"Налоговый вестник", N 3, 2001

О НАЛОГЕ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Налог с владельцев транспортных средств имеет свою историю, насчитывающую в нашем государстве не одно десятилетие. Так, например, еще в 1942 г. гл.4 Указа Президиума Верховного Совета СССР "О местных налогах и сборах" был установлен сбор с владельцев транспортных средств, к которым относились автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, а также выездные и рабочие лошади и другие животные, используемые в народном промысле. Интересен тот факт, что к сбору привлекались лишь граждане, имеющие эти "средства", и только в городах, рабочих, дачных и курортных поселках. В более поздний период вопросы взимания налога с владельцев транспортных средств также регулировались указами Президиума Верховного Совета СССР, причем на территории столиц союзных и автономных республик, краевых (областных) центров, остальных городов, дачных и курортных поселков, прочих населенных пунктов ставки налога были различными (дифференцировались от административной значимости населенного пункта по убыванию в приведенном перечне).

В настоящее время налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивается предприятиями, объединениями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также гражданами Российской Федерации, иностранными юридическими лицами и гражданами, лицами без гражданства (то есть организациями и физическими лицами), имеющими транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Базовый его размер установлен согласно Закону РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" в следующих размерах с каждой лошадиной силы двигателя транспортного средства:

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |     Наименование объектов обложения   |     Размер годового    |
   |                                       |          налога        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Автомобили легковые с  мощностью       |                        |
   |двигателя                              |                        |
   |до 100  л.с. (до 73,55 кВт)            |                        |
   |включительно                           |          50 коп.       |
   |свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)       |      1 руб. 30 коп.    |
   |Мотоциклы и мотороллеры                |          30 коп.       |
   |Автобусы                               |          2 руб.        |
   |Грузовые автомобили и тракторы с       |                        |
   |мощностью двигателя                    |                        |
   |до 100 л.с. (до 73,55 кВт)             |          2 руб.        |
   |включительно                           |                        |
   |свыше 100 до 150 л.с. (свыше           |                        |
   |73,55 до 110,33 кВт)                   |          4 руб.        |
   |свыше 150 до 200 л.с. (свыше           |                        |
   |110,33 до 147,1 кВт)                   |      4 руб. 80 коп.    |
   |свыше 200 до 250 л.с. (свыше           |                        |
   |147,1 до 183,9 кВт)                    |      5 руб. 20 коп.    |
   |свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)       |      7 руб. 15 коп.    |
   |Другие самоходные машины и             |                        |
   |механизмы на пневмоходу (кроме         |                        |
   |зерноуборочных и других специальных    |                        |
   |сельскохозяйственных комбайнов)        |          2 руб.        |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————
   

В связи с тем что согласно п.5 ст.6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" законодательным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право региональными законами изменять ставку налога (но не принцип ее определения), то есть увеличивать (уменьшать) размер годового налога, исчисляемого в рублях с каждой единицы мощности двигателя (1 л.с.) каждого объекта налогообложения, положения п.1 ст.6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в части базовых ставок налога) ни разу не были изменены с момента введения его в действие (1 января 1992 г.) и оставались неизменными соответствующие положения действовавших ранее инструкций Минфина России, Госналогслужбы России, а также действующей Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Так, например, согласно законодательству г. Москвы ставки налога установлены в рублях с каждой лошадиной силы.

Однако уже в Московской области действует иной порядок определения ставки налога, которая определяется в процентах от минимального размера оплаты труда (МРОТ) на каждую единицу мощности двигателя транспортного средства (1 л.с.).

После рассмотрения нормативно - правовой базы (в части территориальных дорожных фондов) более 70 субъектов Российской Федерации (в том числе 16 из 21 республики, 46 из 49 областей и всех 6 краев) можно сделать вывод, что в 40 из них установлены адвалорные ставки налога, хотя исходя из норм Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" принцип определения ставок налога с владельцев транспортных средств должен быть единым на всей территории Российской Федерации (как и отсутствие дифференцированных ставок для разных категорий налогоплательщиков).

Довольно своеобразно складывалась ситуация по установлению ставок налога Законодательным собранием г. Санкт - Петербурга в 1995 - 1999 гг.

