"Бухгалтерский учет", N 6, 2001

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета разд.V "Денежные средства" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Сравнение разд.V нового Плана счетов с содержанием этого же раздела Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, показало, что в данный раздел нового Плана счетов не внесено существенных изменений (табл. 1).

Таблица 1

     
   ————————————————————T———————————————————T————————————————————————¬
   |   План счетов,    |    План счетов,   |       Комментарий      |
   |   утвержденный    |    утвержденный   |                        |
   | Приказом Минфина  |  Приказом Минфина |                        |
   |СССР от 01.11.1991 |  РФ от 31.10.2000 |                        |
   |       N 56        |       N 94н       |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |50 "Касса"         |50 "Касса"         |Возможность             |
   |                   |                   |использования субсчетов |
   |                   |50—1 "Касса        |"Касса предприятия      |
   |                   |организации"       |(организации)" и        |
   |                   |                   |"Операционная касса"    |
   |                   |50—2 "Операционная |предусматривалась в     |
   |                   |касса"             |Инструкции по           |
   |                   |                   |применению Плана        |
   |                   |50—3 "Денежные     |счетов, утвержденной    |
   |                   |документы"         |Приказом Минфина СССР   |
   |                   |                   |от 01.11.1991 N 56.     |
   |                   |                   |Введен субсчет 3        |
   |                   |                   |"Денежные документы" в  |
   |                   |                   |связи с исключением в   |
   |                   |                   |новом Плане счетов      |
   |                   |                   |счета 56 "Денежные      |
   |                   |                   |документы"              |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |51 "Расчетный счет"|51 "Расчетные      |Уточнено название счета.|
   |                   |счета"             |Организация может иметь |
   |                   |                   |несколько расчетных     |
   |                   |                   |счетов (Письмо          |
   |                   |                   |Госналогслужбы России   |
   |                   |                   |N ВГ—4—13—23н,          |
   |                   |                   |Минфина России N 46,    |
   |                   |                   |ЦБ РФ N 171 от          |
   |                   |                   |02.06.1995 "Об изменении|
   |                   |                   |п.2 Порядка применения  |
   |                   |                   |положений Указа         |
   |                   |                   |Президента РФ от        |
   |                   |                   |23.05.1994 N 1006       |
   |                   |                   |"Об осуществлении       |
   |                   |                   |комплексных мер по      |
   |                   |                   |своевременному и        |
   |                   |                   |полному внесению в      |
   |                   |                   |бюджет налогов и иных   |
   |                   |                   |обязательных платежей") |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |52 "Валютный счет" |52 "Валютные       |Уточнено название счета |
   |                   |счета"             |                        |
   |52—1 "Валютные     |52—1 "Валютные     |Организация может иметь |
   |счета внутри       |счета внутри       |несколько валютных      |
   |страны"            |страны"            |счетов:                 |
   |52—2 "Валютные     |52—2 "Валютные     |транзитный валютный     |
   |счета за рубежом"  |счета за рубежом"  |счет и текущий валютный |
   |                   |                   |счет согласно           |
   |                   |                   |Инструкции ЦБ РФ от     |
   |                   |                   |29.06.1992 N 7          |
   |                   |                   |"О порядке              |
   |                   |                   |обязательной продажи    |
   |                   |                   |предприятиями,          |
   |                   |                   |объединениями,          |
   |                   |                   |организациями части     |
   |                   |                   |валютной выручки через  |
   |                   |                   |уполномоченные банки и  |
   |                   |                   |проведения операций на  |
   |                   |                   |внутреннем рынке РФ";   |
   |                   |                   |специальный транзитный  |
   |                   |                   |валютный счет согласно  |
   |                   |                   |Указаниям Банка России  |
   |                   |                   |от 20.10.1998 N 383—У   |
   |                   |                   |(ред. от 21.06.2000) "О |
   |                   |                   |порядке совершения      |
   |                   |                   |юридическими            |
   |                   |                   |лицами — резидентами    |
   |                   |                   |операций покупки и      |
   |                   |                   |обратной продажи        |
   |                   |                   |иностранной валюты на   |
   |                   |                   |внутреннем валютном     |
   |                   |                   |рынке Российской        |
   |                   |                   |Федерации"              |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |55 "Специальные    |55 "Специальные    |Введен дополнительный   |
   |счета в банках"    |счета в банках"    |субсчет "Депозитные     |
   |                   |                   |счета", перенесенный со |
   |55—1 "Аккредитивы" |55—1 "Аккредитивы" |субсчета 58—2 "Депозиты"|
   |                   |                   |                        |
   |55—2 "Чековые      |55—2 "Чековые      |                        |
   |книжки"            |книжки"            |                        |
   |                   |                   |                        |
   |                   |55—3 "Депозитные   |                        |
   |                   |счета"             |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |56 "Денежные       |         —         |Счет 56 исключен из     |
   |документы"         |                   |нового Плана счетов.    |
   |                   |                   |Учет денежных           |
   |                   |                   |документов, хранящихся  |
   |                   |                   |в кассе организации,    |
   |                   |                   |переведен на субсчет    |
   |                   |                   |50—3 "Денежные          |
   |                   |                   |документы". Учет        |
   |                   |                   |собственных акций       |
   |                   |                   |организации,            |
   |                   |                   |выкупленных у           |
   |                   |                   |акционеров, переводится |
   |                   |                   |на счет 81 "Собственные |
   |                   |                   |акции (доли)"           |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |57 "Переводы в     |57 "Переводы в     |                        |
   |пути"              |пути"              |                        |
   L———————————————————+———————————————————+—————————————————————————
   

