"Налоговый вестник", N 4, 2001

Вопрос: По итогам работы за 1997 - 1998 гг. предприятие получило убытки от реализации продукции (работ, услуг). В 1999 г. и первом полугодии 2000 г. предприятие работало с прибылью.

Предприятие воспользовалось льготой по налогу на прибыль, предусмотренной п.5 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в части освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка в течение последующих пяти лет. Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направляемой на покрытие убытка в течение 5 лет?

Ответ: Согласно п.5 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток [по данным годового бухгалтерского учета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)], от уплаты налога освобождается часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. - также убыток по курсовым разницам, определенный п.14 ст.2 вышеуказанного Закона РФ.

Таким образом, данным Законом РФ предусмотрена возможность направления на погашение убытка прибыли по частям равными долями в течение последующих пяти лет после года, по итогам которого получен убыток.

В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Организация может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам за год) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка. Организация также вправе использовать сразу всю льготу в размере 1/5 убытка прошлого года. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50%.

Если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 указанного Закона) превышает убыток по балансу организации, то к возмещению принимается убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) к возмещению принимается убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.

Подписано в печать М.С.Горбачева

21.03.2001 Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——