"Финансы", N 4, 2001

ИГОРНЫЙ БИЗНЕС В РОССИИ:

НЕКОТОРЫЕ ИТОГИ ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Прошло уже более двух лет с момента вступления в силу Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", кардинально изменившего систему налогообложения игорных заведений. Следует напомнить, что с введением в действие данного Федерального закона введена принципиально новая система налогообложения игорного бизнеса в России. Вместо ранее действовавшего налога на доходы казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса по ставке 90%, был введен фиксированный налог на игорный бизнес с единицы игрового оборудования (способа ведения игорного бизнеса). Объектами налогообложения Законом были определены игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор, находящиеся в игорном заведении.

Кроме установления в качестве объекта налогообложения единицы игрового оборудования, Федеральным законом N 142-ФЗ определены лишь минимальные ставки налога на данные единицы оборудования, налог, исчисленный исходя из минимальных ставок, зачисляется полностью в федеральный бюджет. Для пополнения доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации от данного вида предпринимательской деятельности законодательным (представительным) органам этих субъектов в соответствии со ст.5 Федерального закона N 142-ФЗ предоставлено право устанавливать единую ставку налога на игорный бизнес. Сумма превышения размера ставки налога, установленная законом субъекта Российской Федерации, над минимальной ставкой, установленной Федеральным законом N 142-ФЗ, подлежит зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации. Федеральным законом N 142-ФЗ предусмотрено, что ставки налога на каждый объект налогообложения устанавливаются в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), который с 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" для исчисления налогов и сборов и иных платежей составляет 100 руб. Справочная информация по ставкам налога по каждому виду объектов налогообложения приведена в таблице 1.

Таблица 1

     
   —————————————————————————T—————————————————————————T—————————————¬
   | Объект налогообложения |   Размер ставок налога  |   Средний   |
   |                        |       в год, МРОТ       | коэффициент |
   |                        +—————————————T———————————+  повышения  |
   |                        | Минимальная,|  Средние  |единой ставки|
   |                        |зачисляемая в|   единые  | по сравнению|
   |                        | федеральный |   ставки  |с минимальной|
   |                        |    бюджет   |в субъектах|             |
   |                        |             | Российской|             |
   |                        |             | Федерации |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Игровой стол, предназна—|     1200    |    2007   |     1,67    |
   |ченный для проведения   |             |           |             |
   |азартных игр, в которых |             |           |             |
   |игорное заведение участ—|             |           |             |
   |вует через своих пред—  |             |           |             |
   |ставителей как сторона  |             |           |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Игровой стол, предназна—|      100    |     315   |     3,15    |
   |ченный для проведения   |             |           |             |
   |азартных игр, в которых |             |           |             |
   |игорное заведение участ—|             |           |             |
   |вует через своих пред—  |             |           |             |
   |ставителей как организа—|             |           |             |
   |тор и (или) наблюдатель |             |           |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Игровой автомат         |       45    |      75   |     1,68    |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Касса тотализатора      |     1200    |    1931   |     1,61    |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Касса букмекерской кон— |      600    |     989   |     1,65    |
   |торы                    |             |           |             |
   L————————————————————————+—————————————+———————————+——————————————
   

Чтобы оценить уровень приведенных ставок, выяснить, являются ли они слишком высокими или, наоборот, низкими, необходимо проанализировать динамику изменения объектов обложения налогом на игорный бизнес в целом по Российской Федерации и по отдельным регионам. При этом необходимо учитывать и ряд других факторов, оказывающих непосредственное влияние на развитие игорного бизнеса в конкретном регионе, общий уровень экономического развития конкретного региона, средний уровень доходов, получаемых различными слоями населения в данном регионе, уровень единых ставок налога, устанавливаемый законодательными органами в конкретном регионе, возможное увеличение абсолютной суммы налога в случае повышения установленного МРОТ и т.д.

