"Консультант Бухгалтера", N 5, 2001

ВОЗМЕЩЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА

ПРИ ДОРОЖНО - ТРАНСПОРТНОМ ПРОИСШЕСТВИИ

В настоящее время практически любое функционирующее предприятие имеет в своем распоряжении собственные либо арендуемые автотранспортные средства.

Никакая машина не застрахована от дорожно - транспортного происшествия (ДТП). В случае возникновения такого ДТП предприятию - владельцу автомобиля (либо его арендатору) приходится решать массу вопросов, которые в свою очередь также должны находить отражение в бухгалтерском учете организации.

Круг таких вопросов (с точки зрения их отражения в учете) условно можно разделить на три части:

отражение в учете последствий вреда, нанесенного имуществу предприятия (собственному или арендованному) в результате ДТП;

отражение в учете расчетов с виновными лицами по взысканию с них суммы причиненного ущерба;

отражение в учете расчетов с потерпевшей стороной (если виновником ДТП являлось предприятие - владелец автотранспортного средства).

Исходя из сказанного выше, рассмотрим, какие проблемы в учете могут возникать при отражении последствий ДТП.

Отражение в учете последствий вреда,

нанесенного имуществу предприятия

В данном разделе рассмотрим ситуации, связанные с имуществом предприятия, пострадавшего в результате ДТП, без предъявления исков о возмещении материального ущерба виновным лицам (например, при невозможности по каким-либо причинам взыскать сумму ущерба с виновных лиц, если виновные лица не установлены и т.п.).

Ремонт автомобиля

Согласно пп."е" п.2 Положения о составе затрат расходы по поддержанию основных средств производственного назначения в рабочем состоянии (в т.ч. затраты на текущий и капитальный ремонт) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Соответственно, в бухгалтерском учете возможны следующие варианты проводок. Обращаем внимание, что здесь и далее проводки даны по старому Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов). В том случае, если по новому Плану счетов и Инструкции по его применению изменены названия или нумерация счетов, новые данные приводятся в скобках (для предприятий, перешедших на новый План счетов).

Пример 1. Автомобиль, принадлежащий производственному предприятию, пострадал в ДТП. С виновных лиц взыскать ущерб не представляется возможным. Стоимость ремонта машины в техцентре составила 9600 руб. (в т.ч. НДС - 1600 руб.). Помимо этого, организацией самостоятельно приобретались некоторые запасные части, установленные на данный автомобиль при его ремонте в техцентре. Стоимость приобретения запчастей составила 2400 руб. (включая НДС - 400 руб.).

Поврежденное в ДТП имущество не застраховано.

В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие проводки:

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————T————————————T——————T—————————¬
   |       Содержание операции        |    Дебет   |Кредит|  Сумма, |
   |                                  |            |      |   руб.  |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |1. Отражена стоимость ремонта     |    26      |  60  |  8000   |
   |автомобиля (на основании акта     |            |      |         |
   |выполненных работ) без учета НДС  |            |      |         |
   |(9600 руб. — 1600 руб.)           |            |      |         |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |2. Отражен НДС, подлежащий уплате |    19      |  60  |  1600   |
   |подрядчику за выполненные работы  |            |      |         |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |3. Произведена оплата работ       |    60      |  51  |  9600   |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |4. НДС, уплаченный подрядчику,    |68 / НДС    |  19  |  1600   |
   |принят к зачету (в качестве       |(68 "Расчеты|      |         |
   |налогового вычета)                |по налогам  |      |         |
   |                                  |и сборам" / |      |         |
   |                                  |НДС)        |      |         |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |5. Получены и оприходованы        |    10      |  60  |  2000   |
   |запасные части к автомобилю без   |            |      |         |
   |учета НДС                         |            |      |         |
   |(2400 руб. — 400 руб.)            |            |      |         |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |6. Отражен НДС, подлежащий уплате |    19      |  60  |   400   |
   |поставщику запчастей              |            |      |         |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |7. Произведена оплата поставщику  |    60      |  51  |  2400   |
   |за запчасти                       |            |      |         |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |8. Принят к зачету НДС, уплаченный|68 / НДС    |  19  |   400   |
   |поставщику                        |(68 "Расчеты|      |         |
   |                                  |по налогам и|      |         |
   |                                  |сборам" /   |      |         |
   |                                  |НДС)        |      |         |
   +——————————————————————————————————+————————————+——————+—————————+
   |9. Списана стоимость запчастей,   |    26      |  10  |  2000   |
   |использованных при ремонте        |            |      |         |
   |автомобиля                        |            |      |         |
   L——————————————————————————————————+————————————+——————+——————————
   

Таким образом, общая стоимость ремонта автомашины составила 10 000 руб. (8000 руб. + 2000 руб.).

