"Консультант Бухгалтера", N 4, 2001

Вопрос: Физическое лицо продает свой пай в паевом инвестиционном фонде. Расскажите о порядке налогообложения дохода в данном случае.

Ответ: Пунктом 2 Указа Президента РФ от 26 июля 1995 г. N 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации" установлено, что инвестиционный пай является именной ценной бумагой.

Особенности налогообложения физических лиц при получении ими доходов от реализации ценных бумаг определены ст.220 части второй НК РФ.

Статьей 220 предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг (пп.1 п.1 ст.210 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

По нашему мнению, из этого можно сделать следующие выводы.

1. Для реализации своего права на уменьшение налоговой базы налогоплательщик должен знать размер общего дохода от реализации ценных бумаг. Общий доход может быть определен только по итогам соответствующего налогового периода. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц - календарный год (ст.216 части второй НК РФ).

2. Право уменьшить сумму общего дохода от реализации ценных бумаг на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг предоставлено только самому налогоплательщику, но не налоговому агенту.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами определены ст.226 части второй НК РФ. Возможность уменьшения дохода налогоплательщика налоговым агентом при исчислении последним сумм налога данной статьей не предусмотрена.

Отметим, что налоговый агент может предоставлять налогоплательщику налоговые вычеты только в случае, предусмотренном ст.218 части второй НК РФ (налоговый агент - работодатель предоставляет налогоплательщику - работнику стандартные налоговые вычеты).

Аналогичные разъяснения имеются в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/41:

- налоговые агенты предоставление имущественных налоговых вычетов не производят;

- в случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится;

- налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов;

- при заполнении налоговой декларации налогоплательщик может указать совокупную сумму расходов, произведенных в связи с приобретением ценных бумаг, реализованных им в отчетном году, и налогоплательщику будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 части второй НК РФ.

Подписано в печать

14.03.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——