При переходе на новый План счетов в бухгалтерской справке на дату перехода будут составлены следующие записи:

Д-т сч. 50-1 "Касса организации",

К-т сч. 50 "Касса"

перечисляется сальдо счета "Касса" (если в рабочем плане счетов введен субсчет 1);

Д-т сч. 50-3 "Денежные документы",

К-т сч. 56 "Денежные документы"

перечисляется сальдо, отражающее стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины и др.);

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",

К-т сч. 56, субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

перечисляется сальдо субсчета "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

Д-т сч. 55-3 "Депозитные счета",

К-т сч. 58-2 "Депозиты"

перечисляется сальдо счета 58-2 "Депозиты".

При переходе на новый План счетов и разработке нового рабочего плана счетов следует учитывать, что в соответствии с положениями Инструкции по применению Плана счетов организации могут уточнять содержание субсчетов и вводить дополнительные субсчета - в частности, к счетам учета денежных средств в рабочем плане счетов могут быть введены дополнительные субсчета. Так, с учетом специфики деятельности организации (наличие нескольких расчетных счетов в разных банках, валютных счетов, условий сдачи денег в банк и др.) в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие субсчета для учета денежных средств на этих счетах исходя из потребностей управления, контроля и анализа (табл. 2).

Таблица 2

     
   ————————————————————T———————————————————T————————————————————————¬
   |     Шифр счета    |   Наименование    |        Пояснения       |
   |     и субсчета    |                   |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        50—1       |Касса организации  |Предусмотрен Планом     |
   |                   |                   |счетов и открывается в  |
   |                   |                   |случае необходимости    |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        50—2       |Операционная касса |Предусмотрен Планом     |
   |                   |                   |счетов и открывается в  |
   |                   |                   |случае необходимости    |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        50—3       |Денежные документы |Предусмотрен Планом     |
   |                   |                   |счетов для              |
   |                   |                   |обособленного учета     |
   |                   |                   |денежных документов     |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        50—4       |Валютная касса     |Субсчет вводится        |
   |                   |                   |организацией при        |
   |                   |                   |осуществлении           |
   |                   |                   |внешнеэкономической     |
   |                   |                   |деятельности и          |
   |                   |                   |направлении работников  |
   |                   |                   |в загранкомандировку    |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        50—5       |Касса ... филиала  |Субсчет водится         |
   |                   |                   |организацией при        |
   |                   |                   |наличии обособленного   |
   |                   |                   |филиала или             |
   |                   |                   |представительства,      |
   |                   |                   |выделенных на отдельный |
   |                   |                   |баланс                  |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        51—1       |Расчетный счет     |Отдельные субсчета      |
   |                   |в ... банке        |вводятся организацией   |
   |                   |                   |по каждому открытому    |
   |        52—2       |Расчетный счет     |расчетному счету        |
   |                   |в ... банке        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        52—1       |Транзитный         |Субсчет вводится        |
   |                   |валютный счет      |организацией при        |
   |                   |в ... банке внутри |осуществлении           |
   |                   |страны <*>         |экспортных операций и   |
   |                   |                   |зачислении валютной     |
   |                   |                   |выручки согласно        |
   |                   |                   |Инструкции ЦБ РФ N 7 от |
   |                   |                   |29.06.1997              |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        52—2       |Валютный счет      |Субсчет предусмотрен    |
   |                   |за рубежом         |Планом счетов и         |
   |                   |                   |используется в тех      |
   |                   |                   |организациях, которые   |
   |                   |                   |имеют счета за рубежом  |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        52—3       |Текущий валютный   |Субсчет вводится        |
   |                   |счет в ... банке   |организацией при        |
   |                   |внутри             |осуществлении           |
   |                   |страны <*>         |экспортных операций и   |
   |                   |                   |зачислении валютной     |
   |                   |                   |выручки согласно        |
   |                   |                   |Инструкции ЦБ РФ N 7    |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        52—4       |Специальный        |Субсчет вводится        |
   |                   |транзитный         |организацией в          |
   |                   |валютный счет      |соответствии с          |
   |                   |                   |Указаниями ЦБ РФ        |
   |                   |                   |N 383—У от 20.10.1998   |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        55—1       |Аккредитивы        |Субсчет предусмотрен    |
   |                   |                   |Планом счетов и         |
   |                   |                   |вводится в рабочий план |
   |                   |                   |счетов, если организация|
   |                   |                   |использует данную форму |
   |                   |                   |расчетов согласно       |