Необходимо обратить внимание, что первичным документом, служащим обоснованием для принятия расходов, связанных с ремонтом основных средств, является Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с последующими изменениями)) (далее по тексту - Постановление Госкомстата России N 71а).

В том случае, если в ДТП пострадал арендованный автомобиль, необходимо обратить внимание на следующий момент.

Какой формы заключен договор аренды транспортного средства: с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (с экипажем) или без предоставления этих услуг (без экипажа)?

При аренде автомашины с экипажем все расходы, связанные с содержанием этого транспортного средства (в т.ч. затраты на проведение текущего и капитального ремонтов), несет арендодатель (ст.634 ГК РФ). Соответственно, ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, также осуществляет арендодатель. Однако при этом арендатор должен возместить арендодателю сумму расходов по устранению ущерба, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды (ст.639 ГК РФ). Исходя из вышесказанного, у арендатора нет никаких оснований самостоятельно осуществлять ремонт арендованного транспортного средства с экипажем. Поэтому такого рода затраты у арендатора подлежат отнесению за счет источников собственных средств. В случае же возмещения арендодателю величины убытков, связанных с восстановлением пострадавшей в ДТП машины, данные затраты относятся на финансовые результаты в качестве внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) и учитываются в целях налогообложения (п.15 Положения о составе затрат).

При аренде автомашины без экипажа все расходы по содержанию и эксплуатации арендованного автомобиля несет арендатор (ст.644 ГК РФ). Следовательно, произведенные им затраты на ремонт поврежденной в ДТП автомашины включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) аналогично ремонту собственных основных средств.

Списание имущества

Нередки ситуации, когда имущество, поврежденное вследствие ДТП, не подлежит дальнейшему использованию и восстановлению. Причем это относится не только к автотранспортным средствам, но и к перевозимому этими средствами материальным ценностям (например, товарам).

В том случае, если виновные лица не установлены либо взыскать ущерб с них не представляется возможным, поврежденное имущество подлежит списанию с баланса предприятия.

Основанием для списания основных средств служит Акт на списание основных средств (форма N ОС-4). Для автотранспортных средств предусмотрена отдельная форма - Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а). Обе эти формы унифицированных первичных документов утверждены Постановлением Госкомстата России N 71а.

Списание иного имущества происходит на основании следующих документов:

материалов - акт произвольной формы на списание материалов (т.к. унифицированные формы таких документов не предусмотрены). Вместе с тем необходимо обратить внимание, что в соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ формы документов, разрабатываемых предприятием самостоятельно, должны иметь обязательные реквизиты, оговоренные данным положением Закона;

МБП - Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8), утвержденный Постановлением Госкомстата России N 71а;

товаров - Акт о порче, бое, ломе товарно - материальных ценностей (форма N ТОРГ-15) или Акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16) (указанные формы утверждены другим Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).

Рассмотрим порядок отражения вышеупомянутых операций в учете на условном примере.

Пример 2. Пострадавшее в результате ДТП (аварии) имущество торгового предприятия (грузовая автомашина ЗИЛ-130 и перевозимый ею товар) не подлежит дальнейшему использованию, восстановлению и реализации.

В соответствии с Актом на списание автотранспортных средств и Актом на списание товара данное имущество подлежит списанию с баланса организации.

Первоначальная стоимость автомашины (основного средства) составляла 56 000 руб. Износ за время ее эксплуатации составил 48 000 руб. Балансовая стоимость поврежденного товара - 20 000 руб.

Часть агрегатов автомобиля была оприходована на склад предприятия в качестве запасных частей (на сумму 5800 руб.), а металлические части - в качестве лома (на сумму 1400 руб.). Стоимость оприходованного возвратного имущества определена по цене идентичных (однотипных) материальных ценностей (ст.40 части первой НК РФ).

