"Финансовая газета", N 9, 2001

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В январе 2001 г. опубликованы результаты проекта "GAAP 2000: сравнение правил финансовой отчетности в 53 странах" (далее - проект), осуществленного совместно крупнейшими международными аудиторскими фирмами "Arthur Andersen", "BDO", "Deloitte Touche Tohmatsu", "Ernst & Young International", "Grant Thornton", "KPMG" и "PricewaterhouseCoopers". В документе обобщены основные отличия национальных правил финансовой отчетности от МСФО в 53 странах, включая Россию. Сопоставлены правила, действовавшие по состоянию на декабрь 2000 г. Результаты получили одобрение Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Координатор проекта по России, партнер фирмы "PricewaterhouseCoopers" Л.Шнейдман, отмечая прогресс, достигнутый в реформировании российских правил бухгалтерского учета и отчетности, подчеркнул, что для приведения российской системы в соответствие с МСФО предстоит еще долгий путь. Ниже приведено извлечение из проекта, относящееся к сравнению правил отчетности в России с МСФО <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сравнение проведено по специально разработанной методике и имеет определенные ограничения. Извлечение приведено на русском языке; перевод на русский язык является свободным переводом официального документа, изданного на английском языке. В правой графе указан номер МСФО и номер (номера) параграфа в нем, который регулирует соответствующий вопрос. Сокращение "ПКИ" означает Разъяснение Постоянного комитета по интерпретациям.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Отличия бухгалтерской отчетности по               |
   |      российским правилам от финансовой отчетности по МСФО      |
   |           могут быть обусловлены отсутствием правил            |
   |                     по следующим вопросам:                     |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |использование для учета объединения компаний метода |           |
   |покупки или метода объединения интересов            |МСФО 22.8  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |признание резервов при объединении компаний,        |           |
   |учтенных по методу покупки                          |МСФО 22.31 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |пересчет данных финансовой отчетности, выраженной в |           |
   |валюте страны с гиперинфляционной экономикой, в     |           |
   |единицы измерения, действующие на отчетную дату     |МСФО 29.8  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |пересчет данных финансовой отчетности дочерних      |           |
   |компаний, выраженной в валюте страны с              |           |
   |гиперинфляционной экономикой                        |МСФО 21.36 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |обесценение активов                                 |МСФО 36    |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                                                    |МСФО 17.25;|
   |признание стимулов по договору операционной аренды  |ПКИ 15     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |учет пенсионных планов с установленными выплатами и |           |
   |некоторых других видов вознаграждений работникам    |МСФО 19.52 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |учет отложенных налогов                             |МСФО 12    |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                                                    |МСФО       |
   |учет финансовых инструментов эмитента               |32.18/23   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |учет курсовых разниц, образовавшихся в результате   |МСФО 21.21;|
   |серьезной девальвации или снижения стоимости валюты |ПКИ 11     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |понятие и определение денежных эквивалентов         |МСФО 7.6—9 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |подробные правила составления отчета о движении     |           |
   |денежных средств                                    |МСФО 7     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |консолидация специализированных компаний            |ПКИ 12     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |признание снижения, за исключением временного, в    |           |
   |балансовой стоимости долгосрочных финансовых        |           |
   |вложений, отличных от вложений в акции других       |           |
   |организаций, обращающихся на фондовой бирже         |МСФО 25.23 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |          В российских правилах отсутствуют конкретные          |
   |                    требования по раскрытию:                    |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |изменений в капитале в качестве основной формы      |           |
   |финансовой отчетности                               |МСФО 1.7   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |движения денежных средств в качестве основной формы |           |
   |финансовой отчетности                               |МСФО 7     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |стоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО или   |           |
   |текущей стоимости, в случае оценки запасов в        |           |
   |отчетности способом ЛИФО                            |МСФО 2.36  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |справедливой стоимости финансовых активов и         |           |
   |обязательств                                        |МСФО 32.77 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |информации о связанных сторонах, за исключением     |           |
   |организаций, имеющих определенную организационно —  |           |
   |правовую форму (акционерные общества); дочерние     |           |
   |компании под общим контролем формально не           |           |
   |рассматриваются в качестве связанных сторон         |МСФО 24.1—4|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |прекращаемой деятельности                           |МСФО 35    |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |некоторых данных по сегментам (например, выверка    |           |
   |информации по отчетному сегменту с суммарной        |           |
   |информацией в финансовой отчетности; существенные   |           |
   |неденежные расходы, кроме амортизации, включенные в |           |
   |расходы сегмента и вычитаемые при определении       |           |
   |финансового результата — для каждого отчетного      |МСФО       |
   |сегмента)                                           |14.61/67   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |      Для многих компаний существуют несоответствия между       |
   |      российскими правилами финансовой отчетности и МСФО,       |
   |               которые могут привести к различиям               |
