"Консультант Бухгалтера", N 4, 2001

Вопрос: Четыре предприятия заключили договор долевого участия в строительстве, который по своим условиям соответствует договору простого товарищества. В связи с отсутствием денежных средств, дольщик в счет долевого участия в строительстве объекта поставляет материальные ценности.

Каким образом отражаются в учете операции по взносу доли материальными ценностями?

За счет какого источника (счета 88 или 81) списывается входной НДС по приобретенным ценностям на эти цели у дольщика, передающего ценности?

Можно ли эти ценности на строительство передать вместе с НДС и отражать в учете по счету 08 "Капитальные вложения"?

Товарищество, дольщик или подрядчик осуществляет приход попутной добычи угля.

Какими проводками это отражается в учете?

Ответ: В соответствии с договором долевого участия в строительстве наподобие договора простого товарищества (гл.55 ГК РФ) несколько организаций (дольщиков) объединяют свои средства для строительстве объекта, поручая одному из дольщиков (товарищество) заключить договор со специализированной организацией (подрядчиком) и определяют порядок ведения бухгалтерского учета по такого рода договору.

При внесении доли в виде материальных ценностей в учете дольщика отражаются следующие записи:

1. По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:

дебет счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет "По договору простого товарищества") кредит счета 48 "Реализация прочих активов" - стоимость материальных ценностей, внесенных дольщиком в качестве доли по договору долевого участия в строительстве, по согласованной сторонами оценке (использование счетов 06 или 58 объясняется требованиями Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н);

дебет счета 48 кредит счета 10 "Материалы" - балансовая стоимость материальных ценностей, внесенных в качестве доли;

дебет счета 48 (80 "Прибыль и убытки") кредит счета 80 (48) - финансовый результат от передачи материальных ценностей в качестве доли по договору (разница между согласованной оценкой и балансовой стоимостью) - соответственно прибыль или убыток;

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по материальным ценностям, внесенным в качестве вклада по договору.

Восстановление сумм "входного" НДС по материальным ценностям, внесенным в качестве доли, за счет средств нераспределенной прибыли обусловлено требованиями п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции изменений и дополнений), в соответствии с которым суммы НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды, подлежат финансированию за счет специальных источников. Единственным для этого источником является исключительно средства нераспределенной прибыли организации.

Данное заключение подтверждено п.1 Письма ГНИ по г.Москве от 11 марта 1998 г. N 30-08/5991 "О налоге на добавленную стоимость" (со ссылкой на Письма Госналогслужбы России от 7 мая 1997 г. N 11-3-07/5, от 1 декабря 1997 г. N 03-1-09/45).

С введением с 1 января 2001 г. в действие гл.21 части второй НК РФ, устанавливающей порядок исчисления и уплаты НДС, вышеприведенные положения изменения не претерпели, так как в соответствии с п.2 ст.171 части второй НК РФ вычетам подлежат суммы "входного" НДС по материалам, использованным исключительно в производственной деятельности организации.

Также отметим, что в соответствии с пп.4 п.1 ст.39 части первой НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), вклад, осуществляемый имуществом, не признается реализацией и потому не облагается НДС.

Вклады, производимые по договору простого товарищества, на счете 08 отражению не подлежат, так как это противоречит требованиям Приказа Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, вклады материальными ценностями отразятся в учете следующими проводками:

дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Вклады по договору простого товарищества", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - вклад доли материальными ценностями (по согласованной сторонами оценке);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредит счета 10 "Материалы" - остаточная стоимость материалов, переданных в качестве вклада (в сумме фактических затрат на приобретение);

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счет 91) кредит счета 91 (счет 76) - определение в конце месяца финансового результата по всем операционным и внереализационным доходам (расходам) организации, к которым в том числе относится и разница между согласованной сторонами и балансовой стоимостью материальных ценностей, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - восстановление "входного" НДС по материальным ценностям, переданным в качестве вклада по договору простого товарищества (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

Выбор счета 91 обусловлен тем обстоятельством, что в соответствии с ПБУ 10/99 и новым Планом счетов все расходы, производимые организацией в течение года, должны быть отнесены на счета учета производственных затрат с последующим списанием на счет 90 "Продажи" (так называемые расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг)), к операционным или внереализационным расходам (учитываются на счете 91) или чрезвычайным расходам (учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки"). Использование же средств нераспределенной прибыли (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") для финансирования каких-либо текущих затрат организации данными нормативными актами не предусмотрено.