Для составления объективной картины развития игорного бизнеса в России после вступления в силу Федерального закона N 142-ФЗ рассмотрим динамику роста количества игорных заведений и общего количества зарегистрированных объектов налогообложения в налоговых органах по их видам. Информация об их изменении в 1998 - 2000 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2

     
   —————————T——————T————————————————————————————————————————————————¬
   |Отчетный|Коли— |   Зарегистрированные объекты налогообложения,  |
   | период |чество|                     единиц                     |
   |        |игор— +——————T——————T———————————————T——————T—————T—————+
   |        |ных   | Всего|Всего |  В том числе: |Игро— |Кассы|Кассы|
   |        |заве— |      |игро— +———————T———————+вые   |тота—|бук— |
   |        |дений |      |вых   |Игорное|Игорное|авто— |лиза—|ме—  |
   |        |      |      |столов|заведе—|заведе—|маты  |тора |кер— |
   |        |      |      |      |ние    |ние    |      |     |ских |
   |        |      |      |      |участ— |участ— |      |     |кон— |
   |        |      |      |      |вует   |вует   |      |     |тор  |
   |        |      |      |      |как    |как ор—|      |     |     |
   |        |      |      |      |сторона|ганиза—|      |     |     |
   |        |      |      |      |       |тор и  |      |     |     |
   |        |      |      |      |       |(или)  |      |     |     |
   |        |      |      |      |       |наблю— |      |     |     |
   |        |      |      |      |       |датель |      |     |     |
   +————————+——————+——————+——————+———————+———————+——————+—————+—————+
   |Сентябрь| 1 004|14 155| 1 514| 1 192 |  322  |12 618|  4  |  19 |
   |1998 г. |      |      |      |       |       |      |     |     |
   +————————+——————+——————+——————+———————+———————+——————+—————+—————+
   |Январь  | 1 402|19 076| 1 814| 1 351 |  463  |17 223|  7  |  32 |
   |1999 г. |      |      |      |       |       |      |     |     |
   +————————+——————+——————+——————+———————+———————+——————+—————+—————+
   |Июль    | 2 514|23 157| 2 135| 1 510 |  625  |20 973|  6  |  43 |
   |1999 г. |      |      |      |       |       |      |     |     |
   +————————+——————+——————+——————+———————+———————+——————+—————+—————+
   |Январь  | 2 705|26 209| 2 755| 1 861 |  894  |23 389|  8  |  57 |
   |2000 г. |      |      |      |       |       |      |     |     |
   L————————+——————+——————+——————+———————+———————+——————+—————+——————
   

Таким образом, в течение рассматриваемого периода в общем по Российской Федерации наблюдается постоянный рост как общего количества игорных заведений, так и каждого вида объектов обложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных в налоговых органах.

Справочная информация о количестве игорных заведений в некоторых субъектах Российской Федерации и их доли поступлений в федеральный бюджет приведена в таблице 3.

Таблица 3

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |         Субъект        | Количество игорных| Доля поступлений в|
   |  Российской Федерации  | заведений, единиц |федеральный бюджет,|
   |                        |                   | в % от общей суммы|
   |                        +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                        |в 1998 г.|в 2000 г.|в 1998 г.|в 2000 г.|
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |г. Москва               |   312   |   289   |  38,21% |  29,34% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |г. Санкт — Петербург    |   176   |   628   |  14,36% |  14,31% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Самарская область       |    17   |    59   |   2,07% |   4,72% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Нижегородская область   |    48   |   147   |   2,20% |   3,45% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Новосибирская область   |    25   |    32   |   3,44% |   3,24% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Приморский край         |    17   |    20   |   2,99% |   2,49% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Краснодарский край      |    40   |   126   |   1,09% |   2,48% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Ростовская область      |    66   |   102   |   2,40% |   2,46% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Московская область      |    34   |    69   |   1,09% |   1,72% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Свердловская область    |    15   |    57   |   0,88% |   1,69% |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Другие регионы          |   572   |   952   |  29,65% |  31,18% |
   L————————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Налоговые поступления от данной сферы деятельности увеличились в несколько раз по сравнению с аналогичными периодами времени, когда действовала прежняя система налогообложения доходов казино. Это связано с тем, что у налогоплательщиков отпала необходимость представлять "нулевые" балансы с использованием различных схем сокрытия доходов. Переход на новую систему налогообложения позволил упростить сбор налога и в то же время обеспечил увеличение поступлений реальных "живых денег" в бюджетную систему Российской Федерации.