   |                   |                   |"Положению о            |
   |                   |                   |безналичных расчетах в  |
   |                   |                   |Российской Федерации",  |
   |                   |                   |утвержденному ЦБ РФ от  |
   |                   |                   |08.09.2000 N 120—П      |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        55—2       |Чековые книжки     |Субсчет предусмотрен    |
   |                   |                   |Планом счетов и         |
   |                   |                   |вводится в рабочий план |
   |                   |                   |счетов, если организация|
   |                   |                   |использует данную форму |
   |                   |                   |расчетов согласно       |
   |                   |                   |"Положению о            |
   |                   |                   |безналичных расчетах в  |
   |                   |                   |Российской Федерации"   |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        55—3       |Депозитные счета   |Субсчет предусмотрен    |
   |                   |(в рублях)         |Планом счетов           |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        55—4       |Депозитный счет    |Субсчет                 |
   |                   |(в валюте)         |предусматривается       |
   |                   |                   |Инструкцией к Плану     |
   |                   |                   |счетов, а также в       |
   |                   |                   |случае размещения в     |
   |                   |                   |депозит купленной       |
   |                   |                   |иностранной валюты на   |
   |                   |                   |валютном рынке          |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        55—5       |Специальный счет   |Субсчет предусмотрен    |
   |                   |(на финансирование |инструкцией к Плану     |
   |                   |капитальных        |счетов и вводится при   |
   |                   |вложений)          |наличии у организации   |
   |                   |                   |обособленно хранящихся  |
   |                   |                   |денежных средств        |
   |                   |                   |целевого назначения     |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        55—6       |Текущий счет       |Введение отдельного     |
   |                   |филиала            |субсчета                |
   |                   |                   |предусматривается при   |
   |                   |                   |наличии у организации   |
   |                   |                   |филиалов,               |
   |                   |                   |представительств, для   |
   |                   |                   |которых открыты         |
   |                   |                   |отдельные текущие счета |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        55—7       |Специальный        |Субсчет вводится        |
   |                   |карточный счет     |организациями,          |
   |                   |                   |использующими           |
   |                   |                   |банковские              |
   |                   |                   |корпоративные карты для |
   |                   |                   |осуществления расчетов  |
   |                   |                   |в соответствии с        |
   |                   |                   |Положением ЦБ РФ от     |
   |                   |                   |09.04.1998 N 23—П (ред. |
   |                   |                   |от 29.11.2000)          |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        57—1       |Денежные средства, |Субсчет вводится        |
   |                   |сданные инкассатору|организациями (как      |
   |                   |                   |правило, организациями  |
   |                   |                   |розничной торговли),    |
   |                   |                   |осуществляющими сдачу   |
   |                   |                   |выручки в банк через    |
   |                   |                   |инкассаторов            |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        57—2       |Денежные средства  |Субсчет вводится        |
   |                   |для покупки валюты |организацией для        |
   |                   |                   |отражения операций      |
   |                   |                   |покупки валюты          |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        57—3       |Валютные средства  |Субсчет вводится        |
   |                   |для продажи        |организацией для        |
   |                   |                   |отражения операций по   |
   |                   |                   |продаже валюты <**>     |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        57—4       |Переводы в пути по |Субсчет вводится в      |
   |                   |банковским картам  |торговых организациях,  |
   |                   |                   |осуществляющих продажу  |
   |                   |                   |товаров по банковским   |
   |                   |                   |картам                  |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |<*> При наличии у организации валютных счетов в нескольких      |
   |банках открываются дополнительные субсчета.                     |
   |<**> Организации могут выделить отдельные субсчета для отражения|
   |операций по обязательной продаже валюты, добровольной продаже,  |
   |обратной продаже со специального транзитного валютного счета.   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Изменения в Плане счетов, связанные с изменениями в методике отражения хозяйственных операций, способов оценки активов и обязательств, внесли определенные изменения и в типовую схему корреспонденции по счетам учета денежных средств. Наиболее существенным уточнением и изменением типовой схемы корреспонденции по кредиту счетов учета денежных средств является исключение корреспонденции со счетами учета расходов, в частности, со счетами 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов", 44 "Расходы на продажу".

