"Бухгалтерский учет", N 8, 2001

УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Требования к учету активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в основном сформулированы в следующих нормативных документах:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н;

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н);

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н).

Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по:

пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли;

определению даты совершения операций;

учету курсовых разниц.

Оценка и переоценка активов и обязательств,

выраженных в иностранной валюте

Исходя из требований ПБУ 3/2000 к пересчету в рубли стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, можно выделить:

1) активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоцениваемых;

2) активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и в последующем переоцениваемых на дату составления бухгалтерской отчетности (такой датой согласно п.12 ПБУ 4/99 считается последний календарный день отчетного периода).

К первому виду относятся: основные средства, нематериальные активы, материально - производственные запасы, товары, величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги. Стоимость этих активов и обязательств пересчитывают в рубли лишь на дату принятия к бухгалтерском учету.

Ко второму виду относятся: денежные знаки (иностранная валюта) в кассе организации, иностранная валюта на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы в иностранной валюте, краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте; средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте); остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами. Активы и обязательства второго вида в отличие от первого подлежат пересчету не только на дату совершения валютной операции, но и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, а стоимость иностранной валюты в кассе и на счетах кредитных организаций, кроме того, нужно регулярно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Пример 1. Организация 10.12.2000 получила закупленное у поставщика оборудование стоимостью 100 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 10.12.2000, составил 27,95 руб., на 31.12.2000 - 28,16 руб.

Валютная стоимость оборудования и кредиторская задолженность поставщику, пересчитанная в рубли по состоянию на 10.12.2000, составили по 2 795 000 руб. (100 000 x 27,95).

При оприходовании основных средств будет учтена стоимость оборудования в сумме 2 795 000 руб., которая в последующем не подлежит пересчету в связи с изменением курса доллара США.

Кредиторская задолженность поставщику 100 000 долл. США, отраженная в учете 10.12.2000 в сумме 2 795 000 руб., должна быть пересчитана на отчетную дату и отражена в учете по состоянию на 31.12.2000 в сумме 2 816 000 руб. (100 000 x 28,16).

В дальнейшем кредиторскую задолженность поставщику нужно пересчитывать на каждую последующую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и при ее погашении.

Учет операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, ведется в рублях, а по активам и обязательствам, перечисленным в п.7 ПБУ 3/2000 и отнесенным нами ко второму виду, - одновременно в валюте расчетов и платежей.

Дата совершения операций в иностранной валюте

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 датой совершения операций в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2000. По сравнению с ПБУ 3/95 изменилась дата отражения реализации товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту. Теперь датой отражения доходов и расходов организации в иностранной валюте считается дата признания доходов и расходов соответственно. Это обусловлено тем, что доходы и расходы организации в иностранной валюте необходимо учитывать в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Условия признания доходов и расходов, определенные в этих ПБУ, распространяются и на операции с иностранной валютой.

Так, выручка как вид доходов организации признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, зачисление экспортной выручки на транзитный валютный счет организации может быть признано доходом и отражено в бухгалтерском учете как выручка по кредиту счета 90-1 "Выручка" только при соблюдении всех названных условий. При несоблюдении хотя бы одного из этих условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка, и записи производятся по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы организации в иностранной валюте признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении произведенных расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

По сравнению с ПБУ 3/95 уточнена дата формирования уставного (складочного) капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него. В соответствии с ПБУ 3/2000 это дата приобретения статуса юридического лица, а не дата подписания учредительных документов, как было предусмотрено ПБУ 3/95.

В соответствии со ст.51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Пример 2. Организация со 100% участием иностранного капитала получила свидетельство о государственной регистрации от 25.12.2000. В учредительных документах, подписанных 19.12.2000, предусмотрен взнос в уставный капитал в размере 100 000 долл. США, курс доллара США на 25.12.2000 - 27,97 руб.

Уставный капитал признается в бухгалтерском учете на дату приобретения статуса юридического лица, т.е. государственной регистрации, в сумме 2 797 000 руб. (100 000 x 27,97) и отражается по дебету счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Кроме того, в перечень включены даты совершения таких операций, как банковские, кассовые, импорт материально - производственных запасов, иного имущества, импорт услуг и погашение задолженности по подотчетным суммам.

Датой совершения банковских и кассовых операций считается дата зачисления (оприходования) или списания (выдачи) валютных средств.