Среднемесячное поступление денежных средств от налога на игорный бизнес в 2000 г. в федеральный бюджет составляло 26 776 тыс. руб., а в консолидированный бюджет 52 386 тыс. руб. По сравнению с первым полугодием 1998 г., среднемесячные поступления в бюджетную систему Российской Федерации выросли в 2000 г. - более чем в 22 раза. Таким образом, измененная законодательная база налогообложения игорных заведений, с одной стороны, позволила значительно повысить налоговые поступления от данного вида предпринимательской деятельности в бюджетную систему Российской Федерации, с другой стороны, способствовала развитию игорного бизнеса в России, упростив порядок налогообложения и снизив налоговую нагрузку на предприятия, занятые в этой сфере.

Вместе с тем, как показывает практика, применение отдельных положений Федерального закона N 142-ФЗ вызывает многочисленные вопросы как у налогоплательщиков, так и у налоговых инспекторов. В связи с чем хотелось бы остановиться на некоторых вопросах классификации игрового оборудования, а именно на классификации игровых столов.

До введения в действие указанного Федерального закона налоговому инспектору не было необходимости знать, в каких азартных играх игорное заведение участвует через своих представителей как сторона и в каких оно выступает как организатор и (или) наблюдатель, чем отличается букмекерская контора от тотализатора и т.д. После же вступления в силу данного Федерального закона налоговому инспектору стало необходимо разбираться в основных принципах организации игорного бизнеса, т.к. в зависимости от вида объекта налогообложения существенно различаются налоговые ставки. Например, минимальная ставка налога, установленная ст.5 Федерального закона N 142-ФЗ для игровых столов, предназначенных для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, составляет 1200 минимальных размеров оплаты труда в год, а для игровых столов, предназначенных для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, - 100 минимальных размеров оплаты труда в год. Между тем хотелось бы отметить, что доля поступлений в разрезе объектов налогообложения в бюджетную систему Российской Федерации от данных объектов (игровых столов) составляет: в федеральный бюджет - более 65%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - более 73%.

При осуществлении налогового контроля выявляются факты, когда некоторые налогоплательщики стремятся в целях ухода от налогообложения использовать недостаточную информированность налоговых органов об особенностях ведения игорного бизнеса. Налоговыми органами в ходе проведения проверок вскрываются факты, когда игорное заведение под видом игрового стола, предназначенного для проведения азартных игр, в которых оно участвует как организатор, регистрирует стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых данное заведение участвует как сторона. Особенно много таких фактов имело место в первые месяцы функционирования Федерального закона N 142-ФЗ, в связи с чем тогда еще Госналогслужбой России было доведено до налоговых органов схемное Письмо от 25.12.1998 N ПВ-6-28/912 "О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". В нем, в частности, азартные игры, проводимые в игорном заведении, классифицировались на следующие категории:

- игры, в процессе которых участвующий в игре посетитель (игрок) играет с представителями игорного заведения (крупье) против игорного заведения. Соответственно в случае выигрыша посетителя сумму выигрыша ему выплачивает игорное заведение из денежных средств заведения. А в случае проигрыша посетителя (игрока) сумма его проигрыша поступает в доход игорного заведения. В этом случае игорное заведение выступает как сторона (например, игры в рулетку, карточные игры типа "Блэк Джек", "Покер", игры в кости типа "Крэпс", "Сикбо");

- круговые игры, в процессе которых участвующие в игре посетители игорного заведения играют между собой, а представитель игорного заведения (крупье) только обслуживает игровой стол. Соответственно суммы выигрышей и проигрышей посетителей (игроков) распределяются между ними по итогам каждой сдачи. Игорное заведение получает от этих игр лишь определенный процент от суммы каждого выигрыша. В этом случае игорное заведение выступает как организатор и (или) наблюдатель (например, карточные игры типа "Стад покер", "33").

