"Экономико-правовой бюллетень", N 4, 2001

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Авторы номера

М.Бойкова, М.Васильева, М.Масленников, О.Степанова

ОТ РЕДАКЦИИ

Активное вхождение российской экономики в мировую экономическую систему, взаимодействие российского рубля с денежными единицами других стран требуют постоянного развития правовых механизмов валютного регулирования.

Основными нормативными документами в этой области в настоящее время являются Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании валютном контроле", а также многочисленные инструкции и указания Банка России и Государственного таможенного комитета, издаваемые в целях развития отдельных положений вышеназванного Закона.

Как правило, большое число нормативных актов по тому или иному вопросу значительно усложняет деятельность предпринимателей и приводит к серьезным нарушениям законодательства. Следует сказать, что подобные нарушения влекут за собой ощутимые материальные потери, так как за нарушение валютного законодательства в настоящее время предусмотрена ответственность не только в виде значительных сумм штрафов, но и в виде приостановления действия выданных органами валютного контроля лицензий и разрешений, а также взыскания в доход государства всего полученного по сделкам и необоснованно приобретенного в результате незаконных действий. Однако со стороны государства такие меры являются экономически оправданными, так как в последние годы ему приходится усиливать противодействие оттоку капиталов за рубеж.

В настоящем номере журнала рассматриваются отдельные проблемы из области валютного регулирования, связанные с проведением российскими предпринимателями валютных операций.

Следует отметить, что такие операции требуют основательной юридической проработки, подготовки большого количества надлежащим образом оформленных документов, а также строгого соблюдения установленных валютным и таможенным законодательством сроков. Все это говорит в пользу привлечения в таких случаях квалифицированных специалистов и консультантов, особенно тогда, когда фирма впервые берется за осуществление внешнеторговых операций.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СДЕЛОК С ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

Развитие и укрепление национальной валютной системы является естественной функцией любого современного государства. В связи с этим немаловажное значение имеет нормативное закрепление и регулирование валютных правоотношений в обществе.

Валютным законодательством регулируются правоотношения, связанные с обращением валютных ценностей. В связи с этим необходимо определить, что законодатель понимает под термином "валютные ценности". Одноименная статья ГК РФ (ст.141) отсылает к специальному законодательству, в данном случае - к Закону о валютном регулировании. Основные понятия и определения, установленные настоящим Законом, используются не только в валютном, но и в других отраслях права.

Итак, согласно п.4 ст.1 Закона о валютном регулировании валютные ценности - это:

а) иностранная валюта:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

- средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

б) ценные бумаги в иностранной валюте:

- платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

в) драгоценные металлы:

- золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

г) природные драгоценные камни:

- алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

В связи с тем что валютные ценности имеют особую значимость для государства, их обращение в рамках гражданско - правового оборота ограничено законом. Ограничение оборотоспособности в соответствии с п.2 ст.129 ГК РФ заключается в том, что данный объект может либо использоваться только определенными участниками гражданского оборота, либо его приобретение или отчуждение допускается на основании специального разрешения (лицензии).

Применительно к валютным ценностям ограничение оборотоспособности проявляется в следующем:

- использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке (ч.3 ст.317 ГК РФ);

- виды деятельности, связанные с использованием и обращением валютных ценностей, подлежат обязательному лицензированию (см. Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О банках и банковской деятельности", Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"; Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2000 г. N 326 "О лицензировании отдельных видов деятельности", а также Постановление Правительства РФ от 24 января 1994 г. N 35 "О порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации товаров с содержанием драгоценных металлов, драгоценных камней, янтаря и изделий из него" и другие документы);

- для совершения некоторых сделок с валютными ценностями необходимо разрешение ЦБ РФ;

- на приобретение валютных ценностей имеется ряд ограничений.

Так как Закон не дает определения сделки с валютными ценностями, а лишь приводит перечень валютных операций, стоит сказать о соотношении этих двух понятий.

Гражданское законодательство определяет сделку как действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст.153 ГК РФ). Валютные операции согласно п.7 ст.1 Закона - это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также ввоз и пересылка в РФ и из РФ валютных ценностей, осуществление международных денежных переводов, расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.

Очевидно, что в ряде случаев понятие "сделка с валютными ценностями" шире, чем понятие "валютная операция", например, в случае использования иностранной валюты в качестве средства платежа для оплаты поставок во внешнеэкономической сделке. При заключении договора купли - продажи иностранной валюты сущностью сделки фактически является сама валютная операция, т.е. понятия "сделка с валютными ценностями" и "валютная операция" в этом случае идентичны.

Точное применение этих понятий особенно важно при рассмотрении в судах дел о нарушениях валютного законодательства. Согласно п.4 ст.2 Закона о валютном регулировании сделки, заключенные с нарушением его положений, являются недействительными. В связи с тем что толкование данного положения Закона о валютном регулировании с точки зрения гражданско - правового определения сделки может повлечь неправильное применение ответственности, Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 31 мая 2000 г. N 52 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле" указал, что осуществление в рамках гражданско - правового договора валютных операций с нарушением валютного законодательства не влечет недействительности такого договора в целом (п.16 Информационного письма).

Сделки с валютными ценностями можно разделить на две основные группы:

1) сделки с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте;

2) сделки с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Правовое регулирование каждой из названных групп имеет свои особенности.

Сделки с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на сделки, требующие совершения текущих валютных операций, и сделки, требующие совершения операций, связанных с движением капитала.

Как видно из п.7 ст.1 Закона о валютном регулировании, текущие валютные операции могут производиться при осуществлении расчетов по экспортно - импортным сделкам; при кредитовании таких сделок на срок не более 90 дней; при получении и предоставлении финансовых кредитов на срок не более 180 дней; при переводах неторгового характера (заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и т.п.) или иных доходов в иностранной валюте, а также при переводах процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам.

Согласно п.1 ст.6 Закона о валютном регулировании текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

Данный перечень является закрытым, все остальные валютные операции данный Закон относит к операциям, связанным с движением капитала, для совершения которых необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

Решение об отнесении валютной операции к текущей или к операции, связанной с движением капитала, принимает банк на основании предоставленных документов.

Все валютные операции осуществляются на основании заключенных в письменной форме договоров. МВЭС РФ совместно с ГТК России разработали "Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов" (далее - Рекомендации), которые были доведены до сведения уполномоченных банков Письмом ЦБ РФ от 15 июля 1996 г. N 300 для применения участниками внешнеэкономических сделок.

Несмотря на то что гражданское законодательство считает соблюдением письменной формы договора не только составление единого документа, подписанного обеими сторонами, но и обмен документами посредством почтовой, телеграфной, электронной и т.п. связи (п.2 ст.434 ГК РФ), а также действия по выполнению указанных в оферте условий (п.3 ст.438 ГК РФ), очевидно, что при заключении внешнеэкономической сделки необходимо соблюдать требования, установленные специальным законодательством. Указанные выше совместные инструкции ЦБ РФ и ГТК России обязывают резидента - участника внешнеэкономической сделки предоставить в банк заключенный контракт (либо, при согласии банка, выписку из контракта в случае объема контракта более 5 стр.) для оформления паспорта сделки. Осуществление банком валютных операций по экспортно - импортной сделке без оформления паспорта сделки не разрешено.

Согласно названным Рекомендациям внешнеторговый контракт должен содержать следующие данные:

- унифицированный номер, включающий код страны покупателя (продавца) по международному классификатору, и дату контракта;

- полное коммерческое наименование и полную характеристику товара, а также полное описание тары или упаковки согласно международному классификатору;

- общую сумму контракта и цену за единицу товара в валюте с указанием базиса поставки согласно международным правилам Инкотермс, наименование и код валюты согласно международному классификатору;

- условия платежа и полные платежные реквизиты. Рекомендовано предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки либо возврат платежа в случае непоступления импортируемых товаров;

- сроки поставки;

- место и сроки проведения инспекции по качеству и количеству, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций;

- сформулированные форс - мажорные обстоятельства;

- порядок рассмотрения спорных вопросов с указанием, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту;

- санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, включая санкции за просрочку поставки товара или просрочку оплаты;

- юридические и почтовые адреса сторон, контактные телефоны, факс, телекс.

Лица, которые в соответствии с законодательством РФ могут быть участниками сделок с валютными ценностями, подразделяются на две основные категории - резиденты и нерезиденты (п.п.5 - 6 ст.1 Закона о валютном регулировании).

К резидентам относятся:

- физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ. Понятие "постоянное местожительство" в данном Законе не раскрыто, что порой вызывает споры при его толковании. Резидентство физического лица трактуется различно в зависимости от целей его установления, например для налогообложения или взимания таможенных платежей. Для целей валютного законодательства на практике обычно определяющим фактором является наличие гражданства РФ.

Некоторые вопросы возникают у лиц с двойным гражданством. В соответствии с п.4 ст.7 Федерального закона от 24 мая 1999 г. N 99-ФЗ "О государственной политике Российской Федерации в отношении соотечественников за рубежом" лица, имеющие двойное гражданство, одно из которых российское, не могут быть ограничены в правах и свободах и не освобождаются от обязанностей, вытекающих из гражданства РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ или законодательством РФ. Заключенные международные договоры РФ предполагают, что лицо, имеющее двойное гражданство, несет обязанности гражданина той страны, на территории которой постоянно проживает. В этой связи представляется, что квалификация резидентства физического лица в таких случаях должна производиться в каждом конкретном случае исходя из соответствующих обстоятельств;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ, а также их филиалы и представительства, находящиеся за пределами РФ. Согласно ст.51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации уполномоченным органом;

- предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ, а также их филиалы и представительства, находящиеся за пределами РФ. В соответствии с Общероссийским классификатором организационно - правовых форм (ОК 028-99) (утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 марта 1999 г. N 97) такими предприятиями и организациями являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, например финансово - промышленные группы, паевые инвестиционные фонды, простые товарищества;

- дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ. Дипломатические, консульские учреждения РФ, а также представительства РФ при международных организациях входят в систему Министерства иностранных дел РФ, являющегося федеральным органом исполнительной власти.

Нерезидентами являются:

- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ, а также их филиалы и представительства, находящиеся в РФ;

- предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, находящиеся за пределами РФ, а также их филиалы и представительства, находящиеся в РФ;

- находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Резиденты и нерезиденты как участники валютных правоотношений имеют право:

- открывать счета в иностранной валюте и в валюте РФ в уполномоченных банках (для юридических и физических лиц);

- совершать через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, сделки купли - продажи иностранной валюты за валюту РФ на внутреннем валютном рынке РФ (для юридических и физических лиц);

- переводить, ввозить и пересылать валютные ценности в РФ при соблюдении таможенных правил. Порядок вывоза и пересылки из РФ валютных ценностей устанавливает ЦБ РФ совместно с ГТК России;

- переводить, вывозить и пересылать из РФ ранее переведенные, ввезенные или пересланные в РФ валютные ценности при соблюдении таможенных правил в пределах, указанных во ввозной декларации (имеются в виду физические лица);

- знакомиться с актами проверок органов валютного контроля и обжаловать действия агентов и органов валютного контроля.

