"Налоговый вестник", N 4, 2001

РАСЧЕТ НДС ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРОДУКЦИИ

ДЛЯ НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НУЖД

При использовании продукции, произведенной организацией (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, перехода права собственности не происходит. Это обстоятельство позволяет утверждать, что в данном случае отсутствуют обороты по реализации продукции (работ, услуг). Несмотря на это, в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ в налогооблагаемую базу при исчислении НДС включаются обороты по передаче продукции (работ, услуг) для использования для собственных нужд, расходы на которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) [не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций].

На счетах бухгалтерского учета передачу продукции для собственных нужд следует отражать на основании накладных (или иных аналогичных передаточных документов) по фактическим затратам. При этом облагаемый оборот по НДС должен определяться исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), с учетом акцизов (по подакцизной продукции) и без учета НДС и налога с продаж (см. п.1 ст.159 НК РФ).

Пример. В январе 2001 г. ООО "Сладкоежка" использовало для собственных нужд (организовало банкет для работников в честь юбилея фирмы) 120 изготовленных им тортов.

В декабре 2000 г. такие торты реализовывались по 100 руб. за 1 шт. (без учета НДС и налога с продаж).

Себестоимость переданных тортов - 7000 руб.

Допустим, что других операций организацией в этом отчетном периоде не производилось.

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи:

1) отражена себестоимость продукции, использованной для собственных непроизводственных нужд <*>:

Д-т 88 {84} <**> К-т 40 {43} - 7000 руб.;

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Не забудьте также удержать с работников налог на доходы физических лиц и начислить единый социальный налог.

<**> Здесь и далее в фигурных скобках указаны номера счетов в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета.

2) отражен НДС, подлежащий начислению в бюджет с оборотов по безвозмездной передаче продукции (при любом варианте учетной политики), исчисленный исходя из рыночных цен (без учета НДС и налога с продаж):

Д-т 81 {99} К-т 68 - 2400 руб. (120 тортов х 100 руб. х 20%).

Налоговая декларация по НДС за январь 2001 г. в рассматриваемом примере будет выглядеть следующим образом.

Декларация по НДС за январь 2001 года <***>

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Приводятся только листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Лист 02

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Все суммы указываются в тыс. руб.