Хотя в настоящее время законодательством Российской Федерации, в том числе Федеральным законом от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", не предусмотрены определения таких понятий как "сторона", "наблюдатель" и "организатор" игр, следует принимать во внимание следующее.

Статьей 5 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено применение обычаев делового оборота, сложившихся и широко применяемых в какой-либо области предпринимательской деятельности, и при этом не предусмотренных законодательством. Игорный бизнес является консервативным видом предпринимательской деятельности, где сложились и действуют строгие правила, которых придерживаются игорные заведения всего мира. В соответствии с данными правилами к играм, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, традиционно относятся такие карточные игры, как "Стад покер", "33". Участвующие в указанных азартных играх посетители (игроки) игорного заведения играют между собой, а представитель игорного заведения (крупье) только обслуживает игровой стол. Соответственно суммы выигрышей и проигрышей посетителей (игроков) распределяются между ними по итогам каждой сдачи. Игорное заведение получает от этих игр лишь определенный процент от суммы каждого выигрыша.

В таких играх, как рулетка, игры в кости типа "Крэпс", "Сикбо", карточные игры типа "Блэк Джек", "Покер" процесс игры упрощен, в связи с чем игорное заведение всегда выступает в данных играх в качестве стороны. Кроме того, признаком азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона, является гарантия со стороны данного игорного заведения выплаты сумм выигрыша посетителю (игроку) из денежных средств заведения. В случае проигрыша посетителя (игрока) сумма его проигрыша поступает в доход игорного заведения.

В игорном заведении в доступном для посетителей месте наряду с другими правилами, регламентирующими работу и посещение игорного заведения, должны находиться правила проведения игр, утвержденные администрацией игорного заведения. Необходимость установления таких правил игорным заведением предусмотрена в ст.2 Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" в определении понятия "азартная игра".

Несмотря на то, что минимальные ставки налога, установленные Федеральным законом N 142-ФЗ для игровых столов, предназначенных для проведения азартных игр, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторона, в 12 раз выше, чем для игровых столов, в которых игорное заведение выступает как организатор и (или) наблюдатель, как правило, столы для проведения игр в рулетку, в кости, карточных игр "Блэк Джек" и "Покер" в игорном заведении составляют основную часть в общем количестве игровых столов. На долю таких столов в игорных заведениях страны приходилось и приходится в настоящее время более 70% от общего их количества (справочная информация об изменении общего количества объектов налогообложения по их видам была приведена в таблице 2).

Следует отметить, что в настоящее время имеют место попытки отдельных игорных заведений утвердить специальные правила азартных игр, в которых игорное заведение, традиционно принимавшее участие в азартных играх как сторона, должно будет якобы выступать в качестве организатора и (или) наблюдателя, что игорному заведению более выгодно. В правилах азартных игр, в которых игорное заведение традиционно участвовало через своих представителей в качестве стороны, некоторые игорные заведения пытаются вводить понятия ведущего игрока или пассивного игрока, чьи интересы за игровым столом должен представлять крупье и с которым якобы за этим столом должны играть все остальные игроки. Кроме того, имеют место случаи, когда владельцы игорных заведений пытались представить ситуацию так, что крупье или "банкир" будто бы лишь арендует у них игорное оборудование. При ознакомлении с такими Правилами возникает множество вопросов, ответы на которые можно получить, лишь утверждая, что все игроки в таких играх играют именно с игорным заведением. Таким образом, налоговым органам при выполнении своих прямых обязанностей, связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, приходится еще искать и доказывать несоответствие между утвержденными Правилами азартных игр и имеющим место в действительности в ряде игорных заведений порядком ведения азартных игр.