По дебету счетов учета денежных средств введена корреспонденция со счетом 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей".

При возникновении фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее.

Исключение из старого Плана счетов отдельных счетов и изменение кодов счетов внесли изменения и в порядок записей по счетам для отражения фактов хозяйственной деятельности.

Рассмотрим отражение отдельных операций по счетам учета денежных средств, связанных с указанными факторами.

В большинстве организаций учет операций с наличной иностранной валютой связан с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками определен Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденным ЦБ РФ 25.06.1997 N 62.

Синтетический учет этих операций отражается:

Д-т сч. 50-4 "Валютная касса",

К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

в банке получены денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч. 50-4 "Валютная касса"

выдана валюта под отчет командированному лицу.

При возврате неизрасходованной валюты операции отражаются в обратном порядке.

При изменении курса рубля остатки наличной иностранной валюты в кассе переоцениваются. Отражается курсовая разница:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 50-4 "Валютная касса"

или

Д-т сч. 50-4 "Валютная касса",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные и полученные авиабилеты и др.). Следует обратить внимание на то, что если Инструкцией к Плану счетов 1991 г. предусматривался учет денежных документов по номиналу, то в Инструкции к новому Плану денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение.

Операции по приобретению и выдаче денежных документов отражаются:

Д-т сч. 50-3 "Денежные документы",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет;

Д-т сч. 50-3 "Денежные документы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

оприходование в кассу денежных документов, приобретенных в безналичном порядке (оплаченных с расчетного счета);

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч. 50-3 "Денежные документы"

выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником);

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 50-3 "Денежные документы"

на суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет организации;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч. 50-3 "Денежные документы"

на стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч. 50-3 "Денежные документы"

на суммы выданных под отчет почтовых марок, марок государственной пошлины и др. для использования указанных документов по назначению;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 50-3 "Денежные документы"

на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 50-3 "Денежные документы"

суммы потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

В организациях розничной торговли операции по продаже товаров населению за наличный расчет, сдаче денежных средств инкассатору, результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражаются следующим образом:

Д-т сч. 50-1 "Касса организации",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

на сумму наличных денег, поступивших в кассу организации;

Д-т сч. 57-1 "Денежные средства, сданные инкассатору",

К-т сч. 50-1 "Касса организации"

на сумму наличных денежных средств, сданных инкассатору;

Д-т сч. 51-1 "Расчетный счет в ... банке",

К-т сч. 57-1 "Денежные средства, сданные инкассатору"

на сумму денежных средств, зачисленных на расчетный счет;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 50-1 "Касса организации"

на сумму выявленной недостачи денежных средств в кассе при инвентаризации;

Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

на сумму недостачи денежных средств, подлежащей возмещению кассиром;

Д-т сч. 50-1 "Касса организации",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

на сумму выявленных излишков денежных средств в кассе;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 50-1 "Касса организации",

К-т сч. 50-4 "Валютная касса"

на суммы потерь денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

В организациях, осуществляющих продажу готовой продукции, продажу товаров оптом, в случае, если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности (оплата), выручка от продажи отражается записями:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

на сумму зачисленной выручки;

Д-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет в ... банке внутри страны",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

на сумму выручки, зачисленной по экспорту товаров, продукции.

