   |                                              |      счетов     |
   |                                              +——————————T——————+
   |                                              |    Д—т   |  К—т |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Потери от брака списаны за счет работников    |    73    |  23  |
   |вспомогательного производства, виновных в на— |          |      |
   |несении материального ущерба                  |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Потери от брака списаны за счет работников,   |    73    |  28  |
   |виновных в нанесении материального ущерба     |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Внесена сумма ущерба, нанесенного работниками |    73    |  29  |
   |обслуживающих производств и хозяйств          |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена реализация продукции, работ и услуг  |    73    |  62  |
   |персоналу своей организации                   |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отдельные затраты, ранее отнесенные на издерж—|    73    |  62  |
   |ки обращения, списаны как возникшие по вине   |          |      |
   |других организаций (им предъявлены претензии) |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена сумма предоставленного работникам    |    73    |  50  |
   |займа (наличными)                             |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражены займы, предоставленные работникам;   |    73    |51, 52|
   |суммы уплаченных штрафов, пени и неустоек за  |          |      |
   |счет виновных лиц                             |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Денежные документы выданы работникам (путевки |    73    | 50—3 |
   |и т.п.), а также прочие расчеты               |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Сделан перевод за счет отдельных работников   |    73    |  57  |
   |(персонала) (суммы до этого числились в пути) |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена задолженность по уплате подоходного  |    73    |  68  |
   |налога с сумм, кроме учтенных по счету 70     |          |      |
   |"Расчеты с персоналом по оплате труда"        |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена задолженность работника по невозвра— |    73    |  71  |
   |щенным своевременно подотчетным суммам        |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражено погашение обязательств по подписке на|    73    |  75  |
   |акции                                         |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Разные организации предоставили услуги работ— |    73    |  76  |
   |никам данной организации                      |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена задолженность работников за оказанные|    73    |  79  |
   |им внутренними подразделениями, выделенными на|          |      |
   |отдельные балансы, услуги (выполненные работы)|          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена задолженность работников за приобре— |    73    |  81  |
   |таемые ими акции данного акционерного общества|          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена задолженность работников за погашение|    73    |  84  |
   |убытков простого товарищества                 |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражены суммы, причитающиеся от работников по|    73    | 91—1 |
   |перерасчетам за услуги и материальные ценнос— |          |      |
   |ти, полученные ими и израсходованные в прошлом|          |      |
   |году                                          |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена разница между суммой, подлежащей взы—|    73    |  98  |
   |сканию с виновных лиц, и стоимостью по недо—  |          |      |
   |стающим товарно — материальным ценностям      |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражены суммы, подлежащие взысканию с винов— |    73    |  94  |
   |ных лиц (за недостающие товарно — материальные|          |      |
   |ценности), в том числе по недостачам прошлых  |          |      |
   |лет и сверх норм естественной убыли           |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражены суммы убытков, подлежащие взысканию с|    73    |  99  |
   |виновных лиц, по вине которых произошли чрез— |          |      |
   |вычайные события                              |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Оприходованы товары, поступившие от работников|    41    |  73  |
   |организации (приобретенные ими в качестве пла—|          |      |
   |тежа за недостачу, порчу и т.п.)              |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражены суммы погашенного наличными матери—  |50, 51, 52|  73  |
   |ального ущерба, причиненного работниками; по— |          |      |
   |ступили платежи от работников — заемщиков;    |          |      |
   |очередные поступления за товары в кредит, фор—|          |      |
   |менную одежду                                 |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражена сумма страхового возмещения, причита—|   76—1   |  73  |
   |ющаяся по договору страхования работникам ор— |          |      |
   |ганизации                                     |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражены очередные удержания с работников пла—|    70    |  73  |
   |тежей за товары, приобретенные в кредит (когда|          |      |
   |под общую сумму задолженности получен кредит  |          |      |
   |банка), а также с виновных лиц за недостачи и |          |      |
   |хищения                                       |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Отражено погашение задолженности работника за |    70    |  73  |
   |услуги, оказанные ему организацией            |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Зачтено в уменьшение задолженности участникам |    70    |  73  |
   |подписки на акции                             |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Задолженность работников по прочим операциям  |   91—2   |  73  |
   |списана на убытки из—за истечения срока иско— |          |      |
   |вой давности                                  |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Недостачи, ранее отнесенные за счет работни—  |    94    |  73  |
   |ков, приняты за счет организации — восстанови—|          |      |
   |тельная запись                                |          |      |
   +——————————————————————————————————————————————+——————————+——————+
   |Ущерб, причиненный имуществу организации, ра— |    99    |  73  |
   |нее отнесенный за счет работников, отнесен на |          |      |
   |убытки организации — восстановительная запись |          |      |
   L——————————————————————————————————————————————+——————————+———————
   

(Продолжение см. "Бухгалтерский учет", N 11, 2001)

Подписано в печать Л.В.Сотникова

12.04.2001 Заместитель заведующего

кафедрой "Аудит" ВЗФЭИ,

доцент

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——