"Налоговые известия Московского региона", N 4, 2001

О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ И ЛИЦАМИ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА

Статьей 239 НК РФ, устанавливающей налоговые льготы, определено, что от уплаты единого социального налога освобождаются иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, если в соответствии с российским законодательством они не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств различных фондов: пенсионного, социального страхования, обязательного медицинского страхования; они освобождаются от уплаты единого социального налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, определено, что при применении п.2 ст.239 НК РФ следует учитывать следующее.

Согласно ст.62 Конституции Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в России правами и несут обязанности наравне с гражданами РФ кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Таким образом, иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, могут обладать правами на государственное пенсионное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, если данные положения предусмотрены договором либо соглашением сторон (например, Соглашением стран СНГ от 9 сентября 1994 г. "О гарантиях прав граждан в области выплат социальных пособий, компенсационных выплат семьям с детьми и алиментов", подписанным государствами - участниками СНГ: Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Республикой Кыргызстан, Республикой Молдова, Российской Федерацией, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной, Республикой Грузия).

Статьей 4 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" предусмотрено, что право на пенсию на общих основаниях с гражданами России имеют также иностранные граждане и лица без гражданства. Основным условием для этого является проживание на территории Российской Федерации.

Таким образом, определяющим обстоятельством для установления права на пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации является место жительства на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст.5 Закона СССР от 24 июня 1981 г. N 5152-X "О правовом положении иностранных граждан в СССР" различают иностранных граждан, постоянно проживающих (имеющих вид на жительство, выданный органом внутренних дел Российской Федерации) и временно пребывающих на территории Российской Федерации, которые только регистрируют заграничные паспорта.

Что касается граждан бывшего СССР, то Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации (п.18), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. N 713 и действующими в отношении граждан бывшего Союза ССР, прибывших из государств - участников СНГ и государств Балтии (Постановление Правительства Российской Федерации от 12 марта 1997 г. N 290), установлено, что по месту жительства граждан на территории Российской Федерации делается отметка о регистрации в паспорте.

В том случае, если регистрация производится по другим (кроме паспорта) документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства.

В соответствии с законодательством Российской Федерации право граждан на пенсионное обеспечение неразрывно связано с обязанностью производить уплату налога в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ. Работодатели, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и финансово - хозяйственной деятельности могут уплачивать налог в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ, только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации.

Для того чтобы выяснить, обязан ли работодатель платить налог за иностранного гражданина, привлеченного им для выполнения работ, необходимо установить, имеет ли иностранный гражданин статус постоянно проживающего в Российской Федерации, т.е. имеет ли он отметку в паспорте о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации, вид на жительство с правом постоянного проживания, или свидетельство о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации.

При этом в соответствии со ст.2 Закона РФ от 25 июня 1993 г. N 5242-1 "О правах граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" под местом жительства понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

Требование об установлении статуса иностранного гражданина и соответственно распространении на работодателя обязанности по уплате налога относится также и к гражданам государств, ранее входивших в состав СССР, включая граждан государств - участников Содружества Независимых Государств.

При этом предприятия с иностранными инвестициями платежи на пенсионное обеспечение иностранных работников, в том числе из государств - участников СНГ, перечисляют в соответствующие фонды стран их постоянного места жительства в валюте и на условиях этих стран.

Названные положения применяются при условии, что международными договорами Российской Федерации не установлены правила иные, чем предусмотренные законодательством РФ о пенсионном страховании и обеспечении.

В соответствии со ст.8 Закона РФ от 28 июля 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное.

Что касается уплаты налога в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования за иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, то Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. N 1488, утвердившим Положение о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации. При этом п.2 указанного Положения установлено, что этот документ не распространяется на иностранных граждан, работающих в Российской Федерации по трудовым договорам, т.е. на них распространяется общеустановленный порядок уплаты налога.

Таким образом, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, начисляется на выплаты, производимые работникам - иностранным гражданам, постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим как по трудовым, так и по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и на выплаты, производимые работникам - иностранным гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим только по трудовым договорам, независимо от срока их проживания на территории Российской Федерации.

На выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско - правового характера, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, не начисляется.

В соответствии со ст.236 Кодекса законов о труде Российской Федерации все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации, и соответственно, на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации.

На выплаты иностранным гражданам, как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско - правового характера, налог в Фонд социального страхования РФ не начисляется.

Обратите внимание, что уплата налога иностранными представительствами, филиалами иностранных компаний, находящихся на территории РФ, за иностранных граждан, работающих в этих представительствах или филиалах, зависит от условий социального страхования, определенных международными договорами Российской Федерации со страной, из которой прибыл иностранный работник. При отсутствии таких договоров уплата налога должна определяться условиями договора (контракта), заключенного с иностранным работником. Если условиями договора (контракта) предусмотрено, что социальное страхование иностранных работников должно осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, то эти представительства или филиалы начисляют и уплачивают налог в данный Фонд в общеустановленном порядке.

Подписано в печать Л.В.Комарова

10.04.2001 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——