В связи с этим представляется наиболее правильным отнесение расходов по "восстановлению" сумм НДС к внереализационным, отражаемым на счете 91.

Приход попутной добычи угля отражается в учете сторонами договора в порядке, предусмотренном условиями заключенного договора и Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

Организация - дольщик, ведущая общие дела (по условиям вопроса это -"товарищество"), в соответствии с п.10 Указаний отражает добычу с использованием счета учета готовой продукции, а передачу продукции - с использованием счетов учета реализации продукции:

1. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:

дебет счета 40 "Готовая продукция" кредит счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" - себестоимость добычи угля (затраты на оплату расходов по получению добытого угля);

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 40 - себестоимость угля, передаваемого дольщикам или реализуемого на сторону;

дебет счета 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества", кредит счета 46 - договорная стоимость угля, передаваемого дольщикам, по оценке между сторонами договора (с НДС);

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости переданного угля;

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 74 - возмещение дольщиками стоимости угля, полученного ими (если оплата предусмотрена условиями договора или соглашением между сторонами).

2. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н:

дебет счета 43 "Готовая продукция" кредит счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" - себестоимость добычи угля (затраты на оплату расходов по получению добытого угля);

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 43 - себестоимость угля, передаваемого дольщикам или реализуемого на сторону;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", кредит счета 90, субсчет "Выручка" - стоимость угля, передаваемого дольщикам, по оценке между сторонами договора;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости переданного угля;

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - возмещение дольщиками стоимости угля, полученного ими (если оплата предусмотрена условиями договора или соглашением между сторонами).

Организация - дольщик, получающая уголь от товарищества в порядке распределения, отражает его стоимость в составе расчетов с товариществом:

1. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:

дебет счета 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества", кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - стоимость угля, подлежащего получению в порядке распределения дольщиком (п.6 Приказа Минфина России N 68н);

дебет счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" (если уголь подлежит учету соответственно в качестве топлива или товара для перепродажи) кредит счета 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" - стоимость угля, фактически полученного в порядке распределения.

2. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н:

дебет счета 76 кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" - стоимость угля, подлежащего получению дольщиком в порядке распределения;

дебет счетов 10, 41 "Товары" кредит счета 76 - стоимость угля, фактически полученного дольщиком в порядке распределения.

Организация - подрядчик, непосредственно ведущая добычу угля, отражает его приход и передачу заказчикам в рамках осуществления своей обычной производственной деятельности (а не деятельности в рамках заключенного договора простого товарищества), так как она не может выступать в этой части ни в качестве товарищества, ведущего дела, ни дольщика, принимающего участие исключительно в инвестировании работ:

1. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:

дебет счета 40 кредит счетов 20, 26 - себестоимость добычи угля;

дебет счета 46 кредит счета 40 - себестоимость угля, передаваемого дольщику, товариществу или сторонним лицам (регулируется условиями договора);

дебет счета 76 кредит счета 46 - договорная стоимость угля, передаваемого дольщику, товариществу или сторонним лицам;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости переданного (реализованного) угля;

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 76 - оплата стоимости отгруженного угля.

2. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н:

дебет счета 43 кредит счетов 20, 26 - себестоимость добычи угля;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 43 - себестоимость угля, передаваемого дольщику, товариществу или третьему лицу;

дебет счета 76 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - договорная стоимость угля, передаваемого дольщику, товариществу или третьим лицам (с НДС);

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости переданного угля;

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 76 - оплата стоимости угля.

Подписано в печать

14.03.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——