"Московский налоговый курьер", N 11, 2001

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, в состав которой входят структурные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом, расположенные, как и головная организация, на территории Москвы?

Могут ли эти подразделения уплачивать этот налог на прибыль самостоятельно, если организацией начат процесс по преобразованию указанных структурных подразделений в самостоятельные юридические лица?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 марта 2001 г. N 03-12/12273

До введения в действие с 1 января 1999 г. части первой Кодекса в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" самостоятельными плательщиками налога на прибыль являлись филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Согласно п.2 ст.11 Кодекса под организациями в целях Кодекса понимаются российские юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Частью 1 ст.19 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги. Таким образом, с момента введения в действие первой части Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских предприятий не являются налогоплательщиками.

Начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".

Указанный порядок был разъяснен Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н "Методические указания по применению Постановления Правительства РФ от 01.07.1995 N 660 "Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".

В Письме МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ отмечено, что организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, могут применять порядок, предусмотренный Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660, с учетом некоторых особенностей.

В частности, если организация осуществляет деятельность только через свои обособленные подразделения, расположенные на территории того же субъекта Российской Федерации что и организация, в том числе на территории г. Москвы, то головная организация может сообщить своим обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, о причитающихся на их долю суммах налога, для того чтобы они исполнили обязанность организации по уплате налога путем перечисления сумм налога (за исключением причитающихся в федеральный бюджет) со своих счетов, на которых имеются денежные средства.

Поскольку филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, могут исполнять обязанности организации по уплате налога на прибыль путем перечисления причитающихся сумм в бюджет, то Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ сообщено, что по организациям, в состав которых входят такие филиалы и представительства, расположенные на территории того же субъекта Российской Федерации, что и организация, расчеты по налогу на прибыль можно осуществлять в том же порядке, как если бы они находились в разных субъектах Российской Федерации.

Организация, расположенная в Москве, может принять решение самостоятельно уплачивать налог на прибыль, приходящийся на филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет и также расположенные на территории г. Москвы, в этом случае расчеты по налогу на прибыль таких филиалов и представительств организация должна производить в составе расчета по налогу на прибыль этой организации (как это предусмотрено п.1 Методических указаний по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660, направленных Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н (с учетом изменений и дополнений).

Уплачивать налог на прибыль самостоятельно обособленные подразделения организации смогут, начиная с момента получения ими статуса юридических лиц (свидетельства о регистрации).

Основание: Письмо МНС России от 05.07.2000 N 02-01-16/108.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——