Несмотря на то что в 1995 г. сумма налога определялась в рублях с каждой лошадиной силы двигателя соответствующего транспортного средства, была введена дифференциация ставок налога для юридических и физических лиц, причем для физических лиц размер налога существенно отличался от размера налога для юридического лица по одному и тому же транспортному средству (Закон г. Санкт - Петербурга "О некоторых вопросах налогообложения в 1995 году").

В 1996 г. размер налога (с каждой лошадиной силы) определялся в процентах от минимального размера оплаты труда также по дифференцированным ставкам для юридических и физических лиц.

Согласно соответствующим Законам г. Санкт - Петербурга ("О некоторых вопросах налогообложения в 1997 - 1999 годах", "О некоторых вопросах налогообложения в 2000 - 2003 годах") налог с владельцев транспортных средств снова стал исчисляться в прежнем порядке без дифференциации ставок (в рублях с каждой лошадиной силы), причем с 1998 г. введена новая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя более 150 л.с., не содержащаяся в Законе РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации", существующая также в ряде других регионов.

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименова—|          Размер годового налога (на 1 л.с.)         |
   |ние объек—|                                                     |
   |тов обло— +——————————————T————————T————————T————————T———————————+
   |жения     |  в % от МРОТ | в руб. | в руб. | в руб. |   в руб.  |
   |          |  (в 1996 г.) |   (в   |  (в    |   (в   |(в 2000 г.)|
   |          +—————T————————+1997 г.)|1998 г.)|1999 г.)|           |
   |          | для |для физ.|        |        |        |           |
   |          | юр. |  лиц   |        |        |        |           |
   |          | лиц |        |        |        |        |           |
   +——————————+—————+————————+————————+————————+————————+———————————+
   |Автомобили|     |        |        |        |        |           |
   |легковые с|     |        |        |        |        |           |
   |мощностью |     |        |        |        |        |           |
   |двигателя:|     |        |        |        |        |           |
   |— до      | 0,5 |   0,6  |  2 000 |   2—20 |   2—39 |    4—78   |
   |100 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |включи—   |     |        |        |        |        |           |
   |тельно    |     |        |        |        |        |           |
   |— от      | 1,2 |   1,6  |  8 000 |   4—00 |   4—34 |    8—68   |
   |100 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |до        |     |        |        |        |        |           |
   |150 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |— свыше   |     |        |        |   8—90 |   9—66 |   19—32   |
   |150 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |Мотоциклы | 0,3 |   0,4  |  1 000 |   1—10 |   1—19 |    2—38   |
   |и моторол—|     |        |        |        |        |           |
   |леры      |     |        |        |        |        |           |
   |Автобусы  | 2,0 |   2,5  |  7 000 |   7—80 |   8—46 |   16—92   |
   |Грузовые  |     |        |        |        |        |           |
   |автомобили|     |        |        |        |        |           |
   |и тракторы|     |        |        |        |        |           |
   |с мощ—    |     |        |        |        |        |           |
   |ностью    |     |        |        |        |        |           |
   |двигателя:|     |        |        |        |        |           |
   |— до      | 2,0 |   2,5  |  7 000 |   7—80 |   8—46 |   16—92   |
   |100 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |включи—   |     |        |        |        |        |           |
   |тельно    |     |        |        |        |        |           |
   |— свыше   | 4,0 |   5,0  |  7 500 |   8—30 |   9—01 |   18—02   |
   |100 до    |     |        |        |        |        |           |
   |150 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |— свыше   | 4,5 |   6,0  |  8 000 |   8—90 |   9—66 |   19—32   |
   |150 до    |     |        |        |        |        |           |
   |200 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |— свыше   | 5,0 |   6,5  |  9 000 |  10—00 |  10—85 |   21—70   |
   |200 до    |     |        |        |        |        |           |
   |250 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |— свыше   | 5,3 |   7,0  | 10 000 |  11—10 |  12—04 |   24—08   |
   |250 л.с.  |     |        |        |        |        |           |
   |Другие са—| 2,0 |   2,5  |  7 000 |   7—80 |   8—46 |   16—92   |
   |моходные  |     |        |        |        |        |           |
   |машины и  |     |        |        |        |        |           |
   |механизмы |     |        |        |        |        |           |
   |на пневмо—|     |        |        |        |        |           |
   |ходу (кро—|     |        |        |        |        |           |
   |ме зерно— |     |        |        |        |        |           |
   |уборочных |     |        |        |        |        |           |
   |и других  |     |        |        |        |        |           |
   |специаль— |     |        |        |        |        |           |
   |ных сель— |     |        |        |        |        |           |
   |скохозяй— |     |        |        |        |        |           |
   |ственных  |     |        |        |        |        |           |
   |комбайнов)|     |        |        |        |        |           |
   L——————————+—————+————————+————————+————————+————————+————————————
   