     
   ———————————————————————————————T————————T——————T—————T———————————¬
   |                              |Налого— |Ставка|Сумма|           |
   |   Налогооблагаемые объекты   |вая база| НДС  | НДС |Комментарий|
   |                              +————————+      +—————+  автора   |
   |                              |   А    |      |  Б  |           |
   +——T——————————————————————T————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |           1          |    |   2    |  3   |  4  |           |
   +——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   | 1|Реализация (передача) | 1  |   12   | 20   |  2  |См. провод—|
   |  |товаров, работ, услуг |    +————————+——————+—————+ки 1 и 2.  |
   |  |по соответствующим    |    |   —    | 10   |  —  |Поскольку  |
   |  |ставкам налога — всего|    +————————+——————+—————+других опе—|
   |  |                      |    |   —    | 16,67|  —  |раций в    |
   |  |                      |    +————————+——————+—————+рассматри— |
   |  |                      |    |   —    |  9,09|  —  |ваемой си— |
   +——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+туации не  |
   |  |в том числе:          |    |        |      |     |было, то   |
   |  |                      |    |        |      |     |значение   |
   |  |                      |    |        |      |     |строки 1   |
   |  |                      |    |        |      |     |равно зна— |
   |  |                      |    |        |      |     |чению стро—|
   |  |                      |    |        |      |     |и 2        |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |реализация товаров    |1.1 |        | 20   |     |           |
   |  |(работ, услуг) по     |    +————————+——————+—————+           |
   |  |товарообменным        |    |   —    | 10   |  —  |           |
   |  |(бартерным) операциям |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |реализация товаров    |1.2 |   —    | 20   |  —  |           |
   |  |(работ, услуг) на     |    +————————+——————+—————+           |
   |  |безвозмездной основе  |    |   —    | 10   |  —  |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |передача права        |1.3 |   —    | 20   |  —  |           |
   |  |собственности на      |    +————————+——————+—————+———————————+
   |  |предметы залога       |    |   —    | 10   |  —  |           |
   |  |залогодержателю при   |    |        |      |     |           |
   |  |неисполнении          |    |        |      |     |           |
   |  |обеспеченного залогом |    |        |      |     |           |
   |  |обязательства,        |    |        |      |     |           |
   |  |передача товаров      |    |        |      |     |           |
   |  |(работ, услуг) по     |    |        |      |     |           |
   |  |соглашению об         |    |        |      |     |           |
   |  |отступном или новации,|    |        |      |     |           |
   |  |включая оплату труда в|    |        |      |     |           |
   |  |натуральной форме     |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |реализация имущества, |1.4 |   —    | 16,67|  —  |           |
   |  |подлежащего учету по  |    |        |      |     |           |
   |  |стоимости с учетом    |    |        |      |     |           |
   |  |уплаченного налога    |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |реализация            |1.5 |   —    | 16,67|  —  |           |
   |  |сельскохозяйственной  |    +————————+——————+—————+           |
   |  |продукции, закупленной|    |   —    |  9,09|  —  |           |
   |  |у физических лиц (не  |    |        |      |     |           |
   |  |являющихся            |    |        |      |     |           |
   |  |налогоплательщиками), |    |        |      |     |           |
   |  |и продуктов ее        |    |        |      |     |           |
   |  |переработки           |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |реализация товаров    |1.6 |   —    | 20   |  —  |           |
   |  |(работ, услуг) по     |    +————————+——————+—————+           |
   |  |по срочным сделкам    |    |   —    | 10   |  —  |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |реализация услуг,     |1.7 |   —    | 16,67|  —  |           |
   |  |оказываемых в         |    |        |      |     |           |
   |  |интересах другого лица|    |        |      |     |           |
   |  |на основе договоров   |    |        |      |     |           |
   |  |поручения, комиссии   |    |        |      |     |           |
   |  |либо агентских        |    |        |      |     |           |
   |  |договоров             |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |реализация            |1.8 |   —    |   X  |  —  |           |
   |  |имущественного        |    |        |      |     |           |
   |  |комплекса             |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |                      |1.9 |   —    |      |  —  |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |                      |1.10|   —    |      |  —  |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |                      |1.11|   —    |      |  —  |           |
   +——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   | 2|Передача товаров      | 2  |   12   | 20   |  2  |См. провод—|
   |  |(работ, услуг) для    |    |        |      |     |ки 1 и 2.  |
   |  |собственных нужд      |    |        |      |     |Так как де—|
   |  |                      |    |        |      |     |кларация по|
   |  |                      |    |        |      |     |НДС состав—|
   |  |                      |    |        |      |     |ляется в   |
   |  |                      |    |        |      |     |тыс. руб., |
   |  |                      |    |        |      |     |рассчитан— |
   |  |                      |    |        |      |     |ная и отра—|
   |  |                      |    |        |      |     |женная на  |
   |  |                      |    |        |      |     |счетах бух—|
   |  |                      |    |        |      |     |галтерского|
   |  |                      |    |        |      |     |учета сумма|
   |  |                      |    |        |      |     |налога     |
   |  |                      |    |        |      |     |2400 руб.  |
   |  |                      |    |        |      |     |при состав—|
   |  |                      |    |        |      |     |лении нало—|
   |  |                      |    |        |      |     |говой дек— |
   |  |                      |    |        |      |     |ларации ок—|
   |  |                      |    |        |      |     |ругляется  |
   |  |                      |    |        |      |     |до целых   |
   |  |                      |    |        |      |     |тыс. руб.  |
   |  |                      |    |        |      |     |по правилам|
   |  |                      |    |        |      |     |математики |
   +——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   | 3|Выполнение            | 3  |   —    | 20   |  —  |           |
   |  |строительно —         |    |        |      |     |           |
   |  |монтажных работ для   |    |        |      |     |           |
   |  |собственного          |    |        |      |     |           |
   |  |потребления           |    |        |      |     |           |
   L——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+————————————
   