Основное отличие статуса юридических лиц - нерезидентов состоит в том, что их правоспособность определяется не только по законодательству РФ, но и по законодательству страны их регистрации. Выступая в качестве участников валютно - правовых отношений, они, безусловно, обязаны следовать правилам, установленным российским законодательством, однако регулирование их валютных операций осуществляется только на территории РФ.

Нерезиденты не обязаны осуществлять продажу иностранной валюты, обязательную для резидентов РФ. Разделение валютных операций на текущие и связанные с движением капитала с точки зрения валютного регулирования распространяется только на юридических лиц - резидентов. На практике это означает, что лицензию на проведение операции, связанной с движением капитала, должно получать российское юридическое лицо - участник сделки с нерезидентом. Например, приобретение нерезидентом акций предприятия - резидента (что рассматривается Законом о валютном регулировании как операция, связанная с движением капитала) осуществляется без разрешения ЦБ РФ. Однако предприятие - резидент при этом должно иметь разрешение ЦБ РФ на зачисление на свой текущий счет средств в иностранной валюте, поступающих от реализации акций.

Приобретение безналичной иностранной валюты осуществляется нерезидентами без ограничений, в то время как резиденты могут приобретать валюту только на цели, определенные законодательством.

Нерезиденты - физические лица могут вывозить только ту иностранную валюту, которая была ранее ввезена или переведена в РФ (в отличие от резидентов, которым также предоставлено право вывоза иностранной валюты, снятой со счета (вклада) в уполномоченном банке либо приобретенной в установленном законом порядке в уполномоченном банке).

Ограничением размера суммы единовременного вывоза для нерезидентов является размер суммы, указанной во ввозной таможенной декларации либо в справке банка о получении иностранной валюты по переводу из-за границы. Резиденты могут вывозить из РФ наличную иностранную валюту в размере, не превышающем сумму, эквивалентную 10 000 долларов США. Превышение этой суммы возможно только при наличии разрешения ЦБ РФ.

И резиденты, и нерезиденты в равной мере несут ряд обязанностей, связанных с осуществлением полномочий органами валютного контроля.

Основными нормативными документами, регулирующими совершение сделок с иностранной валютой, а также ценными бумагами в иностранной валюте, являются:

- Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании);

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 394-1 "О Центральном банке РФ (Банке России)";

- Инструкция ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ";

- Указание ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ";

- Инструкция ЦБ РФ и ГТК России от 4 октября 2000 г. N N 91-И, 01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров";

- Инструкция ЦБ РФ и ГТК России от 13 октября 1999 г. N N 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за порядком поступления в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров";

- Инструкция ЦБ РФ от 12 октября 2000 г. N 93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам";

- Положение ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов";

- Положение о порядке вывоза физическими лицами из Российской Федерации наличной иностранной валюты, утвержденное ЦБ РФ 12 января 2000 г. N 105-П, ГТК России N 01-100/1;

- Письмо ЦБ РФ от 19 апреля 1993 г. N 13 и ГТК России от 14 апреля 1994 г. N 01-20/3371 "Положение о порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте уполномоченными банками".

Заметим, что приведенный перечень далеко не исчерпывающий. По вопросам регулирования обращения валютных ценностей Правительством РФ, Центральным банком РФ, ГТК России, а также судебными органами издается немалое количество нормативно - правовых документов. Сегодня субъекту валютно - правовых отношений порой непросто определить, каким именно нормативным актом ему следует руководствоваться при совершении тех или иных действий с валютными ценностями. В этой связи далее рассмотрим требования, которым должен соответствовать порядок издания нормативных актов ЦБ РФ и ГТК России для вступления указанных актов в юридическую силу.

ЦБ РФ является основным органом валютного регулирования (ст.9 Закона о валютном регулировании), а также органом валютного контроля (п.2 ст.11 Закона о валютном регулировании). Им издаются нормативные акты, касающиеся всех аспектов валютного регулирования на территории РФ, обязательные для исполнения резидентами и нерезидентами.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 394-1 "О Центральном банке РФ (Банке России) " (далее - Закон N 394-1) нормативные правовые акты Банка России по вопросам, отнесенным к его компетенции, подлежат обязательному официальному опубликованию в "Вестнике Банка России". Не подлежат опубликованию лишь акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну и (или) сведения ограниченного распространения, а также отдельные пункты нормативных актов Банка России, содержащие сведения такого рода. Порядок подготовки, регистрации, опубликования и вступления в силу нормативных актов Банка России регулируется также Положением ЦБ РФ от 15 сентября 1997 г. N 519 "О порядке подготовки и вступления в силу нормативных актов Банка России" (далее - Положение N 519).

Срок опубликования нормативных правовых актов Банка России законом не установлен. Тем не менее в силу упомянутого Положения N 519 копия нормативного акта Банка России передается в "Вестник Банка России" не позже дня, следующего за днем регистрации нормативного акта Банка России, канцелярией Банка России, если нормативный акт не требует регистрации в Минюсте России.

Нормативные акты Банка России вступают в силу со дня их официального опубликования, за исключением случаев, установленных Советом директоров Банка России. В этих случаях в тексте нормативного акта Банка России обязательно должна содержаться ссылка на решение Совета директоров.

Нормативные акты Банка России, непосредственно затрагивающие права, свободы и обязанности граждан, подлежат обязательной государственной регистрации в Минюсте России в общем порядке, установленном для нормативных правовых актов федеральных министерств и ведомств, и последующему опубликованию в "Вестнике Банка России", после чего вступают в юридическую силу (п.7 Положения N 519).

Порядок опубликования и вступления в силу нормативных актов, принятых Банком России совместно с федеральными органами исполнительной власти (межведомственные акты), определяется в соответствии с п.8 Положения N 519. Нормативные акты, принимаемые Банком России совместно с федеральными органами исполнительной власти (межведомственные нормативные акты), публикуются и вступают в силу по правилам Банка России, если Банк России является организацией, ответственной за подготовку проекта межведомственного нормативного акта (в таком случае его виза должна стоять первой). В иных случаях нормативные акты официально публикуются и вступают в силу в соответствии с правилами, закрепленными в Указе Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763, а именно:

а) официальный источник публикации - "Российская газета" или "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти";

б) срок вступления в силу - по истечении 10 дней после дня официального опубликования либо другой установленный в самом акте порядок введения его в действие.

Органом валютного контроля является также и ГТК России (ст.198 ГК РФ), в компетенции которого находится издание нормативных актов, регулирующих, во-первых, перемещение через таможенную границу РФ валютных ценностей, и, во-вторых, контроль за валютными операциями, связанными с перемещением через границу товаров и транспортных средств.

Нормативные акты ГТК России, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер, подлежат обязательной государственной регистрации в Минюсте России и последующему официальному опубликованию в общем порядке. Однако в соответствии со ст.11 Таможенного кодекса РФ от 18 июня 1993 г. N 5221-1 зарегистрированные нормативные акты ГТК России вступают в силу по истечении 30 дней после дня их официального опубликования. Исключения сделаны для случаев, когда акты ГТК России улучшают положение субъектов, на которых они распространяются, либо если действующим законодательством предписано ввести в действие данный акт в более короткий срок. Введение акта в более поздний срок, нежели 30 дней, таможенным законодательством не предусмотрено.

В случае если нормативный акт ГТК России издан совместно с другим федеральным органом исполнительной власти, на него в части, не отнесенной к ведению ГТК России, должен распространяться общий порядок вступления в силу нормативных актов федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации. Регистрация и официальное опубликование такого совместного документа осуществляются в порядке, аналогичном рассмотренному выше для документов ЦБ РФ, издаваемых совместно с другими органами.

ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОРГАНЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

Под валютным контролем понимается деятельность по контролю за соблюдением валютного законодательства при проведении валютных операций (п.1 ст.10 Закона о валютном регулировании).

Основными направлениями этой деятельности являются:

- определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличие необходимых для них разрешений и лицензий;

- проверка выполнения резидентами обязательств перед государством в иностранной валюте и обязательств по продаже части валютной выручки;

- проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

- проверка полноты учета и отчетности по валютным операциям.

Обязанности по контролю за соблюдением валютного законодательства возложены на ряд органов исполнительной власти (органы валютного контроля) и на подотчетные им организации, которые в соответствии с законодательством могут выполнять функции валютного контроля (агентов валютного контроля).

Пунктом 2 ст.11 Закона о валютном регулировании к органам валютного контроля отнесены Центральный банк РФ, а также Правительство РФ.

Центральный банк РФ - основной орган валютного контроля. В связи с этим он наделен самыми широкими полномочиями, указания на которые содержатся почти в каждой статье Закона о валютном регулировании. Среди основных полномочий, касающихся всех субъектов валютных правоотношений, можно выделить следующие:

- определение порядка обращения в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;

- издание нормативных актов, обязательных к исполнению резидентами и нерезидентами;

- установление правил проведения операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, установление правил проведения нерезидентами операций с валютой РФ и ценными бумагами в валюте РФ;

- установление порядка обязательного перевода, ввоза и пересылки в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаев и условий открытия резидентами счетов в иностранной валюте в банках за пределами РФ (ст.9 Закона о валютном регулировании).

Для реализации функций Правительства РФ по валютному и экспортному контролю до 20 мая 2000 г. существовала Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю (ФСВЭК).

В настоящее время согласно п.п.1 и 2 Указа Президента РФ от 17 мая 2000 г. N 867 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" она упразднена, а ее функции переданы Минфину России и Министерству экономического развития и торговли РФ.

Министерству экономического развития и торговли РФ переданы функции по экспортному контролю (п.3 Положения о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства от 21 декабря 2000 г. N 990), так как одной из основных задач Министерства является участие в осуществлении контроля за полнотой поступления в установленном порядке средств в иностранной валюте по внешнеэкономическим операциям.

Для выполнения своих функций Министерство наделено правом участвовать в проведении проверок финансовых и иных документов, связанных с осуществлением субъектами предпринимательской деятельности экспорта и импорта товаров и услуг, бартерных и других внешнеэкономических операций, получением и переводом валютных ценностей, а также с выполнением обязательств перед государством в иностранной валюте.

Функции по валютному контролю переданы Министерству финансов РФ (п.2 Постановления Правительства РФ от 23 августа 2000 г. N 624 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации").

Так, Минфину России переданы территориальные органы упраздненной ФСВЭК с сохранением прав и функций по проведению валютного контроля.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 624 был издан Приказ Минфина России от 27 декабря 2000 г. N 399, которым утверждено Положение о территориальных органах валютного контроля Министерства финансов Российской Федерации. На основании этого документа одной из главных задач регионального управления является осуществление в пределах своей компетенции контроля и надзора за соблюдением валютного законодательства резидентами и нерезидентами.

Региональное управление участвует в осуществлении контроля за полнотой поступления в РФ в установленном порядке средств в иностранной валюте по внешнеэкономическим операциям; а также выполняет по поручению Минфина России иные функции, связанные с организацией и проведением валютного контроля, предусмотренные законодательством РФ.