Датой импорта материально - производственных запасов, иного имущества является дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары и иное имущество по контракту (договору).

Если по условиям контракта датой перехода права собственности на материально - производственные запасы, иное имущество принята, например, дата оформления грузовой таможенной декларации, то эта дата и будет днем совершения операции по их поступлению.

Если датой перехода права собственности определена дата оплаты или фактического поступления материально - производственных запасов в организацию, то эти даты и будут являться датой совершения операции при отражении в бухгалтерском учете.

Таким образом, при принятии к учету материально - производственных запасов, иного имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет в рубли должен проводиться по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Пример 3. Российская организация заключила с иностранными фирмами 2 контракта на поставку товаров по 100 000 долл. США. По контракту 1 переход права собственности определен на день оплаты, а по контракту 2 - на день фактического получения товара. Оплата по обоим контрактам осуществлена 19.01.2000, а товар получен 29.01.2000. Курс доллара США на 19.01.2000 - 27,95 руб., а на 29.01.2000 - 28,16 руб.

В бухгалтерском учете эти операции должны быть отражены следующим образом:

1) 19.01.2000 - списаны с валютного счета 200 000 долл. США в оплату поставщику по:

контракту 1

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

2 795 000 руб. (100 000 x 27,95);

контракту 2

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

2 795 000 руб. (100 000 x 27,95);

2) 29.01.2000 - принят к учету полученный товар по:

контракту 1

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2 795 000 руб. (100 000 x 27,95);

контракту 2

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2 816 000 руб. (100 000 x 28,16).

Как видно из примера, дата совершения операции может оказать непосредственное влияние (при прочих равных условиях) на стоимость оприходованного товара.

Датой импорта услуг считается дата фактического потребления услуги.

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.

Пример 4. Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет N 7 от 19.12.2000, согласно которому расходы на командировку составили 1000 долл. США. Авансовый отчет утвержден 20.12.2000. Курс доллара США на 20.12.2000 - 27,95 руб.

В бухгалтерском учете признается погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, в размере 27 950 руб. (1000 x 27,95) и отражается по дебету соответствующих счетов (15, 20, 25, 26, 44...) и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Курсовые разницы

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 курсовой признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме случаев, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п.п.12, 13 ПБУ 3/2000).

В течение года необходимо отражать положительные курсовые разницы по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.

В новом Плане счетов предусмотрено учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" как краткосрочные, так и долгосрочные финансовые вложения. Между тем согласно п.7 ПБУ 3/2000 переоценке на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности подлежат только краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Для контроля за своевременностью и правильностью пересчета стоимости краткосрочных ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, целесообразно в рабочем плане счетов выделить к счету 58 субсчет "Краткосрочные ценные бумаги с номиналом, выраженным в иностранной валюте".

Иной порядок отражения курсовой разницы предусмотрен при формировании уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такая курсовая разница возникает при погашении задолженности учредителей и подлежит отнесению в соответствии с п.14 ПБУ 3/2000 на счет 83 "Добавочный капитал".

Пример 5. Вклад иностранного учредителя в уставный капитал оценен в соответствии с учредительными документами в сумме 200 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на день государственной регистрации организации 28 руб., на день поступления суммы вклада от учредителя на текущий валютный счет - 28,5 руб.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

5 600 000 руб. (200 000 x 28) отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал организации на дату ее государственной регистрации;

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

5 700 000 руб. (200 000 x 28,5) отражено поступление денежных средств от учредителя в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал;

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал"

100 000 руб. (5 700 000 - 5 600 000) отражена положительная курсовая разница, относящаяся к формированию уставного капитала.

При возникновении отрицательной курсовой разницы делают обратную запись:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Учет отдельных операций

В новом Плане счетов для учета денежных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, предусмотрены следующие счета:

50 "Касса", субсчета: 1 "Касса организации", 2 "Операционная касса", 3 "Денежные документы";

52 "Валютные счета", субсчета: 1 "Валютные счета внутри страны", 2 "Валютные счета за рубежом";

55 "Специальные счета в банках", субсчета: 1 "Аккредитивы", 2 "Чековые книжки", 3 "Депозитные счета";

57 "Переводы в пути".

