"Налоговый вестник", N 4, 2001

Вопрос: Кому принадлежит собственность на отделимые улучшения арендованного имущества, осуществленные арендатором?

Ответ: Согласно ст.623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Как отделимые, так и неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.

На основании ст.623 ГК РФ в п.65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, предусмотрено, что капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.

Рассмотрим учет вышеизложенных операций на конкретном примере согласно требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

1. Арендатором осуществлены капитальные вложения в объект, взятый в аренду, на сумму 100 тыс. руб. - Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств") и К-т счетов затрат, связанных с капитальными работами (02 "Амортизация основных средств", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - в случае осуществления самим арендатором капитальных затрат; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в случае использования услуг сторонних организаций).

2. Списаны законченные затраты по арендованным основным средствам - Д-т 01 "Основные средства" и К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 100 тыс. руб.

3. Начислены у арендатора суммы амортизации по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений объекта арендодателя до окончания срока аренды - Д-т 20 "Основное производство" и К-т 02 "Амортизация основных средств" - 60 тыс. руб.

4. Стоимость арендованных основных средств списана следующим образом:

а) стоимость выбывающего объекта - Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - 100 тыс. руб.;

б) сумма начисленного износа по арендованным основным средствам - Д-т 02 "Амортизация основных средств" и К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - 60 тыс. руб.;

в) остаточная стоимость выбывающего арендованного объекта - Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - 40 тыс. руб.;

г) отнесение на расчеты с арендодателем остаточной стоимости арендованных основных средств - Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счетов учета денежных средств, К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Если арендодателем не будут приняты к возмещению суммы по остаточной стоимости основных средств, сданных им в аренду, то арендатор их списание осуществляет без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Подписано в печать В.И.Макарьева

21.03.2001 Государственный советник

налоговой службы II ранга,

А.А.Владимирова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——