В связи с исполнением своих функций региональное управление наделено следующими правами:

- проводить проверки соблюдения валютного законодательства резидентами и нерезидентами;

- получать от резидентов и нерезидентов документы и копии с них, касающиеся валютных операций и необходимые для проверки соблюдения норм валютного законодательства, а также справки и объяснения, в том числе письменные, по вопросам, возникающим в ходе проверок и по их результатам;

- ставить в установленном порядке вопрос о приостановлении валютных операций, о лишении хозяйствующих субъектов лицензий и других прав в области валютной деятельности;

- оформлять результаты проверок резидентов и нерезидентов актами с отражением в них выявленных нарушений валютного законодательства;

- привлекать в установленном порядке резидентов и нерезидентов к ответственности за нарушение валютного законодательства, включая взыскание в доход государства сумм штрафов и иных санкций, а также давать им обязательные для исполнения предписания по устранению выявленных нарушений;

- в соответствии с законодательством предоставлять в установленном порядке юридическим лицам резидентам рассрочки по уплате ими сумм штрафов и иных санкций за нарушение валютного законодательства;

- предъявлять судебные иски по результатам проверок соблюдения валютного законодательства, в том числе о признании недействительными сделок и (или) о применении последствий недействительности сделок;

- пользоваться для осуществления полномочий Правительства РФ в области валютного контроля иными правами, предусмотренными законодательством.

Должностные лица региональных управлений имеют право на беспрепятственный доступ при проведении проверок соблюдения валютного законодательства во все здания и помещения, занимаемые проверяемыми учреждениями, предприятиями и организациями, независимо от их ведомственной подчиненности; они также вправе получать и проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать заверенные в установленном порядке копии с этих документов, а также необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; в установленном порядке ставить вопрос о приостановлении операций по счетам в уполномоченных банках в случае непредставления упомянутых в настоящем пункте документов и информации; имеют другие права, предусмотренные законодательством.

Кроме Минфина России функциями валютного контроля наделены еще два органа исполнительной власти.

В соответствии со ст.198 Таможенного кодекса РФ органом валютного контроля является Государственный таможенный комитет РФ. В соответствии со ст.199 ТК РФ таможенные органы РФ осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу РФ (за исключением периметров свободных таможенных зон и свободных складов) валюты РФ, ценных бумаг в валюте РФ, валютных ценностей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств.

На основании п.14 ст.7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" статус органа валютного контроля предоставлен и Министерству Российской Федерации по налогам и сборам. В соответствии с пп.14 п.7 Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. N 783, МНС России обеспечивает в пределах своей компетенции валютный контроль за соответствием законодательству проводимых валютных операций.

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ РЕЗИДЕНТОВ - ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Основным вопросом, возникающим у предприятий и организаций, хозяйственная деятельность которых связана с проведением валютных операций, является вопрос о необходимости получения специальных разрешений и лицензий Банка России на их проведение. Поэтому, оценивая предполагаемые действия в этой сфере, прежде всего необходимо определить, к какому виду валютных операций в соответствии с действующим валютным законодательством они будут отнесены, кто является его сторонами (участниками), на какой территории будет совершаться предполагаемое действие, будет ли при этом пересечена граница Российской Федерации и др.

Следует обратить внимание, что изложенные ниже требования относятся только к резидентам. Иными словами, при совершении валютных операций между резидентом и нерезидентом разрешение на их проведение получает резидент.

Пункт 8 ст.1 Закона о валютном регулировании разделяет операции с иностранной валютой на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям п.9 названной статьи относит:

а) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно - импортных операций на срок не более 90 дней;

б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

в) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

г) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона о валютном регулировании перечисленные операции осуществляются резидентами без ограничений.

Перечень валютных операций, связанных с движением капитала, следующий:

а) прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Разделение валютных операций на два вида имеет определяющее значение для предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, так как целый ряд операций, связанных с движением капитала, требует специального разрешения ЦБ РФ (п.2 ст.6 Закона о валютном регулировании).

Вместе с тем Центральным банком РФ был утвержден значительный перечень валютных операций, осуществляемых без разрешения ЦБ РФ, среди которых есть и операции, связанные с движением капитала (см. Приказ ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. N 02-94 "Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций").

К таким операциям относятся следующие:

- возврат резидентами и нерезидентами авансовых платежей (предоплаты) по неисполненным экспортно - импортным контрактам;

- перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа;

- перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также перевод иностранной валюты на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты произведенных импортируемых работ, оказанных импортируемых услуг после приема резидентом указанных выполненных работ (соответствующего этапа работ), оказанных услуг независимо от срока, прошедшего с момента их приема до даты осуществляемого резидентом платежа;

- зачисление резидентом на свой валютный счет, открытый в уполномоченном банке в Российской Федерации, сумм в оплату экспортируемых им товаров (работ, услуг) до таможенного оформления этих товаров на экспорт, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг независимо от срока, прошедшего с даты получения резидентом платежа до таможенного оформления товаров, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг;

- переводы нерезидентами в Российскую Федерацию и резидентами из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов с отсрочкой (рассрочкой) платежа на срок не более 180 дней по экспорту, импорту воздушных, морских и речных судов, космических объектов;

- переводы в Российскую Федерацию иностранной валюты в оплату аренды арендуемых нерезидентами у резидентов воздушных, морских и речных судов (в том числе по договорам бербоут - чартера и тайм - чартера), космических объектов при условии, что арендная плата зачисляется на валютный счет резидента, открытый в уполномоченном банке в Российской Федерации, не реже одного раза в 180 дней с момента передачи указанных объектов в аренду независимо от срока аренды;

- переводы из Российской Федерации иностранной валюты в оплату арендуемых резидентами у нерезидентов находящихся за пределами Российской Федерации воздушных, морских и речных судов (в том числе по договорам бербоут - чартера и тайм - чартера), космических объектов, а также находящегося за пределами Российской Федерации любого движимого имущества (за исключением переводов в оплату аренды денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иных долговых обязательств, если иное не установлено законодательством) при условии, что передача указанных объектов в аренду осуществляется не позднее 180 дней с момента перевода иностранной валюты независимо от срока аренды;

- получение (возврат) юридическими и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от уполномоченных банков (уполномоченным банкам), имеющих полномочия по предоставлению кредитов в иностранной валюте. Предоставление юридическим, физическим лицам кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней уполномоченными банками, имеющими полномочия по предоставлению указанных кредитов. Выплата (прием) процентов за пользование кредитами в иностранной валюте и сумм штрафных санкций, подлежащих в соответствии с договором уплате в иностранной валюте, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по предоставлению (возврату) указанных кредитов;

- переводы иностранной валюты федеральными органами исполнительной власти с их валютных счетов, открытых в уполномоченных банках Российской Федерации, в оплату вступительных и членских взносов Российской Федерации в пользу международных организаций, участником которых является Российская Федерация;

- переводы резидентами (юридическими и физическими лицами) иностранной валюты в пользу нерезидентов - организаторов международных симпозиумов, конференций, других международных встреч, а также международных выставок, ярмарок, спортивных соревнований, иных культурных мероприятий, проводимых на территории иностранных государств, за участие резидентов в указанных мероприятиях, за исключением затрат, учитываемых как капитальные вложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета соответствующих государств;

- зачисление резидентами - организаторами международных симпозиумов, конференций, а также других международных встреч, выставок, ярмарок, спортивных соревнований, иных культурных мероприятий на свои валютные счета, открытые в уполномоченных банках, иностранной валюты, полученной от нерезидентов за участие нерезидентов в указанных мероприятиях, за исключением затрат, учитываемых как капитальные вложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета Российской Федерации;

- переводы резидентами из Российской Федерации иностранной валюты в счет оплаты страховых взносов (страховых премий) страховщикам - нерезидентам независимо от страхуемого интереса, а также зачисление на валютные счета резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации сумм в иностранной валюте в счет оплаты страховых сумм (страхового возмещения) с учетом требований законодательства Российской Федерации о страховании;

- переводы резидентами из Российской Федерации иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату за обучение и лечение физических лиц. При этом оплату указанных выше расходов физических лиц могут осуществлять любые резиденты (физические и юридические лица), в том числе не являющиеся получателями услуг по обучению и лечению;

- переводы резидентами из Российской Федерации и нерезидентами в пользу резидентов в Российскую Федерацию пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, сумм, выплачиваемых на основании приговоров, решений и определений судебных и других правомочных органов, наследственных сумм и сумм, полученных от реализации наследственного имущества, а также платежей по возмещению расходов судебных, арбитражных, нотариальных и иных административных органов (в том числе оплата налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей за выполнение указанными органами своих функций) в соответствии с законодательством иностранных государств и федеральными законами РФ.

При этом уплата обязательных платежей государству (налогов, сборов, пошлин и иных безвозмездных платежей) в иностранной валюте осуществляется в соответствии с федеральными законами Российской Федерации.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 8 октября 1999 г. N 660-У "О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций" разрешение Банка России не требуется на зачисление юридическим лицом - резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента, а также по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). При этом следует учесть, что действие данного документа не распространяется на операции, связанные с вложениями иностранного капитала в банки и иные кредитные организации.

Без разрешения Банка России осуществляются операции, связанные с дарением и прощением долга, т.е. зачисление юридическими лицами - резидентами на свои валютные счета иностранной валюты, получаемой от нерезидентов в виде дарения, пожертвований или иных безвозмездных и невозвратных поступлений, а также освобождение нерезидентами юридических лиц - резидентов, получивших товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности или иностранную валюту, от обязанностей по уплате иностранной валюты или по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче результатов интеллектуальной деятельности (Указания ЦБ РФ от 21 июля 1999 г. N 611-У "О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга").

Следует также обратить внимание на Положение "О порядке проведения валютных операций, связанных с осуществлением юридическими лицами - резидентами рыбного промысла за пределами таможенной территории Российской Федерации" (утверждено ЦБ РФ от 15 ноября 1999 г. N 96-П), согласно которому юридические лица - резиденты, осуществляющие рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации, без разрешения Банка России зачисляют на свои валютные счета, открытые в уполномоченных банках Российской Федерации, средства в иностранной валюте, полученные от добычи и реализации нерезидентам продукции морского рыбного промысла, а также за выполнение связанных с ним работ (услуг) за пределами таможенной территории Российской Федерации, а также переводят из Российской Федерации иностранную валюту в пользу нерезидентов для оплаты своих расходов, необходимых для осуществления морского рыбного промысла за пределами таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с перечнем, определенным Положением N 96-П.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" (ст.34) без лицензии Центрального банка Российской Федерации осуществляются операции, связанные с движением капитала, по привлечению денежных средств от нерезидентов Российской Федерации в целях приобретения предмета лизинга на срок более чем шесть месяцев (180 дней), но не превышающий срока действия договора лизинга, а также выплата процентов за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом (поставщиком) предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга (текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала).

К валютным операциям, связанным с движением капитала, для осуществления которых требуется разрешение ЦБ РФ, относятся следующие.