На территории Воронежской области и в настоящее время действуют различные адвалорные ставки налога для юридических и физических лиц (по всем категориям транспортных средств).

Примечательно, что в Республиках Башкортостан и Татарстан дифференцированные ставки налога для юридических и физических лиц установлены только по легковым автомобилям, а согласно Закону Псковской области "О ставках налогов, формирующих территориальный дорожный фонд области" на территории данного региона (по легковым автомобилям) введены 2 ставки налога для физических лиц и 1 ставка - для юридических лиц.

Кроме того, по данным транспортным средствам в Удмуртской Республике, а также по микроавтобусам в Республике Башкортостан, импортируемым на территорию данных субъектов Российской Федерации из государств, не входящих в СНГ, налог с владельцев транспортных средств взимается по ставкам с коэффициентами 2,0 и 1,5 соответственно.

Законодатели Владимирской области объединили градацию легковых, грузовых автомобилей и автобусов одним термином - автотранспорт, причем только для юридических лиц. По всей видимости, к этой же категории транспортных средств должны относиться и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов). Ставки налога для физических лиц предусмотрены в зависимости от превышения мощности двигателя как у легковых, так и грузовых автомобилей и автобусов величины, равной 100 л.с. Причем, если для грузовых автомобилей количество ставок сокращено с 5 до 2, то для автобусов введены 2 ставки вместо 1.

     
   ——T———————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |N|                Вид транспорта             | Ставка налога за |
   | |                                           |   1 л.с. в % от  |
   | |                                           |       МРОТ       |
   +—+———————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |1|Транспортные средства юридических лиц:     |                  |
   | |— автотранспорт                            |         4        |
   | |— мототранспорт                            |         1        |
   | |                                           |                  |
   |2|Транспортные средства физических лиц:      |                  |
   | |— легковой, мощностью до 100 л.с.          |         2        |
   | |— легковой, мощностью свыше 100 л.с.       |         3        |
   | |— грузовой, до 100 л.с.                    |         3        |
   | |— грузовой, свыше 100 л.с.                 |         4        |
   | |— автобусы, до 100 л.с.                    |         3        |
   | |— автобусы, свыше 100 л.с.                 |         4        |
   | |— мототранспорт                            |         0,5      |
   L—+———————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Для пенсионеров - владельцев легкового автотранспорта с мощностью двигателя не более 125 л.с. ставка за одну лошадиную силу составляет 0,5% от МРОТ, а свыше 125 л.с. - на общих основаниях (ч.1 ст.3 Закона Владимирской области от 11.05.1999 N 24-ОЗ "О бюджете территориального дорожного фонда на 1999 год").

Наиболее консервативными (с точки зрения установления размера ставок налога) оказались законодатели Калининградской области, где ставки налога для всех категорий транспортных средств (за каждую лошадиную силу) соответствуют 1% от МРОТ, за исключением мотоциклов, мотороллеров (0,5% от МРОТ) и грузовых автомобилей и тракторов с мощностью двигателя более 200 л.с. (1,5% от МРОТ). Данные ставки являются самыми низкими на всей территории Российской Федерации.

В Кабардино - Балкарской Республике и Республике Дагестан вместо 10 федеральных ставок налогообложения по налогу с владельцев транспортных средств действуют 5 упрощенных (без разделения по мощности двигателя) и соответственно 5 ставок этого налога, колеблющихся от 1,5 до 3,0% от МРОТ.