В соответствии с Планом счетов 1991 г. N 56 в бухгалтерском учете эти операции следует отразить проводками:

Таблица 2

     
   ———————————————————————————————T———————————T——————————T——————————¬
   |     Содержание операции      |   Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
   |                              |           |          |   руб.   |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |1. Списана первоначальная     |   47      |  01      |  56 000  |
   |стоимость поврежденного       |           |          |          |
   |основного средства            |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |2. Списан износ автомобиля за |   02      |  47      |  48 000  |
   |время его эксплуатации        |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |3. Оприходованы агрегаты      |   10      |  80 <1>  |   7 200  |
   |автомашины в качестве запасных|           |          |          |
   |частей и лома                 |           |          |          |
   |(5800 руб. + 1400 руб.)       |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |4. Убыток (остаточная         |   80 <2>  |  47      |   8 000  |
   |стоимость) от выбытия         |           |          |          |
   |основного средства списан на  |           |          |          |
   |финансовые результаты в       |           |          |          |
   |качестве операционных расходов|           |          |          |
   |(56 000 руб. — 48 000 руб.)   |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |5. Балансовая стоимость       |   80 <3>  |  41      |  20 000  |
   |поврежденных в ДТП товаров    |           |          |          |
   |списана на издержки обращения |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |6. Восстановлен НДС, принятый | 68 / НДС  |  19      |  —4 000  |
   |ранее к зачету по поврежденным|           |          |          |
   |в результате ДТП товарам      |           |          |          |
   |(20 000 руб. x 20%)           |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |7. НДС по списанным           |   80      |  19      |   4 000  |
   |(испорченным) товарам отнесен |           |          |          |
   |на убытки <4>                 |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |  Бухгалтерские проводки согласно Плану счетов 2000 г. N 94—н:  |
   +——————————————————————————————T———————————T——————————T——————————+
   |1. Списана первоначальная     |01 /       |  01      |  56 000  |
   |стоимость поврежденного       |Выбытие    |          |          |
   |основного средства            |основных   |          |          |
   |                              |средств    |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |2. Списан износ автомобиля за |   02      |01 /      |  48 000  |
   |время его эксплуатации        |           |Выбытие   |          |
   |                              |           |основных  |          |
   |                              |           |средств   |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |3. Оприходованы агрегаты      |   10      |91 <1>/   |   7 200  |
   |автомашины в качестве запасных|           |Прочие    |          |
   |частей и лома                 |           |доходы    |          |
   |(5800 руб. + 1400 руб.)       |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |4. Убыток (остаточная         |91 <2>/    |01 /      |   8 000  |
   |стоимость) от выбытия         |Прочие     |Выбытие   |          |
   |основного средства списан на  |расходы    |основных  |          |
   |финансовые результаты в       |           |средств   |          |
   |качестве операционных расходов|           |          |          |
   |(56 000 руб. — 48 000 руб.)   |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |5. Балансовая стоимость       |91 <3>/    |  41      |  20 000  |
   |поврежденных в ДТП            |Прочие     |          |          |
   |товаров списана на убытки     |расходы    |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |6. Восстановлен НДС, принятый |68 / НДС   |  19      |  —4 000  |
   |ранее к зачету по поврежденным|           |          |          |
   |в результате ДТП товарам      |           |          |          |
   |(20 000 руб. x 20%)           |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |7. НДС по списанным           |91 / Прочие|  19      |   4 000  |
   |(испорченным)                 |расходы    |          |          |
   |товарам отнесен на убытки <4> |           |          |          |
   L——————————————————————————————+———————————+——————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В соответствии с п.2 ПБУ 9/98 поступление активов (в данном случае - оприходование возвратных материалов от списанного имущества), приводящее к увеличению экономических выгод для предприятия (увеличение материально - производственных запасов), признается доходом организации.

<2> Величина потерь от списания и прочего выбытия не полностью амортизированных объектов основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия. Поэтому сумма убытка подлежит корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение 4 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль).

<3> Согласно п.2.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, на издержки обращения торговых организаций (в настоящее время согласно п.11 ПБУ 10/99 такого рода расходы относятся к внереализационным и, следовательно, относятся на счета учета финансовых результатов) списываются потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Однако такого рода нормы законодательно утверждены только в части продуктов питания. Поэтому, исходя из вышеизложенного, вся сумма убытка от списания поврежденных в ДТП товаров может учитываться в целях налогообложения.