Положением о выдаче территориальными учреждениями Центрального банка Российской Федерации разрешений юридическим лицам - резидентам на осуществление отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденным ЦБ РФ от 21 декабря 2000 г. N 129-П такой порядок установлен для валютных операций, связанных с ввозом - вывозом капитала, для осуществления которых требуется разрешение Банка России.

Среди операций по ввозу капитала:

- получение иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 100 млн долл. США, поступающей от нерезидентов в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое в соответствии с законодательством Российской Федерации к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

- получение иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 100 млн долл. США, поступающей от нерезидентов в качестве возврата ранее осуществленных данными резидентами инвестиций (приобретение доли в уставном капитале (акций) нерезидента, прочая инвестиционная деятельность) за рубежом.

- получение иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 100 млн долл. США, поступающей от нерезидентов в качестве кредитов (займов), предоставляемых на срок более 180 дней, а также перевод иностранной валюты с банковских счетов юридических лиц - резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках в целях исполнения обязательств по кредитам (займам);

- иные валютные операции, сумма которых не превышает в эквиваленте 100 млн долл. США, предусматривающие получение иностранной валюты, поступающей от нерезидентов.

Следует учесть, что на каждую валютную операцию территориальным учреждением ЦБ РФ выдается отдельное разрешение. При этом первый экземпляр разрешения направляется юридическому лицу - резиденту заказным почтовым отправлением либо выдается на руки под расписку лицу, имеющему доверенность от юридического лица - резидента. Второй экземпляр направляется заказным почтовым отправлением уполномоченному банку, через который юридическое лицо - резидент предполагает осуществлять расчеты по данной валютной операции, либо выдается на руки лицу, имеющему доверенность от уполномоченного банка.

Разрешения на проведение иных видов операций выдаются в соответствии с Приказами ЦБ РФ:

от 22 апреля 1997 г. N 02-193 - на открытие и ведение валютных счетов, открываемых юридическими лицами - резидентами в иностранных банках для оплаты расходов на содержание заграничных представительств;

от 11 октября 1996 г. N 02-378:

а) на отсрочку получения платежа за экспортированные резидентом товары (предоставление товарного кредита) на срок свыше 180 дней с даты пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации (завершения таможенного оформления), если подлежащая зачислению сумма валютной выручки не превышает сумму, эквивалентную 10 (десяти) млн долл. США в соответствии с заключенным контрактом;

б) на совершение резидентом предварительной оплаты импортируемого товара на срок, превышающий 180 дней, до его ввоза в Российскую Федерацию в таможенном режиме "Выпуск в свободное обращение" и "Реимпорт", в случае если общая сумма платежей по контракту не превышает сумму, эквивалентную 10 (десяти) млн долл. США в соответствии с заключенным контрактом.

В перечисленных случаях порядок выдачи разрешений примерно одинаков.

За получением разрешения резиденты обращаются в территориальные учреждения Банка России по месту своей государственной регистрации как юридических лиц. Обращение должно быть сделано до момента совершения валютной операции.

Для получения разрешения резиденту необходимо представить следующий комплект документов:

- заявление, подписанное руководителем организации - резидента;

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- нотариально заверенная копия документа о государственной регистрации;

- справка из налогового органа об открытых у резидента рублевых и валютных счетах в уполномоченных банках РФ;

- копия справки из государственного органа по статистике о присвоении кодов юридическому лицу - резиденту.

Кроме того, в зависимости от вида осуществляемой валютной операции могут быть востребованы:

- справки из уполномоченных банков РФ об отсутствии задолженности по поступлению валютной выручки и обязательной продаже ее части, а также об имевших место нарушениях валютного законодательства;

- заверенные налоговой инспекцией баланс организации и отчет о финансовых результатах за последний отчетный год и на последнюю перед обращением в Банк России отчетную дату;

- копии договоров между резидентом и нерезидентом с дополнениями и изменениями (на русском языке и на языке оригинала);

- копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих ввоз / вывоз товара;

- нотариально заверенные копии разрешений на реализацию отдельных видов товаров, занятие определенными видами деятельности в случаях, предусмотренных законодательством (Приказ ЦБ РФ от 11 октября 1996 г. N 02-378).

Срок рассмотрения заявок на выдачу разрешений, как правило, не превышает одного месяца с даты регистрации заявления в территориальном учреждении Банка России.

При поступлении дополнительно затребованных документов срок рассмотрения исчисляется с даты регистрации затребованного комплекта документов.

Территориальное учреждение Банка России выдает разрешение на проведение валютной операции при представлении надлежащим образом оформленного полного комплекта документов, отсутствии нарушений валютного, таможенного и налогового законодательства РФ, а также отсутствии фактов нарушения условий ранее выданных разрешений Банка России.

Действие разрешения Банка России на осуществление валютных операций прекращается в случаях:

- окончания срока действия разрешения;

- завершения всех предусмотренных разрешением операций;

- отзыва разрешения территориальным учреждением Банка России, его выдавшим, в случае выявления нарушений установленного разрешением порядка проведения операций в иностранной валюте.

Особый режим контроля установлен Центральным банком России для отдельных операций по вывозу капитала, перечень которых определен Положением ЦБ РФ от 20 июля 1999 г. N 82-П "О порядке выдачи Банком России разрешений на проведение отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала".

К таким операциям резидентов - инвесторов относятся следующие:

- осуществление инвестиционной операции на сумму свыше 1 млн долл. США или эквивалентной суммы в других валютах (по курсу на день подписания заявки);

- осуществление взноса в уставный капитал оффшорной компании;

- осуществление взноса в уставный капитал нерезидента - финансовой компании;

- осуществление взносов в уставный капитал кредитной организации за границей;

- осуществление совместной с нерезидентом деятельности за границей.

Следует обратить внимание, что наличие одного из названных условий подводит инвестиционную операцию под действие вышеназванного Положения.

В вышеперечисленных случаях разрешение на проведение валютных операций выдается Банком России на основании решений Комитета банковского надзора.

ПОРЯДОК ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ РЕЗИДЕНТАМИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Совершение валютных операций, как правило, требует приобретения или продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Такое право предоставлено резидентам в соответствии с п.1 ст.4 и п.4 ст.6 Закона о валютном регулировании. Однако порядок и цели покупки и продажи иностранной валюты определяются ЦБ РФ.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли - продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Прежде всего следует отметить, что такие операции осуществляются только банками, получившими лицензию ЦБ РФ на проведение валютных операций. Такие банки называются уполномоченными.

В уполномоченном банке на основании договора банковского счета юридическому лицу для операций с иностранной валютой параллельно открываются следующие виды счетов:

- транзитный валютный счет, на который в полном объеме зачисляются все поступления в иностранной валюте;

- текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки;

- специальный транзитный валютный счет - открывается для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты в уполномоченном банке параллельно с текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом.

Транзитный и текущий счета используются также для иных операций по счету в соответствии с действующим валютным законодательством.

Покупка иностранной валюты юридическими лицами

Действующее валютное законодательство не предусматривает для резидентов - юридических лиц права свободного приобретения иностранной валюты. В соответствии с п.1 ст.4 Закона о валютном регулировании резиденты покупают иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и только на цели, определяемые Центральным банком РФ.

В настоящее время покупка иностранной валюты юридическими лицами - резидентами осуществляется в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 30 октября 1998 г. N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", а также с Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 7.

Для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты в уполномоченном банке для него параллельно с текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный валютный счет. Таким образом, для разных операций с иностранной валютой открываются соответствующие валютные счета в уполномоченных банках.

На специальный транзитный валютный счет юридического лица зачисляются следующие суммы:

- иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;

- иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся:

а) суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов;

б) суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов;

в) суммами, переведенными с депозитного счета, открытого за счет средств, переведенных со специального транзитного валютного счета.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом за рубли на основании специального поручения на покупку. Следует обратить внимание, что в соответствии с действующим валютным законодательством валюта может быть приобретена только для достижения определенных целей, а именно:

- для платежей по договорам об импорте товаров в РФ, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно - банковского валютного контроля;

- для платежей по договорам об импорте в РФ работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;

- для погашения основного долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок как менее, так и более 180 дней;

- для выплаты процентов и прочих платежей по финансовым кредитам, предоставленным на срок более 180 дней;

- для выплат доходов по вкладам и инвестициям;

- для платежей по иным текущим валютным операциям;

- для платежей по иным валютным операциям, связанным с движением капитала и осуществляемым как на основании разрешений (лицензий) и документов о регистрации Банка России, так и без них;

- для выплат комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте.

Поручение на покупку должно содержать ряд определенных Указанием N 383-У реквизитов:

- код и наименование основания для осуществления операции покупки иностранной валюты;

- наименование, дату и номер документов, которые являются обоснованием осуществляемых операций (паспорт импортной сделки, разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала, договор (соглашение, контракт) либо иной документ);

- распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный валютный счет;

- специальные отметки и печать банка.

Уполномоченный банк, принимающий поручение резидента на покупку валюты, сверяет копии предоставленных резидентом документов с их оригиналами и проставляет на оригиналах и копиях отметку, содержащую подпись ответственного лица и печать банка, сверяет сумму поручения на покупку с суммой, указанной в оригиналах документов, проставляет на оригиналах документов отметку о сумме принятого к исполнению поручения.

Оформленные надлежащим образом документы передаются резидентом в банк - покупатель, который не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку (включая день исполнения поручения), переводит со своего корреспондентского счета купленную на валютном рынке иностранную валюту на специальный транзитный валютный счет резидента в уполномоченном банке, указанном в его поручении на покупку.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о переводе в течение семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный счет резидента.

Если в установленные действующим валютным законодательством сроки (т.е. в течение семи дней со дня зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет) валюта не была списана в соответствии с целями ее покупки, то указанная иностранная валюта подлежит обратной продаже на валютном рынке. Для обратной продажи указанной иностранной валюты уполномоченный банк не позднее семи дней со дня зачисления на счет депонирует иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, со специального транзитного валютного счета резидента на отдельный банковский счет (п.12 Указания N 383-У).

Кроме того, обратной продаже подлежит иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета резидента, но поступившая в пользу резидента вновь в связи с:

- возвратом авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;

- возвратом сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;

- возвратом сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя платежа;

- возвратом сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.

Перечисленная иностранная валюта зачисляется уполномоченным банком на транзитный валютный счет резидента (а не на специальный транзитный валютный счет!). В течение семи дней с даты зачисления резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу либо заявление об осуществленном ранее платеже иностранной валюты с его текущего валютного счета (п.4.6 Инструкции N 7).

После получения надлежащим образом оформленного поручения на обратную продажу уполномоченный банк на следующий день по истечении семи дней со дня зачисления валюты на транзитный валютный счет обязан депонировать заявленную валюту на отдельный банковский счет "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".

Таким образом, порядок обратной продажи валюты несколько отличается в зависимости от причин, по которым она осталась на валютном счете резидента.

Депонированная валюта должна быть продана уполномоченным банком в течение трех рабочих дней от даты депонирования с зачислением полученных рублевых средств на расчетный счет резидента.

