"Налоговый вестник", N 4, 2001

Вопрос: Предприниматель заключил договор о долевом участии в строительстве жилого дома в марте 1996 г. Оплата по договору произведена им в мае 1996 г. в размере 40 000 000 руб., в октябре 1996 г. - 50 000 000 руб., в апреле 1998 г. - 60 000 руб.

В 1996 г. его совокупный доход составил 20 000 000 руб. и был меньше суммы, направленной им во исполнение договора о долевом участии в строительстве жилого дома в 1996 г., в связи с чем он был полностью освобожден от уплаты подоходного налога в данном году.

В 1997 г. расходы, связанные с долевым участием в строительстве жилого дома предпринимателем, произведены не были.

Однако предприниматель уменьшил совокупный доход, полученный в 1997 г., на разницу между понесенными им расходами в 1996 г., направленными им на долевое участие в строительстве, и фактически полученным за этот период совокупным доходом.

При проверке декларации предпринимателя за 1997 г. ГНИ выявила занижение налогооблагаемого дохода, посчитав, что он необоснованно по итогам 1997 г. применил льготу, предусмотренную пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", поскольку расходы по долевому участию в строительстве жилья в данном году им не производились, а разница между понесенными расходами в 1996 г., направленными на долевое участие в строительстве, и фактически полученным за этот период совокупным доходом, к зачету в 1997 г. не принимается, в связи с чем ГНИ доначислила предпринимателю налог. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: Согласно пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. 1996 г., действовавшей на момент заключения договора о долевом участии в строительстве жилого дома и уплаты денежных сумм по данному договору) (далее - Закон) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год.

Таким образом, льгота, предусмотренная вышеуказанной нормой Закона, предоставлялась в отчетном году только в случае, если физическим лицом в данном году произведены расходы на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, а также направлены суммы на погашение кредита, полученного на эти цели.

Следовательно, возможность предоставления физическим лицам льготы, связанной с приобретением и строительством жилья, обусловлено наличием затрат в каждом налоговом периоде, относящемся к общему трехлетнему сроку пользования льготой.

В случае если расходы на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации в течение отчетного календарного года физическим лицом не производились, данная льгота физическому лицу не могла быть предоставлена, а следовательно, в случае если затраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превышали его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принималась.

Учитывая изложенное решение налогового органа о доначислении предпринимателю налога и начислении пени за несвоевременную уплату налога является правомерным.

Подписано в печать Л.А.Короткова

21.03.2001 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——