<4> В данном случае стоимость товаров не отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещается за счет иных источников. Поэтому сумма НДС, уплаченная поставщику за эти товары, также должна относиться за счет этих источников (п.2 ст.171 части второй НК РФ). То есть в данном случае вся сумма, уплаченная за приобретение списанных товаров (включая НДС) будет считаться убытком организации.

Возмещение убытков по застрахованному имуществу

В предыдущих разделах статьи рассмотрены операции, связанные с отражением в учете предприятия потерь и ущерба от ДТП в части незастрахованного имущества.

В том случае, если предприятием заключены договора имущественного страхования на поврежденное в ДТП имущество (автотранспортные средства, товары и др.), то порядок отражения таких операций несколько отличается от изложенного выше.

Потери от наступления страховых случаев (восстановление или убытки от списания автомашины, стоимость уничтоженного или поврежденного груза и т.п.) компенсируются полностью или частично суммами страховых возмещений. Некомпенсируемая страховыми выплатами величина убытка при совершении ДТП, относится на финансовые результаты в качестве операционных (при списании не полностью амортизированных основных средств) или внереализационных (списание стоимости иных поврежденных или испорченных товарно - материальных ценностей) расходов (пп.11, 12 ПБУ 10/99). При этом для целей налогообложения эти суммы принимаются в порядке, аналогичном изложенному в предыдущих разделах (потери от списания не полностью амортизированных основных средств не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, а убытки от списания стоимости поврежденных товаров принимаются для целей налогообложения).

Пример 3. На балансе организации числится автомобиль первоначальной стоимостью 50 000 руб., по которому на случай аварии (ДТП) заключен договор имущественного страхования.

В результате ДТП автотранспортное средство получило сильные повреждения.

Рассмотрим обе возможные ситуации: 1) восстановление (ремонт) автомобиля и 2) его списание (ликвидация). Износ на момент ДТП составлял 43 000 руб.

1) Расходы на ремонт автомобиля силами сторонней организации составили 12 000 руб. (в т.ч. НДС - 2000 руб.). Страховое возмещение по договору имущественного страхования - 9000 руб.

2) Пострадавший в результате ДТП автомобиль (основное средство) не подлежит восстановлению и дальнейшей эксплуатации. Полученное страховое возмещение по договору имущественного страхования составило 9000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

1) Операции, связанные с ремонтом поврежденного автомобиля

Таблица 3

     
   ———————————————————————————————T———————————T——————————T——————————¬
   |     Содержание операции      |   Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
   |                              |           |          |   руб.   |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |            Проводки по Плану счетов 1991 г. N 56:              |
   +——————————————————————————————T———————————T——————————T——————————+
   |1. Выполнены работы и оплачена|     65    |    60    |  12 000  |
   |стоимость ремонта автомашины  |           |          |          |
   |силами сторонней              |     60    |    51    |  12 000  |
   |организации <5>               |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |2. Получено страховое         |     51    |    65    |   9 000  |
   |возмещение от страховой       |           |          |          |
   |организации                   |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |3. Убыток от наступления      |     80    |    65    |   3 000  |
   |страхового случая             |           |          |          |
   |(некомпенсируемые потери)     |           |          |          |
   |(12 000 руб. — 9 000 руб.)    |           |          |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |           Проводки по Плану счетов 2000 г. N 94—н:             |
   +——————————————————————————————T———————————T——————————T——————————+
   |1. Выполнены работы и оплачена|76 / Расче—|    60    |  12 000  |
   |стоимость ремонта автомашины  |ты по      |          |          |
   |силами сторонней              |имуществен—|          |          |
   |организации <5>               |ному и     |          |          |
   |                              |личному    |          |          |
   |                              |страхованию|          |          |
   |                              |     60    |          |          |
   |                              |           |    51    |  12 000  |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |2. Получено страховое         |    51     |76 / Рас— |   9 000  |
   |возмещение от страховой       |           |четы по   |          |
   |организации                   |           |имущест—  |          |
   |                              |           |венному и |          |
   |                              |           |личному   |          |
   |                              |           |страхова— |          |
   |                              |           |нию       |          |
   +——————————————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |3. Убыток от наступления      |    99     |76 /      |   3 000  |
   |страхового случая             |           |Расчеты по|          |
   |(некомпенсируемые             |           |имущест—  |          |
   |потери)                       |           |венному и |          |
   |(12 000 руб. — 9 000 руб.)    |           |личному   |          |
   |                              |           |страхова— |          |
   |                              |           |нию       |          |
   L——————————————————————————————+———————————+——————————+———————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<5> Т.к. в данном случае расходы на ремонт основного средства не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет иных источников, сумма НДС, уплаченная подрядчику за ремонтные работы, также должна относиться за счет этих источников (п.2 ст.171 части второй НК РФ). То есть в данном случае вся сумма, уплаченная за ремонт автомобиля (включая НДС) будет считаться потерями по страховым случаям.