Учет покупки - продажи валюты

Порядок покупки валюты на внутреннем рынке и документальное оформление этих операций регулируются нормативными документами Центрального банка РФ, в частности:

- Указаниями ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (ред. от 21.06.2000) "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

- Указаниями ЦБ РФ от 22.03.1999 N 519-У (ред. от 28.06.1999) "О порядке покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию";

- Указаниями ЦБ РФ от 30.12.1999 N 721-У "О покупке юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности".

Иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке, зачисляется на специальный транзитный валютный счет (п.4 Указаний ЦБ РФ N 383-У), который открывается для каждого вида иностранной валюты.

В бухгалтерском учете операции по покупке валюты отражаются:

Д-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты",

К-т сч. 51-1 "Расчетный счет в ... банке"

сумма перечисленных денежных средств (рубли);

Д-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты"

на сумму зачисленной валюты по курсу на дату зачисления;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты"

на сумму превышения рублевой суммы над рублевым эквивалентом купленной валюты

или

Д-т сч. 57-2 "Денежные средства для покупки валюты",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

на сумму превышения рублевого эквивалента купленной валюты над рублевой суммой, снятой с расчетного счета;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51-1 "Расчетный счет в ... банке"

комиссионное вознаграждение банку, оплаченное с расчетного счета.

Комиссионное вознаграждение банку по операциям покупки валюты может быть включено в себестоимость приобретаемых материалов, товаров, на увеличение первоначальной стоимости основных средств, если валюта приобреталась до момента принятия указанных объектов к учету (например, при перечислении аванса).

Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета допускается:

- для перечисления этой валюты по целевому назначению, которое указывается в поручении на покупку (основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации приведены в Приложении 2 к Указаниям ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У);

- для снятия наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;

- для осуществления обратной продажи на валютном рынке в случае, если списание купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не произведено в течение установленного срока, а также в случае зачисления на специальный транзитный валютный счет не использованной на цели оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты;

- для размещения в депозит иностранной валюты со специального транзитного валютного счета. Этот порядок определен "Положением о размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета", утвержденным ЦБ РФ 21.06.2000 N 114-П.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

на сумму перечисления поставщикам за поставленные по импорту товары, выполненные работы, оказанные услуги, перечисленные авансы;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

на перечисление основного долга и процентов по финансовым кредитам;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

на выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте, если договором об открытии специального транзитного валютного счета или поручением на покупку предусмотрена выплата комиссионного вознаграждения в иностранной валюте;

Д-т сч. 50-4 "Валютная касса",

К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

на сумму выданной наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;

Д-т сч. 55-4 "Депозитный счет (в валюте)",

К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

на сумму размещения купленной иностранной валюты в депозит.

В соответствии с п.7 ПБУ 3/2000 отражаются курсовые разницы, образовавшиеся вследствие изменения курсов иностранных валют:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

на сумму отрицательной курсовой разницы;

Д-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

на сумму положительной курсовой разницы.

Организации осуществляют операции по продаже валюты в следующих случаях:

- обратную продажу валюты со специального транзитного валютного счета согласно положениям Указаний ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У;

- обязательную продажу валюты в случае получения экспортной валютной выручки на основании Инструкции ЦБ РФ от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ". Обязательной продаже подлежит 75% валютной выручки от экспорта, что определено Федеральным законом от 29.12.1998 N 192-ФЗ (ред. от 05.08.2000) "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики". Предприятиям - экспортерам, погашающим банкам задолженность по валютным кредитам, предоставлена льгота - продажа 50% валютной выручки согласно Указу Президента РФ от 15.03.1999 N 334 "Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки". Порядок обязательной продажи валюты и оформления этих операций организациями - резидентами, осуществляющими возврат кредитов, определяется Инструкцией ЦБ РФ от 06.04.1999 N 80-И "О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами - резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными юридическими лицами - резидентами своих обязательств по кредитным договорам";

- добровольную продажу валюты с текущего валютного счета.