Особенности порядка покупки валюты

резидентами в некоторых случаях

В соответствии со ст.ст.4, 5, 9 Закона о валютном регулировании и ст.ст.3, 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк устанавливает правила проведения резидентами операций с иностранной валютой. Пользуясь своими полномочиями, Центральный банк определил особенности покупки валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ (Указание ЦБ РФ от 22 марта 1999 г. N 519-У, Указание ЦБ РФ от 30 декабря 1999 г. N 721-У).

Эти особенности заключаются в следующем.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ N 519-У порядок покупки иностранной валюты различен в зависимости от момента осуществления такой операции: производится она после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (т.е. после таможенного оформления товаров) или до ввоза (т.е. до таможенного оформления).

В первом случае на основании п.2 Указания N 519-У юридическое лицо - резидент одновременно с представлением в уполномоченный банк поручения на покупку валюты представляет копию грузовой таможенной декларации, подтверждающую ввоз товаров в РФ, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом - резидентом.

Второй случай предполагает более сложные условия, введение которых стало поводом для обращения юридических лиц в Верховный Суд РФ (Решение Верховного Суда РФ от 12 августа 1999 г. N ГКПИ 99-464).

Одновременно с перечислением уполномоченному банку суммы рублей, необходимой для покупки иностранной валюты, юридическое лицо - резидент открывает в уполномоченном банке депозит в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты. Возврат суммы депозита производится только после предоставления в уполномоченный банк копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в РФ. Если в установленных действующим таможенным законодательством случаях грузовая таможенная декларация не оформляется, для возврата депозита в уполномоченный банк может быть представлена копия иного документа, подтверждающего передачу товара (накладная, складское свидетельство и др.).

Следует отметить, что в отдельных случаях в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14 апреля 1999 г. N 543-У "Об особенностях порядка применения Указания Банка России "О порядке покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию" N 519-У от 22.03.1999" (далее - Указание N 543-У) размер рублевых средств, вносимых в депозит, может быть уменьшен на сумму, пропорциональную указанной в представляемой в банк одновременно с поручением на покупку копии одного из следующих документов, заверенной самим юридическим лицом - резидентом, а по требованию банка - нотариально:

- поручения юридического лица - резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву;

- гарантии банка - нерезидента, выданной в пользу юридического лица - резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам об импорте товаров или возврата уплаченного юридическим лицом - резидентом аванса (предварительной оплаты);

- договора страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной юридическими лицами - резидентами по договорам об импорте товаров (неполучения оплаченных импортируемых в Российскую Федерацию товаров), в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом - плательщиком, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента, заключенного между юридическим лицом - резидентом и страховой организацией - резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов;

- векселя, выданного нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица - резидента по договору об импорте товаров, в пользу этого юридического лица - резидента, авалированного иностранным банком;

- специального разрешения, выдаваемого территориальными учреждениями Банка России.

Специальные разрешения выдаются на основании Положения ЦБ РФ от 5 июля 1999 г. N 78-П "О порядке выдачи территориальными учреждениями Банка России разрешений на уменьшение размера рублевых средств, подлежащих внесению в депозит в соответствии с пунктом 3.2 Указания Банка России N 519-У от 22.03.1999" в случаях, если имеется хотя бы одно из следующих условий:

- учредителем (участником) резидента является Российская Федерация;

- учредителем (участником) резидента является субъект Российской Федерации;

- основанием покупки иностранной валюты является осуществление платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию для государственных нужд;

- иностранная валюта покупается для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию за счет средств, выделенных на эти цели из федерального бюджета;

- иностранная валюта покупается для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию за счет средств, выделенных на эти цели из бюджета субъекта Российской Федерации;

- период деятельности резидента с момента государственной регистрации составляет не менее одного года, и резидент имеет ходатайство руководителя (главы администрации) субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения о выдаче разрешения.

Следует обратить внимание, что Указание N 543-У расширяет перечень случаев возврата суммы депозита и относит к ним следующие:

- возврат суммы платежа по договору о импорте товаров, для целей осуществления которого был открыт депозит;

- обратная продажа юридическим лицом - резидентом купленной для осуществления платежа по договору иностранной валюты.

При частичном выполнении вышеперечисленных условий возврат депозита осуществляется пропорционально исполненным обязательствам, возвращенным или подлежащим обратной продаже суммам валюты.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п.9 Указания N 543-У требование об открытии депозита в размере средств, перечисленных резидентом на покупку иностранной валюты по договорам об импорте товаров, не распространяется на федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов федерации, а также государственные унитарные предприятия.

При покупке юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности в соответствии с Указанием ЦБ РФ N 721-У в уполномоченный банк одновременно с поручением на покупку иностранной валюты предоставляется заключение Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю об обоснованности платежей в иностранной валюте за работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности (далее - Заключение ВЭК России). Однако в настоящее время выдача заключений приостановлена в связи с упразднением ВЭК России и отсутствием прямого указания на передачу ее функций Минфину России в Указании ЦБ РФ N 721-У.

Однако следует отметить, что заключение ВЭК России не требуется, если иностранной валютой оплачивается выполнение работ, оказание услуг или передача результатов интеллектуальной деятельности, указанных в Приложении 1 к Указанию N 721-У, в размере, не превышающем сумму, эквивалентную десяти тысячам долларов США.

Продажа валюты

Кроме случаев обратной продажи валюты резидентами, о которых было сказано выше, действующее валютное законодательство требует обязательной продажи части валютной выручки резидентов - экспортеров.

Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки переводится на текущие валютные счета экспортеров и может быть использована на любые цели с учетом положений действующего законодательства. Как было отмечено выше, цели, на которые может быть использована иностранная валюта, определены в Инструкции N 7 и Указании N 383-У.

Обязательная продажа части валютной выручки

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (утверждена Приказом ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 02-104А в редакции Указаний ЦБ РФ от 13 января 1999 г. N 482-У и от 18 июня 1999 г. N 580-У) (далее - Инструкция N 7) юридические лица осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) через банки и иные кредитные организации, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций в иностранной валюте (далее - уполномоченные банки), по рыночному курсу иностранных валют к рублю (по курсу иностранных валют к рублю, складывающемуся на внутреннем валютном рынке Российской Федерации на день (момент) продажи).

Обязательная продажа производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

Федеральными законами, указами Президента Российской Федерации или актами Банка России могут быть установлены специальные правила обязательной продажи валютной выручки на внутреннем валютном рынке. В этом случае Инструкция N 7 применяется с учетом этих правил.

Для резидентов, осуществляющих возврат кредитов в иностранной валюте, полученных ими до 15 марта 1999 г., действует льготный порядок обязательной продажи валютной выручки, установленный Указом Президента РФ от 15 марта 1999 г. N 334, а также Инструкцией ЦБ РФ от 6 апреля 1999 г. N 80-И.

Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по его поручению через уполномоченные банки на Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж, действующих на основании соответствующих лицензий Банка России (Положение ЦБ РФ от 16 июня 1999 г. N 77-П "О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж"), либо непосредственно Центральному банку Российской Федерации - по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России, если иное не установлено Банком России.

Следует обратить внимание, что в соответствии с Инструкцией N 7 не все поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц подлежат обязательной продаже.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от нерезидентов:

- взносы в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

- доходы от продажи акций (облигаций), а также доходы в виде дивидендов по ним;

- привлеченные кредиты (депозиты, вклады), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), а также начисленные по ним проценты;

- пожертвования на благотворительные цели;

- поступления от реализации гражданам товаров (работ, услуг) на территории РФ,

- возврат авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам.

В соответствии с п.5 Инструкции N 7 к валютным поступлениям от резидентов, не подлежащим обязательной продаже, относятся платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи экспортной выручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

В п.8 Инструкции N 7 перечислен ряд расходов, которые юридические лица, в том числе и посреднические организации, могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов до осуществления обязательной продажи части валютной выручки:

- оплата в пользу нерезидентов транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

- оплата в пользу резидентов транспортировки, страхования, экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- расходы по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

- иные расходы в случаях, разрешенных Банком России;

- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление платежей согласно п.8 Инструкции N 7 с транзитных валютных счетов.

Вышеназванные расходы, а также комиссионное вознаграждение, начисленное в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам, уменьшают базу при расчете суммы экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

Если юридические лица, в том числе посреднические организации, произвели вышеназванные расходы со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте переводятся с транзитных валютных счетов на текущие.

Таким образом, под валютной выручкой, подлежащей обязательной продаже, следует понимать:

- для юридических лиц - экспортеров - суммы валютной выручки, находящиеся на транзитных валютных счетах после оплаты вышеназванных расходов и комиссионного вознаграждения посредникам;

- для посреднических организаций - суммы комиссионных вознаграждений, начисленные в соответствии с договорами на экспорт продукции и остающиеся на транзитных валютных счетах этих организаций;

- для российских транспортных, страховых и экспедиторских организаций - средства, поступившие с транзитных валютных счетов юридических лиц и посреднических организаций на их транзитные счета.

Для обязательной продажи валюты требуется поручение юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка. Продажа осуществляется только с валютных транзитных счетов юридических лиц.

На основании поручения юридического лица с его транзитного валютного счета могут быть проданы валютные средства, превышающие размер части валютной выручки, которая подлежит обязательной продаже.

В поручениях на обязательную продажу валюты указываются суммы фактически произведенных с транзитных валютных счетов расходов, о которых уже было сказано выше.

Порядок обслуживания уполномоченными банками транзитных валютных счетов имеет некоторые особенности.

Проценты по остаткам на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.

Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанных с продажей валюты в Валютный резерв Банка России, не взимается.

При обязательной продаже части валютной выручки комиссионное вознаграждение уполномоченных банков не должно превышать 1,3% от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам (комиссионное вознаграждение бирже составляет не более 0,3% от суммы продаваемой через биржу иностранной валюты).

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет уполномоченный банк извещает юридическое лицо не позднее следующего рабочего дня с приложением выписки по транзитному валютному счету. После получения извещения юридическое лицо дает поручение на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся после продажи валютной выручки на свой расчетный счет. Формы извещения и поручения содержатся соответственно в Приложениях 1 и 2 к Инструкции N 7.

После получения поручения от юридического лица уполномоченный банк депонирует указанные средства на своем специальном счете и в течение трех дней после этой операции продает иностранную валюту в установленном действующим валютным законодательством порядке.

Одновременно с депонированием часть валютных средств, не подлежащих продаже, списывается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет юридического лица.

При непредоставлении юридическим лицом поручения на продажу валюты уполномоченный банк по истечении семи календарных дней, выступая в качестве агента валютного контроля, самостоятельно депонирует 75% валютной выручки, поступившей на транзитный валютный счет юридического лица, и продает эти средства в общеустановленном порядке.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Это правило установлено п.2 ст.11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и является определяющим при отражении валютных операций в бухгалтерском учете.

Порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и заключении сделок между российскими предприятиями их обязательства могут быть выражены не только в иностранной валюте, но и в условных денежных единицах. Поэтому необходимо четко разделять такие понятия как курсовая и суммовая разница.

