"Московский налоговый курьер", N 11, 2001

Вопрос: Каков порядок применения в 2001 г. льготы по налогу на прибыль в соответствии с п.5 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 на покрытие убытка, полученного предприятием за 1996 г. в результате оплаты штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 марта 2001 г. N 03-12/12445

Согласно п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что если в последующие пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть в первую очередь направлены на погашение убытка, и только в том случае, если этих средств будет недостаточно для покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль предприятия, полученная в данном году.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 настоящего Закона (превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.).

При предоставлении данной льготы не учитываются убытки, возникшие в результате:

- занижения или сокрытия прибыли;

- превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли;

- убытки, понесенные предприятием до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

Как следует из письма, предприятием был получен убыток по итогам деятельности за 1996 г. в результате оплаты штрафных санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

На основании вышеизложенного и учитывая, что п.5 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль" определен перечень убытков, принимаемых при предоставлении данной льготы, предприятие не вправе воспользоваться льготой в виде освобождения от налогообложения части прибыли текущего 2001 г., направленной на покрытие убытка за предыдущие годы.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——