Лист 03

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————T————————T——————T—————T———————————¬
   |                              |Налого— |Ставка|Сумма|           |
   |   Налогооблагаемые объекты   |вая база| НДС  | НДС |Комментарий|
   |                              +————————+      +—————+  автора   |
   |                              |   А    |      |  Б  |           |
   +——T——————————————————————T————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |           1          |    |   2    |  3   |  4  |           |
   +——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   | 4|Суммы, связанные с    | 4  |   —    | 16,67|     |           |
   |  |расчетами по оплате   |    +————————+——————+—————+           |
   |  |налогооблагаемых      |    |   —    |  9,09|     |           |
   |  |товаров (работ,       |    |        |      |     |           |
   |  |услуг), всего         |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+           |
   |  |в том числе:          |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |сумма авансовых и иных|4.1 |   —    | 16,67|     |           |
   |  |платежей, полученных в|    +————————+——————+—————+           |
   |  |счет предстоящих      |    |   —    |  9,09|     |           |
   |  |поставок товаров или  |    |        |      |     |           |
   |  |выполнения работ      |    |        |      |     |           |
   |  |(услуг)               |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |сумма дохода,         |4.2 |   —    | 16,67|     |           |
   |  |полученного по        |    +————————+——————+—————+           |
   |  |векселям, товарному   |    |   —    |  9,09|     |           |
   |  |кредиту, подлежащая   |    |        |      |     |           |
   |  |обложению             |    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |сумма полученных      |4.3 |   —    | 16,67|     |           |
   |  |страховых выплат,     |    +————————+——————+—————+           |
   |  |подлежащая обложению  |    |   —    |  9,09|     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |сумма, полученная в   |4.4 |   —    | 16,67|     |           |
   |  |виде финансовой       |    +————————+——————+—————+           |
   |  |помощи, на пополнение |    |   —    |  9,09|     |           |
   |  |фондов специального   |    |        |      |     |           |
   |  |назначения, в счет    |    |        |      |     |           |
   |  |увеличения доходов    |    |        |      |     |           |
   |  |либо иначе связанных с|    |        |      |     |           |
   |  |оплатой реализованных |    |        |      |     |           |
   |  |товаров (работ, услуг)|    |        |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |                      |4.5 |   —    |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |                      |4.6 |   —    |      |     |           |
   |  +——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   |  |                      |4.7 |   —    |      |     |           |
   +——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   | 5|                      | 5  |   Х    |  Х   |     |           |
   +——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+———————————+
   | 6|Всего начислено НДС   | 6  |   Х    |  Х   |  2  |Поскольку  |
   |  |(сложите величины в   |    |        |      |     |других опе—|
   |  |строках 1, 2, 3, 4 и 5|    |        |      |     |раций в    |
   |  |графы Б)              |    |        |      |     |рассматри— |
   |  |                      |    |        |      |     |ваемой си— |
   |  |                      |    |        |      |     |туации не  |
   |  |                      |    |        |      |     |было, то   |
   |  |                      |    |        |      |     |значение   |
   |  |                      |    |        |      |     |строки 6   |
   |  |                      |    |        |      |     |равно зна— |
   |  |                      |    |        |      |     |чению      |
   |  |                      |    |        |      |     |строки 1   |
   L——+——————————————————————+————+————————+——————+—————+————————————
   