Определение курсовой разницы содержится в п.3 ПБУ 3/2000.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В результате пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции у предприятия образуются курсовые разницы. Они могут исчисляться как разность между рублевой оценкой имущества (обязательств) на дату:

- исполнения обязательств по оплате;

- составления бухгалтерской отчетности.

Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции (п.2 ПБУ 3/2000).

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приводится в Приложении к ПБУ 3/2000.

Следует обратить внимание, что после принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств дальнейший пересчет их стоимости не принимается в отношении основных средств, нематериальных активов, МБП, производственных запасов, товаров, капиталов и некоторых других активов и пассивов. Это имущество принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к бухгалтерскому учету.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы (расходы) (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) (п.13 ПБУ 3/2000) и отражается по счету 80 "Прибыли и убытки" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (счет 91 "Прочие доходы и расходы" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Для целей налогообложения курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов предприятия на основании п.п.14, 15 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, и принимаются для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке. То есть положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные - уменьшают. Исключение из общеустановленного порядка составляли лишь курсовые разницы, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., для них п.14 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" был установлен особый порядок налогообложения.

Суммовые же разницы возникают у предприятий в результате осуществления ими расчетов в рублях в соответствии с заключенными договорами в сумме соответствующей валюты, определяемой по официальному курсу ЦБ РФ, или условных денежных единиц в тех случаях, когда договор заключен в условных единицах и дата расчета по сделке не совпадает с датой принятия этой сделки в бухгалтерском учете.

В соответствии с пп.6.6 п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, суммовая разница, возникающая у предприятия - продавца между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу: на дату принятия к бухгалтерскому учету и на дату признания выручки в бухгалтерском учете, - признается доходами от обычных видов деятельности, учитывается в составе счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) " и принимается при исчислении налогов.

Хотелось бы подчеркнуть, что это правило касается только операций по обычным видам деятельности предприятий. Если же они совершают операции, признаваемые при составлении бухгалтерской отчетности прочими доходами и расходами (например, операции, связанные с выбытием имущества, уплатой (получением) штрафных санкций и пр.), то суммовые разницы по ним учитываются в составе внереализационных доходов (расходов). Причем положительные суммовые разницы принимаются при исчислении налога на прибыль, а отрицательные - нет, поскольку п.15 Положения о составе затрат содержит исчерпывающий перечень расходов, принимаемых для налогообложения, в числе которых отрицательные суммовые разницы отсутствуют.

Интересным представляется вопрос, связанный с налогообложением суммовых разниц по операциям по обычным видам деятельности, возникшим в отчетном году, следующем после того, как стоимость материальных ресурсов была уже учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг). По общим правилам, указанные суммовые разницы не могут учитываться при формировании прибыли следующего отчетного года. Однако п.15 Положения о составе затрат допускает возможность учитывать при налогообложении прибыли убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, к которым могут быть отнесены и рассматриваемые суммовые разницы (п.1 Письма МНС России от 24 июля 2000 г. N 02-11/275) (см. пример 5).

Далее мы рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете различных хозяйственных операций, в результате осуществления которых возникают курсовые и суммовые разницы.

Пример 1. Предприятие отгрузило продукцию иностранной фирме.

Согласно условиям договора отгрузка производится по мере получения 100% предоплаты. Цена продукции составила 2000 долл.

Курс ЦБ РФ за 1 долл. США на дату получения аванса составил 24 руб. и до даты перечисления НДС в бюджет не изменялся.

Курс ЦБ РФ за 1 долл. США на дату отгрузки продукции составил 24 руб. 40 коп.

Учетная политика для целей налогообложения применяется по отгрузке.

В целях упрощения примера расходы, связанные с уплатой таможенных сборов и иных расходов, в примере не рассматриваются.

Пример рассматривается с применением старого Плана счетов.

1. Дебет 52 Кредит 64 - 48 000 руб. (2000 долл. х 24 руб.) - получен аванс от иностранного заказчика.

2. Дебет 64 Кредит 68 - 8002 руб. ((2000 долл. х 16,67%) х 24 руб.) - начислен НДС с суммы полученного аванса.

3. Дебет 68 Кредит 51 - 8002 руб. - НДС перечислен в бюджет.

4. Дебет 62 Кредит 46 - 48 800 руб. (2000 долл. х 24,4 руб.) - отражена выручка от реализации продукции.

5. Дебет 46 Кредит 40 - 35 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.

6. Дебет 64 Кредит 62 - 48 800 руб. - зачтен аванс.

7. Дебет 68 Кредит 64 - 8020 руб. - отражена обратная запись по НДС.

8. Дебет 80 Кредит 64 - 800 руб. - отражена курсовая разница.

9. Дебет 26 Кредит 67 - 488 руб. (48 800 долл. х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

10. Дебет 51 Кредит 68 - 8002 руб. - возвращен НДС, ранее уплаченный в бюджет, по мере подтверждения реального экспорта продукции.

Пример 2. На условиях примера 1 рассмотрим ситуацию, при которой оплата заказчиком производится после отгрузки продукции без предварительной оплаты.

Учетная политика для целей налогообложения применяется по оплате.

Курс ЦБ РФ за 1 долл. США на дату отгрузки продукции составляет 24 руб.

Курс ЦБ РФ за 1 долл. США на дату зачисления денежных средств на транзитный счет составляет 24 руб. 40 коп.

1. Дебет 62 Кредит 46 - 48 000 руб. (2000 долл. х 24 руб.) - отражена отгрузка продукции.

2. Дебет 46 Кредит 40 - 35 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.

3. Дебет 52 Кредит 62 - 48 800 руб. (2000 долл. х 24,4 руб.) - получена выручка от реализации продукции.

4. Дебет 62 Кредит 80 - 800 руб. (2000 х (24,4 - 24)) - отражена курсовая разница.

5. Дебет 26 Кредит 67 - 480 руб. (48 000 х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Пример 3. Между предприятием А и предприятием Б заключен договор купли - продажи товара на сумму 2400 долл., в т.ч. 400 долл. НДС.

Согласно условиям договора, цена товара определяется в условных денежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ и действовавшему на момент оплаты.

Учетная политика для целей налогообложения определена по отгрузке.

Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 28 руб. за 1 долл. США.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты составил 28 руб. 50 коп. за 1 долл. США.

1. Дебет 62 Кредит 46 - 67 200 руб. (2400 долл. х 28 руб.) - отражена реализация товара покупателю.

2. Дебет 46 Кредит 68 - 11 200 руб. (400 долл. х 28 руб.) - начислен НДС с реализованного товара.

3. Дебет 46 Кредит 41 - 35 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

4. Дебет 44 Кредит 67 - 210 руб. ((56 000 - 35 000) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

5. Дебет 46 Кредит 44 - 210 руб. - начисленный налог отнесен на себестоимость реализованного товара.

6. Дебет 46 Кредит 80 - 20 790 руб. - выявлен финансовый результат.

7. Дебет 51 Кредит 62 - 68 400 руб. (2400 долл. х 28,5 руб.) - товар оплачен покупателем.

8. Дебет 62 Кредит 46 - 1200 руб. - отражена положительная суммовая разница.

9. Дебет 46 Кредит 68 - 200 руб. - начислен НДС с положительной суммовой разницы (п.1 ст.162 НК РФ).

10. Дебет 26 Кредит 67 - 10 руб. (1000 х 1%) - доначислен налог на пользователей автомобильных дорог.

11. Дебет 46 Кредит 26 - 10 руб. - доначисленный налог списан на себестоимость реализованного товара.

Пример 4. Принимая условия примера 3 предположим, что курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 28 руб. за 1 долл. США, а на дату оплаты - 27 руб. за 1 долл. США.

1. Дебет 62 Кредит 46 - 67 200 руб. (2400 долл. х 28 руб.) - отражена реализация товара покупателю.

2. Дебет 46 Кредит 68 - 11 200 руб. (400 долл. х 28 руб.) - отражен НДС с реализованного товара.

3. Дебет 46 Кредит 41 - 35 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

4. Дебет 44 Кредит 67 - 210 руб. ((56 000 - 35 000) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

6. Дебет 46 Кредит 44 - 210 руб. - начисленный налог на пользователей автомобильных дорог отнесен на себестоимость реализованной продукции.

7. Дебет 46 Кредит 80 - 20 790 руб. - выявлен финансовый результат.

8. Дебет 51 Кредит 62 - 64 800 руб. (2400 долл. х 27 руб.) - товар оплачен покупателем.

9. Дебет 62 Кредит 46 - 2400 руб. - сторно на величину отрицательной суммовой разницы.

10. Дебет 46 Кредит 68 - 400 руб. - сторно НДС на величину суммовой разницы.

11. Дебет 46 Кредит 67 - 20 руб. - сторно налог на пользователей автомобильных дорог на величину суммовой разницы.

Пример 5. Между предприятием А и предприятием Б заключен договор купли - продажи товара.

Согласно условиям договора, цена товара определяется в условных денежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ и действовавшему на момент оплаты. Стоимость партии товара составила 1000 долл. (включая НДС).

Учетная политика для целей налогообложения определена по отгрузке.

Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 27 руб. за 1 долл. США.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты - 28 руб. за 1 долл. США.

Пример рассматривается без учета "оборотных" налогов.

Декабрь 2000 г.

1. Дебет 41 Кредит 60 - 22 500 руб. - оприходован товар, полученный от поставщика.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 4500 руб. - отражена сумма НДС.

3. Дебет 62 Кредит 46 - 35 100 руб. - партия товара реализована предприятию С.

4. Дебет 46 Кредит 68 - 5850 руб. - начислен НДС со стоимости партии реализованного товара.

5. Дебет 46 Кредит 41 - 22 500 руб. - списана себестоимость реализованного товара.

6. Дебет 46 Кредит 80 - 6750 руб. - выявлена прибыль от реализации приобретенного товара.

Январь 2001 г.

7. Дебет 60 Кредит 51 - 28 000 руб. - произведена оплата поставщику.

8. Дебет 80 Кредит 60 - 833 руб. - отражена отрицательная суммовая разница (принимается для целей налогообложения).

9. Дебет 19 Кредит 60 - 167 руб. - отражен НДС по суммовой разнице.

10. Дебет 68 Кредит 19 - 4667 руб. (4500 + 167) - НДС принят к зачету.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Положения об ответственности за нарушение валютного законодательства предусмотрены главным образом в следующих нормативных актах:

- ст.14 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон) (несколько составов правонарушений);

- п.8 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин";

- п.3 Указа Президента РФ от 21 ноября 1995 г. N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации";

- ст.273 Таможенного кодекса РФ;

- ст.193 Уголовного кодекса РФ.

Ответственность, предусмотренная ст.14 Закона РФ

"О валютном регулировании и валютном контроле"

Подпункт "а" п.1 ст.14 Закона

Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения ст.ст.2 - 8 настоящего Закона, несут ответственность в виде взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу настоящего Закона сделкам.