Наличную иностранную валюту в соответствии с Инструкцией к Плану счетов нужно учитывать на отдельном субсчете. Поэтому в рабочем плане счетов к счету 50 "Касса" следует предусмотреть субсчет 4 "Валютная касса". Операции с наличной иностранной валютой связаны в основном с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов определен Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 N 62.

Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета на основании специальной заявки, утвержденной ЦБ РФ и содержащей все необходимые данные о командировке. По окончании срока командировки неиспользованная по назначению иностранная валюта должна быть переведена в уполномоченный банк организации.

Пример 6. Организация получила со специального транзитного валютного счета 1000 долл. США по курсу 28,30 руб. На следующий день было выдано под отчет на командировку 1000 долл. США. Курс доллара США на дату выдачи составил 28,75 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать такие записи:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

28 300 руб. (1000 x 28,3) получено в кассу со специального транзитного валютного счета 1000 долл. США на расходы по командировке;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч. 50-4 "Валютная касса"

28 750 руб. (1000 x 28,75) выдано в подотчет 1000 долл. США;

Д-т сч. 50-4 "Валютная касса",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

450 руб. отражена положительная курсовая разница.

В случае образования отрицательной курсовой разницы делают запись:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 50-4 "Валютная касса".

В новом Плане счетов и Инструкции по его применению уточнено название счета 52 "Валютные счета" и к нему предусмотрено два субсчета: 1 "Валютные счета внутри страны" и 2 "Валютные счета за рубежом".

Исходя из требований государственного валютного контроля и действующих нормативных актов (Инструкция ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 29.06.1992 N 7 (в ред. от 18.06.1999) и Указания ЦБ РФ "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 20.10.1998 N 383-У (с изменениями и дополнениями) организациям открывают текущий валютный счет, транзитный валютный счет, специальный транзитный валютный счет.

Для учета движения денежных средств по этим счетам в рабочем плане счетов может быть следующим образом детализирован субсчет 52-1 "Валютные счета внутри страны":

52-10 "Транзитный валютный счет" для зачисления в полном объеме выручки в иностранной валюте, в том числе и не подлежащей обязательной продаже, и проведения других операций. С этого счета осуществляется обязательная продажа 75% экспортной выручки;

52-11 "Текущий валютный счет" для учета остающейся в распоряжении организации после обязательной продажи (25%) экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

52-12 "Специальный транзитный валютный счет" для учета купленной за рубли иностранной валюты. Списание иностранной валюты с этого счета допускается для перечисления ее по целевому назначению (в соответствии с Приложением 2 к Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У), снятия наличной валюты для оплаты командировочных расходов, для осуществления обратной продажи на валютном рынке. Организация не имеет права осуществлять перевод иностранной валюты со своего специального транзитного счета в целях размещения купленной иностранной валюты в депозит, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, передачу купленной валюты в доверительное управление уполномоченному банку, а также переводить иностранную валюту на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установленных ЦБ РФ.

Изменения названий счетов в новом Плане счетов и аннулирование счета 48 "Реализация прочих активов" повлияли на порядок отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты. При учете этих операций новым Планом счетов предусматривается использовать счет 57 "Переводы в пути" без выделения субсчетов. Инструкцией к Плану счетов рекомендуется учитывать движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте обособленно. В связи с этим целесообразно ввести субсчета 57-1 "Валютные средства, перечисленные для продажи", 57-2 "Денежные средства для покупки валюты".

Порядок приобретения валюты на внутреннем валютном рынке установлен Указаниями ЦБ РФ с изменениями и дополнениями N 383-У от 20.10.1998 "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" и N 519-У от 22.03.1999 "О порядке покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию" (в ред. от 28.06.1999).

Покупка иностранной валюты на валютном рынке разрешается для расчетов по договорам об импорте товаров, для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, оплаты расходов по заграничным командировкам.

Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет.

Пример 7. Организация подала заявку на покупку 10 000 долл. США для возмещения расходов по командировке. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату совершения покупки валюты и зачисления на специальный транзитный счет, - 28,07 руб., коммерческий курс - 28,30 руб. Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты составляет 0,1% от суммы купленной валюты.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Д-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

283 000 руб. на сумму перечисленных с расчетного счета средств (рублей);

Д-т сч. 52-12 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты"

280 700 руб. на сумму валюты, зачисленной на специальный транзитный счет;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

2830 руб. комиссионное вознаграждение банку, оплаченное с расчетного счета;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты"

2300 руб. разница между коммерческим курсом доллара США и курсом ЦБ РФ (283 000 - 280 700).

