"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, 2001

Вопрос: Правда ли, что акционеры - физические лица будут платить налог на доход по ставке 30% с дивидендов, полученных за 2000 г.?

Ответ: Дивиденды, действительно, облагаются налогом на доход по ставке 30%, но порядок исчисления суммы налога таков, что фактически налогообложение дивидендов даже облегчается по сравнению с прошлым годом, когда ставка налога составляла 12%. Дело в том, что дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли акционерного общества, остающейся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль. Когда же полученные акционерами дивиденды облагались подоходным налогом, то складывалась ситуация "двойного налогообложения". Допустим, прибыль акционерного общества до налогообложения составила 1000 тыс. руб. С этой суммы уплачен налог на прибыль в размере 300 тыс. руб., чистая прибыль - 700 тыс. руб. Из этой суммы направлено на выплату дивидендов акционерам - физическим лицам 200 тыс. руб. С начисленной суммы дивидендов удерживался подоходный налог по ставке 12%, т.е. 24 тыс. руб., и акционеры получали 176 тыс. руб. Таким образом, с общей суммы прибыли акционерного общества в размере 1000 тыс. руб. был удержан и направлен в бюджет налог в сумме 324 тыс. руб., т.е. 32,4%.

Теперь положение меняется: ставка налога повышена с 12 до 30%, но сумма удержанного налога может даже снизиться. Дело в том, что теперь при налогообложении дивидендов, начисленных акционерам - физическим лицам, принимается в расчет налог на прибыль, уплаченный в бюджет акционерным обществом.

В нашем примере с прибыли акционерного общества, явившейся источником начисления дивидендов, был удержан и направлен в бюджет налог по ставке 30%, поэтому дивиденды, начисленные акционерам - физическим лицам, вообще налогом не облагаются (облагаются по нулевой ставке).

Но так получается не всегда, так как дивиденды, начисленные акционерам - физическим лицам, облагаются налогом по ставке, равной разности между установленной Налоговым кодексом Российской Федерации ставкой налогообложения дивидендов (30%) и фактически сложившейся ставкой налога на прибыль, уплаченного акционерным обществом. В данном случае последняя также составила 30%, и разность равна нулю.

Однако во многих случаях при установленной законодательством ставке налога на прибыль предприятий 30% в связи с особенностями налогообложения прибыли фактическая доля прибыли, направленная акционерным обществом в бюджет в виде налога на прибыль, составляет не 30%, а меньше. Допустим, что в нашем примере с прибыли акционерного общества, составившей до налогообложения 1000 тыс. руб., начислен и направлен в бюджет налог на прибыль в сумме 220 тыс. руб., т.е. 22%. В этом случае разность между ставкой налогообложения дивидендов, установленной законодательством, и фактически сложившейся ставкой налога на прибыль составит 8% (30 - 22). В этом случае начисленная акционерам - физическим лицам сумма дивидендов облагается налогом на доход по ставке 8%, а общая сумма налога составит 16 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 8%), т.е. меньше, чем было бы начислено по ставке 12% в прошлом году.

Подписано в печать Г.Киперман

14.03.2001 Профессор Института микроэкономики

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——