Для более ясного представления об ответственности, предусмотренной пп."а" п.1 ст.14 Закона, необходимо уяснить, во-первых, что такое сделки, недействительные в силу Закона о валютном регулировании, во-вторых, что такое взыскание всего полученного по этим сделкам.

До недавнего времени имело место самое различное практическое применение указанной нормы. Так, если органы валютного контроля и суды придерживались точки зрения, согласно которой под сделками в Законе понимается гражданско - правовая сделка (например, внешнеэкономический контракт на поставку товаров), при совершении валютной операции с нарушением валютного законодательства признавался недействительным весь контракт целиком и взыскивалось в доход государства все по нему полученное.

Однако в последнее время правоприменительная и судебная практика идет по другому пути. Очевидно, что в Законе под сделками понимается не сам контракт, а только его часть - операция, связанная с переходом права собственности на валютные ценности, или валютная операция - сделка (п.п.7, 9, 10 ст.1 Закона). Валютная операция - сделка может выступать и как операция, связанная с переходом права собственности на валютные ценности, представляющая собой самостоятельный договор (например, купля - продажа валюты, займ в валюте и т.д.), и как операция, связанная с переходом права собственности на валютные ценности, представляющая собой только часть договора (например, операция по перечислению валюты в счет поставки товара).

Таким образом, под недействительными в силу закона сделками следует понимать противоречащие ст.ст.2 - 8 Закона операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности (валютные операции - сделки). Эта точка зрения была подтверждена и арбитражной практикой (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 1998 г. N 1699/98; п.17 Информационного письма ВАС РФ от 31 мая 2000 г. N 52 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле").

Важность точного представления о том, что понимается в Законе под недействительной сделкой, проиллюстрируем на следующих примерах.

Пример 1. Предприятие А (резидент РФ) расплатилось со своим контрагентом - предприятием Б (также резидент РФ) рублями в сумме 10 млн и долларами США в сумме 5 тыс. Расчеты в валюте между резидентами на территории РФ разрешены только в случаях, предусмотренных законодательством (в частности, Письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. N 352 "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР"), или при наличии разрешения ЦБ РФ. В данном случае ни то, ни другое условие не выполнено, следовательно, данная сделка не соответствует валютному законодательству и все полученное по ней подлежит взысканию в доход государства.

Если исходить из того, что под сделками в пп."а" п.1 ст.14 Закона понимается контракт в целом, то, в частности, с предприятия А должна быть взыскана сумма в размере 10 млн руб. + 5 тыс. долл. США.

Но поскольку правоприменительная практика исходит из того, что недействительной является только операция, связанная с переходом права собственности на валютные ценности, то взыскание обращается исключительно на сумму 5 тыс. долл. США.

Пример 2. Между резидентом и нерезидентом был заключен контракт на поставку импортного оборудования. По условиям договора поставка оборудования должна быть произведена после осуществления последнего платежа в пользу нерезидента. Первый платеж в сумме 20 тыс. долл. США был осуществлен в феврале, второй в сумме 80 тыс. долл. США - в мае, последний в сумме 150 тыс. долл. США - в июне, оборудование было поставлено в июле.

Таким образом, поскольку между первым платежом и поставкой товара был временной разрыв более 90 дней, такую операцию следует считать операцией, связанной с движением капитала (пп."г" п.10 ст.1 Закона). Учитывая, что у резидента разрешения ЦБ РФ не было, сделка в силу Закона считается недействительной, и все полученное по ней резидентом подлежит взысканию в доход государства.

Если исходить из того, что под сделками в пп."а" п.1 ст.14 Закона понимается контракт в целом, то с резидента должна быть взыскана сумма в размере 250 тыс. долл. США.

Однако следует принять, что недействительной является только операция, связанная с переходом права собственности на валютные ценности (валютная операция - сделка). В таком случае взыскание обращается исключительно на сумму, равную размеру первого платежа, т.е. 20 тыс. долл. США, так как остальные платежи были осуществлены в рамках срока, предусмотренного для текущей валютной операции.

В связи с тем, что сумма валютной операции в некоторых случаях может быть очень незначительна, нет необходимости признавать недействительной всю гражданско - правовую сделку. При решении вопроса о наложении взыскания за совершенное правонарушение необходимо оценивать не сам контракт, а лишь валютные операции, осуществляемые в рамках этого контракта. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 26 января 1999 г. N 1194/97 и от 2 февраля 1999 г. N 27/98). В указанных Постановлениях Президиум ВАС РФ отметил, что взыскание в доход государства всего полученного по недействительной сделке должно осуществляться только в размере суммы, в отношении которой было допущено нарушение валютного законодательства (т.е. совершена валютная операция, противоречащая Закону).

Следует обратить внимание на вопрос о том, как взыскивается в доход государства все полученное по недействительным в силу Закона валютным операциям, - в натуре или в денежном эквиваленте. С одной стороны, в пп."а" п.1 ст.14 Закона речь идет о взыскании всего полученного по незаконной сделке. В данном случае под всем полученным должны подразумеваться в том числе и товары, результаты интеллектуальной деятельности, оказанные услуги и т.д. Однако в п.3 ст.14 Закона в ссылке на п.1 данной статьи речь идет о взыскании всех полученных сумм, что подразумевает собой только полученные деньги. Таким образом возникает два вопроса: подлежат ли взысканию только полученные денежные суммы, а если подлежит взысканию и иное полученное, то в виде взыскания в натуре или в денежном эквиваленте? Представляется логичным, что взыскание должно производиться в сумме, эквивалентной полученным средствам, товарам (работам, услугам).

Пример 3. Резидент перечисляет 50 тыс. долл. США в уставный капитал иностранной фирмы и получает взамен 1000 акций этой компании. Это - валютная операция, связанная с движением капитала, на ее совершение необходимо согласие и разрешение ЦБ РФ. В случае нарушения указанных требований взысканию подлежат не сами полученные резидентом акции, а денежный эквивалент стоимости акций, т.е. штраф в размере суммы, которая была перечислена за границу, - 50 тыс. долл. США.

Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 20 января 1998 г. N 4580/97, п.7 Информационного письма ВАС РФ от 31 мая 2000 г. N 52).

Таким образом, взыскание всего полученного осуществляется не в натуре, а в денежном эквиваленте и в размере той суммы, в отношении которой была совершена незаконная валютная операция.

Установленная пп."а" п.1 ст.14 Закона мера ответственности в виде взыскания в доход государства всего полученного по недействительной сделке не преследует восстановления имущественного положения сторон по сделке, а является (с учетом положений п.4 ст.14 Закона) административной санкцией за правонарушение в размере суммы, в отношении которой совершена незаконная валютная операция. Для применения санкций на основании пп."а" п.1 ст.14 Закона нет необходимости в судебном подтверждении признания сделки недействительной (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 24 ноября 1998 г. N 1699/98 и от 2 февраля 1999 г. N 27/98).

Подпункт "б" п.1 ст.14 Закона

Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения ст.ст.2 - 8 Закона, несут ответственность в виде взыскания в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.

Таким образом, для применения ответственности на основании данной нормы необходимы следующие обязательные условия:

- наличие действий, противоречащих Закону;

- отсутствие сделки;

- наличие необоснованно приобретенного в результате незаконных действий.

Применение этой нормы на практике почти не встречается. Единственным возможным случаем следует считать незаконную добычу драгоценных металлов и камней (см. Федеральный закон от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", в редакции от 31 марта 1999 г.).

Пункт 2 ст.14 Закона

Ответственность налагается на резидентов, включая уполномоченные банки, и нерезидентов за следующие правонарушения:

- отсутствие учета валютных операций - в виде штрафа в пределах суммы, которая не была учтена;

- ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка - в виде штрафа в пределах суммы, которая не была учтена надлежащим образом;

- непредставление или несвоевременное представление органам и агентам валютного контроля документов и информации в соответствии с п.2 ст.13 Закона - в виде штрафа в пределах суммы, по которой документы и информация не были представлены в установленном порядке.

Порядок привлечения к ответственности согласно п.2 ст.14 Закона устанавливается Центробанком в соответствии с законами РФ. Следует отметить, что до настоящего времени такой порядок не установлен. Однако, по мнению Президиума ВАС РФ (см. Постановление от 20 мая 1997 г. N 5898/96), тот факт, что порядок привлечения к ответственности по п.2 ст.14 Закона не установлен, не лишает органы валютного контроля права применять такие меры ответственности.

Единого понятия "учет валютных операций" не существует. Не совсем понятно, отсутствия каких именно документов будет достаточно для квалификации правонарушения как "отсутствие учета валютных операций". Можно предположить, что об отсутствии учета следует говорить только тогда, когда полностью отсутствуют документы, подтверждающие совершение валютной операции (что встречается крайне редко). В связи с этим п.2 ст.14 Закона в этой части на практике почти не применяется. Но его заменяет положение об ответственности за нарушение порядка ведения учета. Под нарушением установленного порядка ведения учета валютных операций на практике понимают следующее:

- отсутствие какого-либо документа учета и отчетности, предусмотренного валютным законодательством (например, контракт, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация);

- отсутствие полной информации в документах учета валютных операций (например, контракт не дает возможности определить, является ли контрагент резидентом РФ или нерезидентом);

- нарушение общего порядка оформления финансовых документов (например, отсутствие подписей);

- документы не были сохранены в течение пяти лет.

Следует отметить, что контролирующие органы должны доказать обязательность наличия того или иного отсутствующего документа, ссылаясь на нормы законодательств.

Что касается ответственности за непредставление резидентами и нерезидентами запрашиваемых органами валютного контроля документов и информации об осуществлении валютных операций, то в этих случаях штраф налагается в пределах суммы, по которой информация не была представлена в том объеме и в те сроки, либо в той форме, которая была указана в запросе органа (агента) валютного контроля. То есть основанием привлечения к ответственности по данному составу правонарушения является непредставление или несвоевременное представление информации по запросу органа валютного контроля. Запрашиваемые документы (информация) должны быть предусмотрены законодательством и непосредственно относиться к валютным операциям.

В соответствии с пп."г" п.2 ст.13 Закона резиденты и нерезиденты обязаны составлять отчетность по осуществляемым валютным операциям, т.е. они обязаны направлять органам и агентам валютного контроля установленные нормативными актами отчетно - учетные документы. Непредставление (несвоевременное) представление этих документов также влечет ответственность в соответствии с рассматриваемым положением, а именно: ответственность наступает и в том случае, когда документы (информация) должны представляться не по запросу органов валютного контроля, а в соответствии с установленным порядком.