Лист 04

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

----------------------------------------------T-----T------------¬ ¦ Налоговые вычеты ¦Сумма¦Комментарий ¦ ¦ ¦ НДС ¦ автора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--T---------------------------------------T--+-----+------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦ 7¦Сумма налога, предъявленная ¦ 7¦ - ¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщику и уплаченная им при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретении товаров (работ, услуг), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащая вычету ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦ 8¦Сумма налога, уплаченная ¦ 8¦ - ¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиком при ввозе товаров на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенную территорию Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Федерации, в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦ ¦- таможенным органам при ввозе из ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦государств дальнего зарубежья; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦ ¦- таможенным органам при ввозе из ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦государств - участников СНГ; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦ ¦- в бюджет по товарам, перемещаемым ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦через таможенную границу Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Федерации без таможенного контроля и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенного оформления ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦ 9¦Сумма налога, исчисленная ¦ 9¦ - ¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиками при выполнении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строительно - монтажных работ для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦собственного потребления ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦10¦Сумма налога, начисленная с авансов и ¦10¦ - ¦ ¦ ¦ ¦предоплаты, засчитываемая в налоговом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периоде при реализации (при возврате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансов) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦11¦Сумма налога, уплаченная организацией в¦11¦ - ¦ ¦ ¦ ¦качестве налогового агента, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦12¦Сумма налога, уплаченная организацией в¦12¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет при реализации товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг) в случае возврата этих товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(отказа от выполнения работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦13¦Сумма налога, уплаченная организацией ¦13¦ - ¦ ¦ ¦ ¦по товарам (работам, услугам), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦использованным при осуществлении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операций, не признаваемых реализацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг), и включенная в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговые вычеты при их приобретении ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦14¦ ¦14¦ - ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦15¦ ¦15¦ - ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦16¦ ¦16¦ - ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦17¦ ¦17¦ - ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦18¦Общая сумма НДС, принимаемая к вычету ¦18¦ - ¦ ¦ ¦ ¦(сложить величины в строках с 7 по 17 и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычесть строку 13) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦ Расчеты по НДС за налоговый период ¦ +--T---------------------------------------T--T-----T------------+ ¦19¦Итого: сумма НДС, начисленная к уплате ¦19¦ 2 ¦Поскольку ¦ ¦ ¦в бюджет за данный налоговый период ¦ ¦ ¦других опе- ¦ ¦ ¦(если величина в строке 6 превышает ¦ ¦ ¦раций в рас-¦ ¦ ¦величину в строке 18, вычесть строку 18¦ ¦ ¦сматриваемом¦ ¦ ¦из строки 6) ¦ ¦ ¦примере не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦было, зна- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чение стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 19 равно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦значению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строки 6 ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦20¦Итого: сумма НДС, начисленная к ¦20¦ - ¦ ¦ ¦ ¦возмещению за данный налоговый период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(если величина в строке 6 меньше ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦величины в строке 18, вычесть строку 18¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦из строки 6) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦21¦Итого: сумма НДС, начисленная к уплате ¦21¦ - ¦ ¦ ¦ ¦в бюджет за данный налоговый период по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товарам, применение налоговой ставки 0%¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по которым не подтверждено (переносится¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦из строки 17 Декларации по налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставке 0%) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦22¦Итого: сумма НДС, начисленная к ¦22¦ - ¦ ¦ ¦ ¦возмещению за данный налоговый период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по товарам, применение налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставки 0% по которым не подтверждено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(переносится из строки 18 Декларации по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой ставке 0%) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦23¦Общая сумма НДС, подлежащая уплате ¦23¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦организацией (сложить величину строк 19¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и 21 либо вычесть из строки 19 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строку 22) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦24¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦24¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месту нахождения обособленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подразделений (итоговая строка графы 11¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦листа 8) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦25¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦25¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месту учета организации без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обособленных подразделений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(стр. 19 - стр. 24) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+--+-----+------------+ ¦26¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦26¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет по товарам, перемещаемым через ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенную границу Российской Федерации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦без таможенного контроля и таможенного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оформления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L--+---------------------------------------+--+-----+----------- ————

Подписано в печать Г.Ю.Касьянова

21.03.2001 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——