В случае превышения официального курса иностранной валюты над коммерческим разницу отражают записью:

Д-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально - производственных запасов" и Письмом МНС России N 02-5-11/273 от 24.07.2000 комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты для оплаты импортного контракта включается в фактическую себестоимость приобретаемых материально - производственных запасов. Убытки, полученные в результате применения курса валюты, отличного от установленного ЦБ РФ, отражаются как внереализационные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Перевод купленной валюты для расчетов по контрактам об импорте товаров до момента осуществления поставки товаров в Российскую Федерацию без открытия депозита в рублях в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты, допускается только в случаях, установленных Указаниями ЦБ РФ N 543-У от 14.04.1999 "Об особенностях порядка применения Указания Банка России "О порядке покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию" N 519-У от 22.03.1999".

Пример 8. Организация подала в уполномоченный банк заявку на покупку 20 000 долл. США для расчетов по контракту за поставку товаров от иностранного поставщика и перечислила с расчетного счета:

Д-т сч. 57-1 "Валютные средства, перечисленные для продажи",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

570 000 руб. на покупку валюты по коммерческому курсу;

Д-т сч. 55-3 "Депозитные счета",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

570 000 руб. на открытие депозита;

Д-т сч. 51-12 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 57, субсч. "Денежные средства для покупки валюты"

560 000 руб. зачислено на специальный транзитный валютный счет 20 000 долл. США по курсу ЦБ РФ;

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

570 руб. начислено и перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку 0,1%;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета";

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты"

10 000 руб. отражена разница между рублевым эквивалентом купленной валюты по коммерческому курсу и курсу ЦБ РФ.

Организации осуществляют операции по обязательной продаже валюты, обратной продаже валюты со специального транзитного валютного счета и добровольной продаже валюты с текущего счета. Порядок отражения продажи валюты рассмотрим на примере 9.

Пример 9. На транзитный валютный счет организации по экспортному контракту поступила выручка за отгруженные товары в размере 100 000 ДМ. Курс ДМ, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на транзитный счет, - 12,84 руб. На следующий день организацией была подана заявка на обязательную продажу 75% экспортной выручки и перечисление 25% на текущий валютный счет. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты составляет 0,1% от суммы проданной валюты и списывается с рублевого счета организации. Курс ДМ, установленный ЦБ РФ на день продажи валюты с транзитного счета и зачисления на текущий валютный счет, - 12,78 руб., а коммерческий курс - 12,90 руб.

В учете нужно сделать следующие записи:

Д-т сч. 52-10 "Транзитный валютный счет",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

1 284 000 руб. поступила на транзитный валютный счет оплата за отгруженный товар;

Д-т сч. 57-1 "Валютные средства, перечисленные для продажи",

К-т сч. 52-10 "Транзитный валютный счет"

958 500 руб. (75 000 x 12,78) направлено на обязательную продажу 75% экспортной выручки;

Д-т сч. 52-11 "Текущий валютный счет",

К-т сч. 52-10 "Транзитный валютный счет"

319 500 (25 000 x 12,78) зачислено на текущий валютный счет 25% экспортной выручки;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

967 500 (75 000 x 12,90) зачислены на расчетный счет средства от обязательной продажи валюты по коммерческому курсу;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57-1 "Валютные средства, перечисленные для продажи"

958 500 руб. списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

958,5 руб. расходы на комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

958,5 руб. списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 52-10 "Транзитный валютный счет"

6000 руб. отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления экспортной выручки до даты обязательной продажи.

Исходя из требований ПБУ 10/2000 и нового Плана счетов комиссионное вознаграждение банку по любой продаже валюты отражается на субсчете 91-2 "Прочие расходы", а затем при корректировке прибыли для целей налогообложения учитываются суммы этих расходов.

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Инструкция к новому Плану счетов по ряду счетов рекомендует вести учет операций, выраженных в иностранной валюте, обособленно. В таких случаях следует либо предусмотреть в рабочем плане определенные субсчета, либо обеспечить соответствующую классификацию в аналитическом учете. К таким счетам можно отнести: 55 "Специальные счета в банке", 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Подписано в печать Е.И.Ширкина

29.03.2001 Главный специалист по стандартизации

аудиторской фирмы МКД

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——