Пункт 3 ст.14 Закона

В данном пункте содержатся положения об ответственности в случае повторных нарушений валютного законодательства, а также при невыполнении предписаний органов валютного контроля об устранении этих нарушений:

1) за повторные нарушения положений ст.ст.2 - 8 Закона согласно п.1 ст.14 Закона в виде:

- взыскания в доход государства сумм, указанных в п.1 ст.14 Закона, а также штрафа в пределах 5-кратного размера этих сумм. Взыскание осуществляется ЦБ РФ в соответствии с законами РФ;

- приостановления действия или лишения резидента или нерезидента выданных органами валютного контроля лицензий и разрешений;

- иных санкций, установленных законодательством РФ;

2) за повторное выявление случаев отсутствия учета валютных операций; ведение учета валютных операций с нарушением; непредставление документов и информации органам (агентам) валютного контроля (п.2 ст.14 Закона) в виде:

- приостановления действия или лишения резидента или нерезидента выданных органами валютного контроля лицензий и разрешений;

- иных санкций, установленных законодательством РФ;

3) за невыполнение или ненадлежащие выполнение предписаний органов валютного контроля в виде:

- приостановления действия или лишения резидента, включая уполномоченные банки, или нерезидента выданных органом валютного контроля лицензий и разрешений;

- иных санкций, установленных законодательством РФ.

Что касается штрафов в пятикратном размере, то случаи применения подобных мер ответственности на практике неизвестны. Санкции в виде лишения лицензии касаются в основном банков (конкретизированы в нормативных документах ЦБ РФ). Положение об "иных санкциях, установленных законодательством РФ", развито в Указе Президента РФ, который будет рассмотрен ниже.

Ответственность, предусмотренная п.3 Указа Президента РФ

от 21 ноября 1995 г. N 1163 "О первоочередных мерах

по усилению системы валютного контроля

в Российской Федерации"

Указ Президента РФ N 1163 конкретизировал ответственность за невыполнение или ненадлежащие выполнение предписаний органов валютного контроля. Ответственность наступает за невыполнение или ненадлежащее выполнение импортером - резидентом предписаний органов валютного контроля по ввозу товара в РФ или возврату валюты в виде штрафа в размере переведенного за рубеж аванса. Органы валютного контроля должны:

- установить факт непоступления импортируемого товара по истечении 90 дней с даты оплаты;

- выдать импортеру предписание по обеспечению ввоза товара или возврата денежных средств;

- установить факт неисполнения или ненадлежащего исполнения предписания (например, нарушение сроков возврата, возврат не в полном объеме и т.д.).

Предусмотренный настоящим Указом штраф не налагается в подтвержденных соответствующими документами случаях, если товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, недостачи, произошедшей в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из владения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства, либо возврат переведенной в оплату товаров суммы оказался невозможным вследствие действия непреодолимой силы или неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства.

Ответственность на основании Указа Президента РФ

от 14 июня 1992 г. N 629 "О частичном изменении

порядка обязательной продажи части валютной выручки

и взимания экспортных пошлин"

В соответствии с п.8 названного Указа валютная выручка от экспорта или реализации за иностранную валюту на территории РФ товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на ее территории, если иное не разрешено ЦБ РФ.

За нарушение указанного порядка этим же пунктом Указа предусмотрена ответственность юридических лиц в виде штрафа в размере всей сокрытой выручки, налагаемого органами Министерства по налогам и сборам и органами валютного контроля.

Таким образом, юридические лица несут ответственность, предусмотренную положениями Указа N 629, в случаях, когда контролирующими органами установлены:

- наличие валютной выручки, т.е. в договоре предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) иностранной валютой (если договор не предусматривает оплату или предусматривает оплату, но не в валюте, то ответственность в соответствии с Указом не применяется);

- факт получения валютной выручки, т.е. для привлечения лица к ответственности необходимо доказать, что валютная выручка была им получена; если выручка не получена, то и зачислить ее нельзя (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 13 июля 1999 г. N 8272/98);

- факт незачисления валютной выручки, т.е. непоступление иностранной валюты в установленный срок (зачисление должно быть осуществлено не позднее 30 дней с момента совершения платежа в пользу резидента - п.7 Письма Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. N 352 "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР"). Другими словами, необходимы факты, подтверждающие, что резидент, который мог бы распорядиться валютной выручкой надлежащим образом (т.е. зачислить ее), этого не сделал.

Следует обратить внимание, что формулировка "взыскание всей сокрытой выручки" не означает, что ответственность в соответствии с Указом N 629 не применяется в случае, если выручка хотя и не была зачислена на счет, но в то же время и не сокрыта (отражена в учете и отчетности) (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 11 марта 1997 г. N 3045/95 и от 30 ноября 1995 г. N 5330/95). Ответственность установлена за сам факт нарушения и не зависит от наличия или отсутствия в этом умысла (т.е. сокрытия валютной выручки).

Поскольку для привлечения к ответственности необходимо наличие вины, в том случае, когда валютная выручка не зачислена не по вине российского предприятия, ответственность не наступает.

Пример 4. Иностранный контрагент самостоятельно, от своего имени и без согласия российской стороны осуществил валютные платежи из причитающейся резиденту выручки с отнесением расходов на резидента. Эту ситуацию нельзя рассматривать как незачисление резидентом валютной выручки.

Порядок применения ответственности

за нарушения валютного законодательства

Пунктом 4 ст.14 Закона установлен бесспорный порядок взыскания санкций с юридических лиц. Однако данное положение не применяется. Конституционный Суд РФ в своем Определении от 4 марта 1999 г. N 50-О указал, что нормы законодательства, допускающие возможность взыскания штрафов и иных санкций с юридических лиц в бесспорном порядке без их согласия, были признаны не соответствующими Конституции РФ еще в 1996 г.

Согласно п.3 мотивировочной части Определения КС РФ при установлении валютного правонарушения органы валютного контроля вправе принять решение о взыскании штрафа с юридического лица. Данное решение может быть в установленном порядке обжаловано юридическим лицом в вышестоящий орган валютного контроля и (или) в суд. В таком случае взыскание штрафа в бесспорном порядке производиться не может, производство приостанавливается до вынесения судом решения по жалобе юридического лица.

В Определении от 14 января 2000 г. N 4-О Конституционный Суд РФ дополнительно разъяснил следующее. Юридическому лицу - плательщику штрафа за нарушение валютного законодательства должен предоставляться срок, в течение которого он вправе обжаловать в вышестоящий орган и (или) в суд решение органа валютного контроля о взыскании штрафа. Если решение о взыскании штрафа в указанный срок не обжалуется, то оно приводится в исполнение без применения судебной процедуры. Срок, форма, порядок выражения несогласия юридического лица с решением органа валютного контроля о взыскании штрафа за нарушение валютного законодательства могут определяться правоприменительными органами на основании ст.ст.268 и 285 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях).

Таким образом, жалоба на постановление по делу о нарушении валютного законодательства может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления. В случае пропуска указанного срока штраф может быть взыскан в бесспорном порядке. Однако это не лишает юридическое лицо возможности в дальнейшем обращаться в суд с иском о признании постановления органа валютного контроля недействительным.

При наложении санкций необходимо руководствоваться ст.38 КоАП РСФСР, в соответствии с которой взыскание может быть наложено только в течение 2 месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящихся правонарушениях - в течение 2 месяцев со дня его обнаружения. Взыскание не подлежит исполнению, если постановление органа валютного контроля (или МНС России) о наложении взыскания не обращено к исполнению в течение трех месяцев.

Ответственность налагается только в случае наличия вины в форме умысла или неосторожности, что подтверждается также п.3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 4 марта 1999 г. N 50-О. Применение ответственности, установленной Законом, не требует судебного подтверждения недействительности валютных операций (сделок) (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 1998 г. N 1699/98).

Ответственность на основании ст.273

Таможенного кодекса РФ

Статья 273 ТК РФ предусматривает ответственность за несоблюдение требований, ограничений и условий таможенного режима в виде наложения штрафа в размере от 100 до 200% от стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения.

Зачисление экспортерами валютной выручки на счета в уполномоченные банки является обязательным условием режима экспорта (см. Приказ ГТК России от 24 июля 1995 г. N 467 "О порядке применения нормы права, установленной ст.273 ТК РФ", Постановления Президиума ВАС РФ от 22 июля 1997 г. N 2045/97 и от 16 ноября 1999 г. N 2665/96).

Таким образом, фактически указанная статья ТК РФ устанавливает ответственность за непоступление в РФ валютной выручки от экспорта в срок, определенный для проведения текущей валютной операции, в виде штрафа в вышеназванном размере.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16 ноября 1999 г. N 2665/96, экспортер обязан не только зачислять полученную валютную выручку, но и принимать все необходимые меры по ее получению от покупателя. Поэтому ответственность по ст.273 ТК РФ наступает как в случае незачисления полученной выручки, так и в случае не принятия необходимых мер к ее получению. Порядок применения ответственности, установленной Таможенным кодексом, подробно изложен в разд.X Таможенного кодекса РФ.

Уголовная ответственность на основании ст.193 УК РФ

Согласно ст.193 УК РФ невозвращение из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте в сумме, превышающей 10 000 МРОТ, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк, наказывается лишением свободы на срок до трех лет.

Уголовная ответственность наступает только в том случае, если конкретное лицо обязано было возвратить эти средства в Россию и имело реальную возможность совершить это действие. Для этого необходимо, чтобы средства в иностранной валюте находились на счете в иностранном банке или в другом месте и чтобы юридическое лицо было наделено полномочиями, имело возможность распоряжаться ими и перевести их на счет уполномоченного банка РФ, т.е. имело реальный доступ к этим средствам. Если же в результате неправомерных действий иностранного партнера лицо утратило эти средства либо лишено доступа к ним, то оно не может отвечать за невозвращение этих средств. Для применения ответственности необходимо наличие прямого умысла руководителя, т.е. лицо должно осознавать противоправный характер своего бездействия и желать невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте (умысел отсутствует, например, в случаях, когда невозвращение средств является следствием непреодолимой силы, неправомерных действий третьих лиц и т.д.).

Соотношение положений валютного

законодательства об ответственности

Обобщая арбитражную практику по вопросу применения п.1 ст.14 Закона, можно сделать следующий вывод. За совершение валютной операции, не соответствующей положениям ст.ст.2 - 8 Закона, ответственность налагается в виде штрафа в размере суммы, в отношении которой была совершена незаконная валютная операция.

Таким образом, ответственность по п.1 ст.14 Закона применяется, в частности, в случае, если валютная операция совершена с нарушением порядка:

- обязательного зачисления на счет в уполномоченном банке валюты, полученной организацией - резидентом (п.1 ст.5 Закона);

- осуществления операций, связанных с движением капитала (п.2 ст.6 Закона);

- обязательной продажи валютной выручки (п.5 ст.6 Закона) и т.д.

Таким образом, состав правонарушения, предусмотренного п.1 ст.14 Закона полностью поглощает составы правонарушений, предусмотренных Указами Президента РФ N N 1163 и 629, а также ст.273 ТК РФ. Таким образом, за конкретное правонарушение неправомерно применять одновременно несколько взысканий. При определении наказания за нарушения валютного законодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократности применения мер ответственности. Никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение, а именно: за одно и то же деяние не может применяться ответственность, установленная п.1 ст.14 Закона и Указом Президента РФ N 1163 или п.1 ст.14 Закона и Указом Президента РФ N 629. Что касается ст.273 ТК РФ, то Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 29 июня 1999 г. N 7838/98 указал на недопустимость применения содержащейся в ней ответственности одновременно с применением ответственности по валютному законодательству.

Подписано в печать

05.04.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——