2) Операции, связанные со списанием поврежденного автомобиля

Таблица 4

     
   —————————————————————————————T————————————T——————————T———————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет    |  Кредит  |Сумма, руб.|
   +————————————————————————————+————————————+——————————+———————————+
   |             Проводки по Плану счетов 1991 г. N 56:             |
   +————————————————————————————T———————————T———————————T———————————+
   |1. Списана первоначальная   |     47    |    01     |  50 000   |
   |стоимость основного         |           |           |           |
   |средства (автомашины)       |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |2. Списан износ, начисленный|     02    |    47     |  43 000   |
   |по списываемому основному   |           |           |           |
   |средству на момент выбытия  |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |3. Убыток от списания       |     65    |    47     |   7 000   |
   |(остаточная стоимость)      |           |           |           |
   |основного средства          |           |           |           |
   |(50 000 руб. — 43 000 руб.) |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |4. Поступило страховое      |     51    |    65     |   9 000   |
   |возмещение страховой        |           |           |           |
   |организации                 |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |5. Превышение суммы         |     65    |    80     |   2 000   |
   |страхового возмещения над   |           |           |           |
   |величиной потерь            |           |           |           |
   |по страховому случаю        |           |           |           |
   |(внереализационный доход    |           |           |           |
   |организации)                |           |           |           |
   |(9000 руб. — 7000 руб.)     |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |           Проводки по Плану счетов 2000 г. N 94—н:             |
   +————————————————————————————T———————————T———————————T———————————+
   |1. Списана первоначальная   |01 /       |    01     |  50 000   |
   |стоимость основного         |Выбытие    |           |           |
   |средства (автомашины)       |основных   |           |           |
   |                            |средств    |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |2. Списан износ, начисленный|    02     |01 /       |  43 000   |
   |по списываемому основному   |           |Выбытие    |           |
   |средству на момент выбытия  |           |основных   |           |
   |                            |           |средств    |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |3. Убыток от списания       |76 /       |01 /       |   7 000   |
   |(остаточная стоимость)      |Расчеты по |Выбытие    |           |
   |основного средства          |имуществен—|основных   |           |
   |(50 000 руб. — 43 000 руб.) |ному и     |средств    |           |
   |                            |личному    |           |           |
   |                            |страхованию|           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |4. Поступило страховое      |     51    |76 /       |  9 000    |
   |возмещение от страховой     |           |Расчеты по |           |
   |организации                 |           |имуществен—|           |
   |                            |           |ному и     |           |
   |                            |           |личному    |           |
   |                            |           |страхованию|           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |5. Превышение суммы         |76 /       |91 / Прочие|  2 000    |
   |страхового возмещения над   |Расчеты по |доходы     |           |
   |величиной потерь по         |имуществен—|           |           |
   |страховому случаю           |ному и     |           |           |
   |(внереализационный доход    |личному    |           |           |
   |организации)                |страхованию|           |           |
   |(9000 руб. — 7000 руб.)     |           |           |           |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

Отражение в учете расчетов с виновными лицами

по взысканию с них суммы причиненного ущерба

Если в результате расследования ДТП (соответствующими государственными органами или силами самой организации) определены виновные в этом происшествии лица (юридические или физические), сумма причиненного ущерба относится на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (по старому Плану счетов) либо на одноименный счет 94 (по новому Плану счетов).

