"Финансовая газета", N 13, 2001

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОТЧУЖДЕНИИ

ИМУЩЕСТВА ГОСУДАРСТВЕННЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Статья подготовлена на основании результатов аудиторских проверок государственных унитарных предприятий в 2000 г.

В ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено понятие реализации товаров (работ услуг), в том числе и имущества. Так, реализацией имущества признается передача на него права собственности. Собственником имущества государственного унитарного предприятия (далее - ГУП) является государство. Если передача одним ГУП имущества другому ГУП не влечет смену собственника, то такая передача не является реализацией. Возникает вопрос о необходимости начисления налогов, объектом которых является реализация товаров (работ услуг), и правильном отражении в бухгалтерском учете указанной операции.

Право собственности на имущество ГУП

ГУП признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (ст.113 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)). Раскроем это положение более подробно.

Закон предусматривает, что юридическое лицо может иметь имущество в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. Кроме того, ГУП отнесены законом к группе юридических лиц, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право (ст.48 ГК РФ). При этом не имеет значения, какой орган государственной власти и управления действует от имени государства при учреждении ГУП. Уполномоченный орган исполнительной власти может наделить правом хозяйственного ведения или оперативного управления ГУП только на государственное имущество. Иной порядок формирования имущества ГУП при его учреждении не допускается.

Специальная норма закона, регулирующая правовое положение ГУП, предусматривает, что имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст.113 ГК РФ).

Деятельность ГУП регулируется также уставом организации. Примерный устав ГУП, утвержденный Распоряжением Мингосимущества России от 16.02.2000 N 188-р, содержит следующие положения:

имущество предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества предприятия не может включаться имущество иной формы собственности;

право хозяйственного ведения в отношении федерального имущества, принадлежащего предприятию, возникает у предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника;

плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, а также имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли, являются федеральной собственностью и поступают в хозяйственное ведение предприятия.

Не остается сомнений, что собственником имущества ГУП, в том числе и продукции ГУП, является государство.

Передача имущества

В большинстве случаев ГУП относятся к унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения. Такие ГУП вправе самостоятельно распоряжаться имуществом, за исключением недвижимого имущества. Реализация недвижимого имущества может осуществляться только с согласия собственника (ст.295 ГК РФ). ГУП, основанные на праве оперативного управления, вправе распоряжаться закрепленным за ними имуществом лишь с согласия собственника этого имущества.

ГК РФ не содержит ограничений оборотоспособности имущества, закрепленного за ГУП. Дополнительным требованием при реализации недвижимого имущества является обязательная государственная регистрация заключаемого договора (ст.4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Таким образом, гражданское законодательство определяет следующие условия отчуждения имущества ГУП.

1. При передаче недвижимого имущества:

получение согласия собственника;

государственная регистрация договора.

2. При передаче движимого имущества, в том числе продукции получение согласия собственника (только для ГУП, основанных на праве оперативного управления).

В налоговом праве понятие реализации товаров (работ, услуг) дано в ст.39 НК РФ. При этом реализацией работ признается возмездная (в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе) передача результатов выполненных работ. Реализацией услуг признается возмездное (в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе) оказание услуг одним лицом другому лицу. Таким образом, реализация работ и услуг не зависит от перехода права собственности.

Реализация товаров определяется как передача на возмездной основе права собственности на товары. К товарам для целей налогообложения относится любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В случае, если при передаче имущества право собственности на него не переходит, такая передача не является реализацией. Если право собственности при передаче имущества перешло, то произошла реализация.

Собственником имущества ГУП, в том числе и продукции ГУП, является государство. Однако государственной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации) (ст.214 ГК РФ). Таким образом, собственником имущества ГУП может выступать Российская Федерация или субъект Российской Федерации в лице уполномоченных органов государственной власти.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 14, 2001)

Подписано в печать М.Семенов

28.03.2001 В.Елшина

Н.Орлова

Специалисты

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——