   |                    в определенных областях.                    |
   |            В соответствии с российскими правилами:             |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |                                                    |МСФО       |
   |затраты на исследования могут быть капитализированы |38.42/51   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |величина деловой репутации рассчитывается с         |           |
   |использованием балансовой стоимости приобретенных   |           |
   |чистых активов                                      |МСФО 22.40 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |метод пропорционального сведения может быть применен|           |
   |при составлении сводной финансовой отчетности по    |           |
   |отношению к тем дочерним компаниям, в которых       |           |
   |материнской компании принадлежит не более 50%       |           |
   |голосов                                             |МСФО 27.15 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |переоценка основных средств разрешена, но приводит к|           |
   |результатам, отличным от тех, которые были бы       |           |
   |получены при применении МСФО; отсутствует требование|           |
   |проведения переоценки с достаточной регулярностью   |МСФО 16.29 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |период амортизации основных средств в ряде случаев  |           |
   |устанавливается правительством и превышает срок, в  |МСФО       |
   |течение которого предполагается использовать объект |16.6/41    |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |понятие "финансовая аренда" в целом определяется    |           |
   |законодательством, капитализация разрешена, но не   |МСФО       |
   |обязательна                                         |17.3/12/28 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |отличается способ признания доходов арендодателями  |           |
   |по договору финансовой аренды                       |МСФО 17.30 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |возможно признание дохода по договору подряда по    |           |
   |завершению работ по объекту в целом в случаях, когда|           |
   |результат договора может быть надежно оценен        |МСФО 11.22 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |резервы могут признаваться в большем или меньшем    |           |
   |количестве случаев, чем в МСФО, отсутствует         |МСФО       |
   |требование дисконтирования                          |37.14/45   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |приобретенные собственные акции показываются в      |           |
   |составе активов                                     |ПКИ 16     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |классификация потоков денежных средств от           |           |
   |инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о |           |
   |движении денежных средств может отличаться от той,  |МСФО       |
   |которая делается по МСФО                            |7.6/16/17  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |остатки на начало и конец отчетного периода в отчете|           |
   |о движении денежных средств включают денежные       |           |
   |средства, а не денежные средства и эквиваленты      |МСФО 7.45  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |исправление фундаментальных ошибок включается в     |           |
   |расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода, |           |
   |отдельного раскрытия факта исправления и            |           |
   |представления пересчитанной сравнительной информации|МСФО       |
   |не требуется                                        |8.34/38    |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |порядок оценки выручки не различается при обмене    |           |
   |товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при|           |
   |обмене товаров на отличающиеся от них товары;       |           |
   |специально не оговаривается корректировка на сумму  |МСФО 18.12;|
   |денежных средств или денежных эквивалентов,         |МСФО       |
   |уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары |16.21/22   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |определение результатов чрезвычайных обстоятельств  |           |
   |шире, чем в МСФО                                    |МСФО 8.6/12|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |        У некоторых компаний применение следующих правил        |
   |        может привести к отличиям российской отчетности         |
   |                     от отчетности по МСФО:                     |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |некоторые материнские компании не подготавливают    |МСФО       |
   |сводную финансовую отчетность                       |27.7/11    |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |в определении контроля не требуется, чтобы          |           |
   |возможность управлять процессом принятия решений    |           |
   |компании сопровождалась целью получения выгод от    |           |
   |деятельности этой компании                          |МСФО 27.6  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |для некоторых краткосрочных вложений в ценные бумаги|           |
   |нет требования отражать их в бухгалтерском балансе  |           |
   |либо по стоимости наименьшей из двух значений —     |           |
   |фактических затрат и рыночной стоимости, либо по    |МСФО       |
   |рыночной стоимости                                  |25.19/23   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |некоторые дочерние компании могут быть исключены из |           |
   |процесса консолидации отчетности в случаях, которые |           |
   |не предусмотрены в МСФО                             |МСФО 27.13 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |к дочерней компании, являющейся банком, могут не    |           |
   |применяться правила консолидации отчетности, если   |           |
   |деятельность этой компании отлична от деятельности  |           |
   |всей группы                                         |МСФО 27.14 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |некоторые затраты, понесенные при учреждении        |           |
   |юридического лица его учредителями, могут быть      |           |
   |капитализированы                                    |МСФО 38.57 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |возможная чистая цена продаж запасов может          |           |
   |определяться без учета возможных затрат на          |           |
   |реализацию                                          |МСФО 2.6   |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Подписано в печать

28.02.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——