В соответствии с решениями суда о взыскании суммы ущерба или с согласия возмещения данного ущерба самим виновным лицом, величина потерь (убытков) организации, образовавшихся в результате ДТП, относится:

на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (название и нумерация счета одинакова как по старому, так и по новому Плану счетов) - если виновными лицами являются сотрудники данного предприятия;

на счет 63 "Расчеты по претензиям" по старому Плану счетов (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" по новому Плану счетов), если виновная сторона - сторонние юридические или физические лица.

В этой ситуации следует обратить внимание, что сумма предъявляемого иска (претензии) к виновному лицу может превышать фактическую величину убытка (потерь) организации в результате ДТП (к примеру, при повреждении товаров сумма претензии определена по рыночной цене этих товаров, превышающей их балансовую (покупную) стоимость; аналогичная ситуация и при возмещении ущерба от списания поврежденных при ДТП основных средств, когда сумма иска может превышать остаточную стоимость объекта).

В этом случае превышение суммы предъявленного иска над фактической суммой потерь относится в кредит счетов учета доходов будущих периодов (счет 83 "Доходы будущих периодов" по старому Плану счетов или одноименный счет 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" по новому Плану счетов). По мере возмещения ущерба виновной стороной эти суммы списываются на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете данных операций на условном примере.

Пример 4. Расходы на ремонт пострадавшей в аварии автомашины, осуществленной силами сторонней организации, составили 18 000 руб. (в т.ч. НДС 3000 руб.). Помимо автомашины в результате ДТП пострадал груз - испорчены товары балансовой стоимостью 10 000 руб.

Пострадавшая организация выставила виновной стороне претензию на стоимость ремонта в размере 18 000 руб. и стоимость пострадавшего товара по рыночным ценам на сумму 15 000 руб.

Претензия организации была удовлетворена. В погашение ущерба виновной стороной было перечислено 33 000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующими проводками:

Таблица 5

     
   —————————————————————————————T————————————T——————————T———————————¬
   |     Содержание операции    |   Дебет    |  Кредит  |Сумма, руб.|
   +————————————————————————————+————————————+——————————+———————————+
   |           Проводки по Плану счетов 1991 г. N 56:               |
   +————————————————————————————T————————————T———————————T——————————+
   |1. Выполнены работы и       |     84     |    60     |  18 000  |
   |оплачена стоимость ремонта  |            |           |          |
   |поврежденной автомашины     |            |           |          |
   |силами сторонней            |            |           |          |
   |организации <6>             |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |2. Отражена балансовая      |     84     |    41     |  10 000  |
   |стоимость испорченного      |            |           |          |
   |в результате ДТП товара     |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |3. Восстановлен НДС по      |  68 / НДС  |    19     | ———————¬ |
   |списанным товарам           |            |           | |—2 000| |
   |(10 000 руб. x 20%)         |            |           | L——————— |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |4. НДС, уплаченный          |    84      |    19     |   2 000  |
   |поставщику за списанные     |            |           |          |
   |товары, отнесен на счета    |            |           |          |
   |расчета возмещения ущерба   |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |5. Отражена сумма           |    63      |    84     |  30 000  |
   |выставленной и принятой     |            |           |          |
   |претензии виновной стороной |            |           |          |
   |в размере фактического      |            |           |          |
   |ущерба                      |            |           |          |
   |(18 000 руб. + 10 000 руб. +|            |           |          |
   |2000 руб.)                  |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |6. Разница между величиной  |    63      |    83     |   3 000  |
   |выставленной претензии и    |            |           |          |
   |суммой фактического ущерба  |            |           |          |
   |(18 000 руб. + 15 000 руб. —|            |           |          |
   |30 000 руб.)                |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |7. Виновной стороной        |    51      |    63     |  33 000  |
   |оплачена сумма претензии    |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |8. Доходы будущих периодов  |    83      |    80     |   3 000  |
   |списаны на финансовые       |            |           |          |
   |результаты (прибыль)        |            |           |          |
   |организации в качестве      |            |           |          |
   |внереализационного дохода   |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |            Проводки по Плану счетов 2000 г. N 94н:             |
   +————————————————————————————T————————————T———————————T——————————+
   |1. Выполнены работы и       |    94      |    60     |  18 000  |
   |оплачена стоимость ремонта  |            |           |          |
   |поврежденной автомашины     |            |           |          |
   |силами сторонней            |            |           |          |
   |организации <6>             |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |2. Отражена балансовая      |    94      |    41     |  10 000  |
   |стоимость испорченного      |            |           |          |
   |в результате ДТП товара     |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |3. Восстановлен НДС по      |  68 / НДС  |    19     |  —2 000  |
   |списанным товарам           |            |           |          |
   |(10 000 руб. x 20%)         |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |4. НДС, уплаченный          |    94      |    19     |   2 000  |
   |поставщику за списанные     |            |           |          |
   |товары, отнесен на счета    |            |           |          |
   |возмещения ущерба           |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |5. Отражена сумма           |76 /        |    94     |  30 000  |
   |выставленной и принятой     |Расчеты по  |           |          |
   |претензии виновной стороной |претензиям  |           |          |
   |в размере фактического      |            |           |          |
   |ущерба                      |            |           |          |
   |(18 000 руб. + 10 000 руб. +|            |           |          |
   |2 000 руб.)                 |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |6. Разница между            |76 /        |    98     |   3 000  |
   |величиной выставленной      |Расчеты по  |           |          |
   |претензии и суммой          |претензиям  |           |          |
   |фактического ущерба         |            |           |          |
   |(18 000 руб. + 15 000 руб. —|            |           |          |
   |30 000 руб.)                |            |           |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |7. Виновной стороной        |    51      |76 /       |  33 000  |
   |оплачена сумма              |            |Расчеты по |          |
   |претензии                   |            |претензиям |          |
   +————————————————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |8. Доходы будущих периодов  |    98      |91 / Прочие|   3 000  |
   |списаны на финансовые       |            |доходы     |          |
   |результаты (прибыль)        |            |           |          |
   |организации в качестве      |            |           |          |
   |внереализационного дохода   |            |           |          |
   L————————————————————————————+————————————+———————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Т.к. в этом случае расходы на ремонт основного средства также не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет иных источников (виновной стороны), сумма НДС, уплаченная подрядчику за ремонтные работы, должна относиться за счет этих источников (п.2 ст.171 части второй НК РФ).

