"Московский налоговый курьер", N 13, 2001

Вопрос: Правомерно ли отнесение на издержки обращения процентов по банковским кредитам в связи с принятием с 1 января 2000 г. ПБУ 10/99 "Расходы организации" и подлежат ли в данном случае корректировке для целей налогообложения прибыли издержки обращения предприятий торговли, определяющих выручку "по оплате"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 марта 2001 г. N 03-12/12351

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, с учетом последующих изменений и дополнений.

Торговые организации одновременно с указанным Положением руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.1995 N 1-550/32-2.

Вышеназванные Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

В соответствии с п.2.12 указанных Методических рекомендаций в издержки обращения включаются затраты по оплате процентов по полученным кредитам банков.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

Совместным Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.1995 N 135; Министерства экономики Российской Федерации от 29.12.1995 N СИ-517; Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28.12.1995 N НП-6-01/670; Центрального банка Российской Федерации от 04.01.1996 N 224 (с учетом Письма Госналогслужбы России от 29.04.1996 N ВГ-6-05/294) для целей налогообложения установлена предельная ставка по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте, в размере, не превышающем 15 процентов годовых. Указанная ставка корректировке не подлежит.

Исходя из вышеизложенного, в издержки обращения предприятий торговли включаются фактически произведенные расходы организации по уплате процентов за пользование кредитами банков в пределах норм, установленных законодательством.

В соответствии с п.п.11 и 15 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Для целей налогообложения при учете расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков надлежит руководствоваться пп."с" п.2 Положения о составе затрат N 552, в соответствии с которым в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным валютным кредитам в пределах норм, установленных законодательством.

При этом организация при расчете прибыли для целей налогообложения должна увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) на сумму указанных процентов и одновременно уменьшить операционные расходы. Указанная корректировка должна быть отражена по строкам 1.2"а" и 4.19 Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" со знаком "плюс".

При определении суммы издержек обращения и производства в части расходов по оплате процентов за банковский кредит, приходящихся на реализованные по правилам бухгалтерского учета за текущий месяц товары, следует руководствоваться п.2.18 указанных Методических рекомендаций.

Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, указанном в п.2.18 названных Рекомендаций.

Предприятия торговли, определяющие для целей налогообложения выручку по мере оплаты за отгруженные товары, должны корректировать величину отнесения по дебету счета 46 издержек обращения в части, приходящейся на реализованные и оплаченные товары.

Следовательно, на долю отгруженных, но не оплаченных товаров корректируется налогооблагаемая прибыль с отражением этой суммы по строке 2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

Торговые организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения по оплате, производят корректировку себестоимости, включая учтенные в составе издержек обращения приходящиеся на неоплаченные реализованные товары затраты по оплате процентов за пользование банковским кредитом, транспортных расходов и т.д., по строке 2.1"б" Справки.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——