Операции по продаже валюты отражаются записями:

Д-т сч. 57-3 "Валютные средства для продажи",

К-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет в ... банке внутри страны",

К-т сч. 52-3 "Текущий валютный счет в ... банке внутри страны",

К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет"

на сумму валюты, списанной с валютного счета для продажи;

Д-т сч. 51-1 "Расчетный счет в ... банке",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

зачисление рублевого эквивалента проданной валюты на расчетный счет;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57-3 "Валютные средства для продажи"

списание проданной валюты по курсу Центрального банка России на дату продажи;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 57-3 "Валютные средства для продажи"

на сумму курсовой разницы в случае снижения курса рубля (в случае повышения курса рубля составляется обратная запись);

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 52-3 "Текущий валютный счет в ... банке внутри страны"

на сумму комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций отражаются как операционные расходы и списываются на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п.11 ПБУ 10/99). Расходы по оплате услуг банка включаются в состав себестоимости (пп."е" п.2 Положения о составе затрат). Согласно Разъяснениям МНС России (Письмо от 02.03.2000 N 02-01-16/27) комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты учитывается для целей налогообложения в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому организация, отразив комиссионное вознаграждение банку по обязательной продаже валюты на счете 91 "Прочие доходы и расходы", производит корректировку бухгалтерской прибыли в "Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02-231) по стр. 1.2 "Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), пп."а", а также во избежание двойного вычета по стр. 4.19 "Расходы на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в продукции (работах, услугах)" в составе операционных расходов согласно ПБУ 10/99.

Оплата комиссионного вознаграждения банку по операциям покупки валюты и добровольной продажи валюты не учитывается для целей налогообложения, и корректировка бухгалтерской прибыли на эти суммы отражается по строке 4.19 Справки по форме N 4 Приложения к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Осуществление операций с использованием банковских карт (расчетных корпоративных или кредитных корпоративных карт) регулируется Положением ЦБ РФ от 09.04.1998 (ред. от 29.11.2000) N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".

В бухгалтерском учете организации, использующей расчетные корпоративные карты, перечисление денежных средств в обеспечение расходов, производимых с банковской карты, отражается записью:

Д-т сч. 55-7 "Специальный карточный счет",

К-т сч. 51-1 "Расчетный счет в ... банке",

К-т сч. 52-3 "Текущий валютный счет в ... банке внутри страны".

На основании предоставленной банком выписки о списании средств со специального карточного счета составляется запись:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч. 55-7 "Специальный карточный счет".

Перечислены платежи банку по тарифу за выдачу пластиковой карты:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

Д-т сч. 55-7 "Специальный карточный счет".

В торговых организациях в соответствии с п.4.5.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) операции по продаже товаров по банковской карте отражаются:

Д-т сч. 57-4 "Переводы в пути по банковским картам",

К-т сч. 90-1 "Выручка".

При зачислении денежных средств на расчетный счет торговой организации составляется запись:

Д-т сч. 51-1 "Расчетный счет в ... банке",

К-т сч. 57-4 "Переводы в пути по банковским картам".

Оплата торговыми организациями комиссионных банку за обслуживание операций по банковским картам как "торговая уступка" за расчеты по операциям с использованием банковских карт включается в себестоимость в соответствии с пп."у" п.2 Положения о составе затрат.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по оплате услуг банка учитываются как операционные расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и отражаются записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51-1 "Расчетный счет в ... банке".

При исчислении налога на прибыль в соответствии с Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 производятся соответствующие корректировки в Справке по форме N 4.

Как уже было отмечено, в типовую корреспонденцию счетов учета денежных средств введен счет "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей".

На обособленном балансе по договору простого товарищества оприходование денежных средств, переданных участниками договора в счет вкладов в общее имущество, отражается записью:

Д-т сч. 50 "Касса",

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 80, субсчет "Вклады товарищей"

на сумму внесенных денежных средств.

Подписано в печать Г.И.Костюк

26.02.2001 Главный специалист

по методологии бухгалтерского учета

ЗАО "МКД"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——