"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, 2001

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

Налогообложение предприятий оптово - розничной торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения имеет ряд особенностей.

Налог на добавленную стоимость

Подпунктом "у" п.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 04.05.1999) предусмотрены льготы в части освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники. Кроме того, импортные лекарственные средства и изделия медицинского назначения освобождены от НДС при таможенном оформлении товара. Однако этот порядок льготирования утрачивает силу с 1 января 2002 г. (Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"). В соответствии с НК РФ с 1 января 2002 г. от налога будут освобождаться не все лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника, а только те их них, которые признаны в установленном порядке важнейшими и жизненно необходимыми. Письмом от 27.12.2000 N 01-06/38023 ГТК России подтвердил, что льгота действует до 1 января 2002 г.

Вопрос о предоставлении льгот разъясняется в Письме Минфина России от 10.04.1996 N 04-03-07 и Госналогслужбы России N ВЗ-4-03/31н "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции". Возможность получения льготы предприятиями (организациями) всех форм собственности зависит от наличия соответствующей лицензии. Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" установлены виды деятельности, на осуществление которых требуются лицензии:

производство лекарственных средств;

производство изделий медицинского назначения;

хранение лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

распространение лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Порядок применения указанной льготы по НДС в г. Москве разъяснен в Письме Комитета фармации Правительства Москвы от 20.11.1997 N 1-07/2973.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства - субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно - профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;

важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения;

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно - ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно - эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:

услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого - анатомических бюро;

услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно - ортопедических изделий.

Примечание. Абзацы второй, третий и четвертый пп.1 п.2 ст.149 вводятся в действие с 1 января 2002 г. (ст.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Налог с продаж

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти, которые определяют ставку налога (в пределах, установленных законодательством Российской Федерации), порядок и сроки его уплаты, льготы и форму отчетности по налогу, а также дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж. Например, в г. Москве налог с продаж установлен Законом г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" (в ред. от 14.07.2000 N 19). В соответствии с этим Законом от уплаты налога с продаж освобождаются следующие категории товаров, реализованные за наличный расчет: лекарства; протезно - ортопедические изделия; мыло туалетное отечественное; изделия медицинского назначения; вода минеральная столовая и лечебная отечественного производства; зубная паста отечественная.

В соответствии с указанным письмом налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом обложения налогом с продаж.

Налог на прибыль

Государство предусмотрело ряд льгот для отечественных товаропроизводителей. Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.1996 N 478 утвержден перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения, прибыль от реализации которых, полученная предприятиями всех организационно - правовых форм, выпустившими эти лекарственные средства и изделия медицинского назначения, не подлежит налогообложению.

В соответствии с действующим законодательством ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, предусмотренным законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, - по ставкам не свыше 27%. Согласно Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не более 5%.

Подписано в печать Л.Колесниченко

28.03.2001 Аудитор

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——