Отражение в учете расчетов с потерпевшей стороной

(виновником ДТП является предприятие - владелец

автотранспортного средства)

В предыдущих разделах рассмотрены варианты отражения в учете операций, связанных с ДТП, когда пострадавшей стороной являлось предприятие - владелец поврежденного автотранспортного средства и испорченного груза.

Однако пострадавшее предприятие, несмотря на причиненный ему ущерб, может одновременно являться и виновной стороной, к которой предъявляются иски (претензии) о возмещении ущерба.

В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 расходы по возмещению причиненных организацией убытков (в т.ч. и в результате ДТП) относятся на финансовые результаты в качестве внереализационных расходов (если суммы ущерба невозможно взыскать с виновного лица).

Причем такого рода расходы уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п.15 Положения о составе затрат).

Пример 5. По решению суда организация была признана виновной в порче имущества сторонней организации (автомашины и груза), совершенного в результате ДТП. Сумма иска составила 33 000 руб. При этом суд отказал во взыскании ущерба с работника.

Таблица 6

     
   ————————————————————————————T—————————————————T——————T———————————¬
   |   Содержание операции     |      Дебет      |Кредит|Сумма, руб.|
   +———————————————————————————+—————————————————+——————+———————————+
   |            Проводки по Плану счетов 1991 г. N 56:              |
   +———————————————————————————T—————————————————T——————T———————————+
   |1. Оплачена по решению суда|        80       |  51  |   33 000  |
   |сумма иска за испорченное  |                 |      |           |
   |в результате ДТП имущество |                 |      |           |
   +———————————————————————————+—————————————————+——————+———————————+
   |            Проводки по Плану счетов 2000 г. N 94н:             |
   +———————————————————————————T—————————————————T——————T———————————+
   |1. Оплачена по решению суда|91 / Прочие      |  51  |   33 000  |
   |сумма иска за испорченное  |расходы          |      |           |
   |в результате ДТП имущество |                 |      |           |
   L———————————————————————————+—————————————————+——————+————————————
   

Подписано в печать В.Б.Гуккаев

11.04.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——