"Финансы", N 4, 2001

ПРОБЛЕМЫ ТОЛКОВАНИЯ СОСТАВОВ

НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Федеральным законом N 92-93 от 25 июня 1998 г. "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ" в УК РФ были внесены изменения в части ст.ст.198, 199, внесшие дополнительный элемент "иным способом" в определение способа совершения преступления.

Попробуем проанализировать как это нововведение, устраняющее конкретность определения состава преступления, повлияет на положение налогоплательщика.

Если мы обратимся к Уголовному кодексу РФ, то согласно ст.3 УК РФ: "преступность деяния определяется только настоящим кодексом", в системе названных Уголовным кодексом принципов первое место отводится принципу законности. Его реализация означает, что к уголовной ответственности может быть привлечено только лицо, которое совершило общественно опасное деяние, прямо запрещенное уголовным законом.

Основной признак этого принципа вытекает из установленного Конституцией РФ положения: "не должны издаваться законы, отменяющие или умаляющие права и свободы человека и гражданина" (п.2 ст.55).

Кроме того, согласно ст.8 УК РФ "основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренные настоящим кодексом".

Единственным основанием уголовной ответственности признается исключительно совершение общественно опасного деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Особой частью Уголовного кодекса РФ. Под составом преступления понимается совокупность установленных уголовным законом объективных и субъективных признаков, характеризующих определенное общественно опасное деяние как конкретное преступление.

Таким образом, расширительное толкование определения состава преступления, по-нашему мнению, противоречит основным принципам уголовного права, Конституции РФ и тем самым ухудшает положение налогоплательщика, так как открывает дорогу различным злоупотреблениям со стороны правоохранительных органов.

В настоящее время на практике такое толкование привело к тому, что данное нововведение позволило органам налоговой полиции усмотреть под определением "иным способом" уклонение от уплаты налога, именуемое на практике недоимкой или задолженностью по налогам и страховым взносам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

В результате чего органами налоговой полиции осуществляются проверки налогоплательщиков, по результатам которых составляются акты, где фиксируются факты существования недоимок, осуществления расчетов через расчетный счет и из кассы организаций "с нарушением очередности списания денежных средств, установленной ст.855 ГК РФ, ст.17 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1998 год" N 42-ФЗ от 26.03.1998 и п.9 Указа Президента РФ N 1212 от 18.08.1996". Далее, при размерах недоимки и осуществленных "с нарушением очередности" платежей, превышающих 1000 МРОТ, данное деяние рассматривается в рамках состава преступления, предусмотренного ст.ст.198, 199 УК РФ. Следственными подразделениями органов налоговой полиции возбуждаются уголовные дела в отношении руководителей организаций по ст.199 УК РФ и в отношении предпринимателей по ст.198 УК РФ. Судами эти лица признаются виновными и привлекаются к уголовной ответственности, предусмотренной вышеупомянутыми статьями.

Попробуем разобраться в сложившейся ситуации. Согласно словарю русского языка С.И. Ожегова, "недоимка - неуплаченный в срок налог, сбор. Задолженность - наличие долгов, невыполненных обязательств.".

Действительно, согласно налоговому законодательству все налоги должны быть уплачены в определенный срок. В случае их неуплаты в установленный законодательством срок у налогоплательщика образуется задолженность перед госбюджетом, именуемая в органах налогового контроля недоимкой (задолженностью).

Недоимка может возникнуть при уклонении гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах, путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, а также при уклонении организации от уплаты налога путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения. Недоимка также может возникнуть даже если налогоплательщик не скрывает объект налогообложения, не вносит искаженные данные в свою отчетность, представляет декларацию, а просто не перечисляет или не полностью перечисляет налоговые платежи в бюджет: кто-то по причине нехватки денежных средств на счете, кто-то по незнанию законодательства, кто-то по халатности, а кто-то и по убеждению.

Все эти неправомерные действия предусмотрены диспозицией ст.122 Налогового кодекса РФ: "Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.".

Ответственность за несвоевременную уплату налога предусмотрена также ст.75 НК РФ в виде пеней, т.е. денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Кроме того, согласно ст.2 НК РФ: "Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.".

Таким образом, правовое регулирование в области налогообложения осуществляется налоговым законодательством.

Поэтому при квалификации налоговых преступлений, перечисленных в ст.ст.198, 199 УК РФ, наличие налоговой ответственности является первостепенным.

Тем более, что это прямо предусмотрено пп.5 п.2 ст.36 НК РФ в отношении результатов налоговых проверок, проводимых органами налоговой полиции: решение о возбуждении уголовного дела принимается "в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления".

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, привлечение налогоплательщика к уголовной ответственности по ст.ст.198, 199 УК РФ в отношении недоимки правомерно только в случаях когда налицо все элементы способа совершения преступления. То есть согласно ст.198, когда кроме существования недоимки по налогам в бюджет также имеет место непредставление налогоплательщиком декларации о доходах, в случаях, когда подача декларации является обязательной, включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Согласно ст.199 УК РФ, когда кроме наличия недоимки по налогам в бюджет присутствуют также включение организацией в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, сокрытие других объектов налогообложения.

Если же налогоплательщик не скрывает объекты налогообложения, не вносит искаженные данные в налоговую и бухгалтерскую отчетность, представляет декларации о доходах, то даже в случае наличия недоимки по налогам он должен нести только налоговую ответственность в виде штрафов и пени в соответствии со ст.ст.122 и 75 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, в самое ближайшее время требуется внесение изменений в УК РФ в отношении ст.ст.198, 199 для устранения расширительного толкования способа совершения данных преступлений.

Подписано в печать О.В.Бачалиашвили

11.04.2001 Юрист

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——