Неординарное решение рассмотренной проблемы было принято рядом законодательных органов субъектов Российской Федерации, а именно: Республики Карелии, Брянской и Новосибирской областей, г. Санкт - Петербурга. В этих регионах единые ставки для разного вида игровых столов, являющихся объектом налогообложения, были приняты на одинаковом уровне. В Смоленской области размер ставки налога на игорный бизнес для игровых столов, где игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, были увеличены в 10 раз, тогда как размер ставки налога для игровых столов, где игорное заведение участвует как сторона, был увеличен лишь на 25%. В случае необходимости данному примеру могут последовать и другие регионы страны, причем нововведения затронут все игорные заведения, расположенные на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, являющиеся как добросовестными, так и недобросовестными налогоплательщиками. Справочная информация о размерах ставок налога на игорный бизнес (для игровых столов) на территории некоторых субъектов Российской Федерации приведена в таблице 4.

Таблица 4

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |   Субъект   |Размер ставок налога на игорный бизнес в год, МРОТ|
   |  Российской +—————————————————————————T————————————————————————+
   |  Федерации  | За каждый игровой стол, | За каждый игровой стол,|
   |             |   предназначенный для   |   предназначенный для  |
   |             | проведения азартных игр,|проведения азартных игр,|
   |             |    в которых игорное    |    в которых игорное   |
   |             | заведение участвует как | заведение участвует как|
   |             |         сторона         |   организатор и (или)  |
   |             |                         |       наблюдатель      |
   |             +—————T———————————————————+—————T——————————————————+
   |             |Всего|    в том числе:   |Всего|   в том числе:   |
   |             |     +———————T———————————+     +——————T———————————+
   |             |     | В фед.|  В бюджет |     |В фед.|  В бюджет |
   |             |     | бюджет|субъекта РФ|     |бюджет|субъекта РФ|
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Вологодская  | 4800|  1200 |    3600   |  400|  100 |     300   |
   |область      |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |г. Москва    | 4000|  1200 |    2800   |  200|  100 |     100   |
   |             |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Омская об—   | 3600|  1200 |    2400   |  300|  100 |     200   |
   |ласть        |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Иркутская об—| 3000|  1200 |    1800   |  250|  100 |     150   |
   |ласть        |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Новосибирская| 2400|  1200 |    1200   | 2400|  100 |    2300   |
   |область      |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |г. Санкт —   | 2280|  1200 |    1080   | 2280|  100 |    2180   |
   |Петербург    |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Калининград— | 1800|  1200 |     600   |  600|  100 |     500   |
   |ская область |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Республика   | 1600|  1200 |     400   | 1600|  100 |    1500   |
   |Карелия      |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Смоленская   | 1400|  1200 |     300   | 1000|  100 |     900   |
   |область      |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Орловская об—| 1300|  1200 |     100   |  650|  100 |     550   |
   |ласть        |     |       |           |     |      |           |
   +—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+———————————+
   |Брянская об— | 1300|  1200 |     100   | 1300|  100 |    1200   |
   |ласть        |     |       |           |     |      |           |
   L—————————————+—————+———————+———————————+—————+——————+————————————
   

Продолжая тему классификации игровых столов, хотелось бы остановиться на часто возникающем вопросе налогообложения бильярдных столов. Столы, предназначенные для игры в бильярд, будут являться объектом обложения налогом на игорный бизнес в том случае, когда имеют место необходимые условия, предусмотренные Федеральным законом от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", а именно: проведение азартных игр на указанных столах, участие игорного заведения в данных играх через своих представителей в качестве стороны либо организатора и (или) наблюдателя, деятельность игорного заведения связана с извлечением от участия в указанных азартных играх дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. В остальных случаях столы для игры в бильярд не должны являться объектом обложения налогом на игорный бизнес, и соответственно налогообложение доходов организаций, полученных от их использования, должно осуществляться в общеустановленном порядке.

В данной статье были затронуты лишь некоторые, наиболее часто встречавшиеся за последнее время вопросы, связанные с налогообложением игорного бизнеса.

Подписано в печать А.Г.Шереметьев

11.04.2001 Советник налоговой службы

III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——