Максимальные адвалорные ставки действуют на территории Республик Бурятия и Хакасия, Хабаровского края, Костромской, Сахалинской и Омской областях. Причем в первых трех регионах их величина составляет более 20% от МРОТ, что видно из нижеприведенной таблицы, а в Сахалинской области - достигает 28% (наибольший показатель по 46 из 49 областей) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В связи с тем что автор не располагает сведениями о законодательстве Камчатской области, а также Чукотского автономного округа, где могут быть установлены также высокие адвалорные ставки налога с владельцев транспортных средств (как и в Сахалинской области), затруднительно сделать вывод о максимальных ставках данного налога, установленных в процентах от МРОТ.

Среди упомянутых 40 субъектов Российской Федерации, где установлены такие ставки налога с владельцев транспортных средств, в Республике Хакасия принцип взимания налога действует в наиболее мягкой форме противоречия с Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" (имея в виду определение размера налога как в процентах от МРОТ, так и эквивалентной сумме в рублях).

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |Наименование объектов|    Размер годового налога (на 1 л.с.)    |
   |      обложения      +—————————T—————————T———————T——————————————+
   |                     |Сахалин— |Хабаров— |Респуб—| Респ. Хакасия|
   |                     |ская обл.|ский край|лика   +——————T———————+
   |                     |(в %     |(в % от  |Бурятия|в % от| в руб.|
   |                     |от МРОТ) |МРОТ)    |(в % от|МРОТ  |       |
   |                     |         |         |МРОТ)  |      |       |
   +—————————————————————+—————————+—————————+———————+——————+———————+
   |Автомобили легковые с|         |         |       |      |       |
   |мощностью двигателя: |         |         |       |      |       |
   |— до 100 л.с. включи—|   1,0   |  4,0    |  1,5  | 1,5  | 1—25  |
   |тельно               |         |         |       |      |       |
   |— от 100 л.с. до     |         |  6,0    |       |      |       |
   |150 л.с.             |         |         |       |      |       |
   |— свыше 150 л.с.     |   5,2   | 10,0    |  3,75 | 3,9  | 3—25  |
   |Мотоциклы и моторол— |   1,2   |  1,0    |  0,75 | 0,9  | 0—75  |
   |леры                 |         |         |       |      |       |
   |Автобусы             |   8,0   |  6,0    |  6,0  | 6,0  | 5—00  |
   |Грузовые автомобили и|         |         |       |      |       |
   |тракторы с мощностью |         |         |       |      |       |
   |двигателя:           |         |         |       |      |       |
   |— до 100 л.с. включи—|   8,0   |  6,0    |  6,0  | 6,0  | 5—00  |
   |тельно               |         |         |       |      |       |
   |— свыше 100 до       |  16,0   | 12,0    | 12,0  |12,0  |10—00  |
   |150 л.с.             |         |         |       |      |       |
   |— свыше 150 до       |  19,2   | 13,5    | 14,25 |14,4  |12—00  |
   |200 л.с.             |         |         |       |      |       |
   |— свыше 200 до       |  20,8   | 16,0    | 15,75 |15,6  |13—00  |
   |250 л.с.             |         |         |       |      |       |
   |— свыше 250 л.с.     |  28,6   | 21,5    | 21,75 |21,4  |18—00  |
   |Другие самоходные ма—|   8,0   |  6,0    |  6,0  | 6,0  | 5—00  |
   |шины и механизмы на  |         |         |       |      |       |
   |пневмоходу (кроме    |         |         |       |      |       |
   |зерноуборочных и дру—|         |         |       |      |       |
   |гих специальных сель—|         |         |       |      |       |
   |скохозяйственных ком—|         |         |       |      |       |
   |байнов)              |         |         |       |      |       |
   L—————————————————————+—————————+—————————+———————+——————+————————
   

Достаточно интересная норма по данному налогу прописана в Законе "О дорожном фонде Брянской области", где в таблице по графе "Наименование объектов обложения" после соответствующих категорий грузовых автомобилей и тракторов отдельной строкой указаны "автотранспортные организации, у которых объем международных перевозок составляет не менее 60 процентов в общем объеме перевозок", для которых установлена льготная ставка. Учитывая, что налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, вышеназванное положение имеет довольно противоречивый характер. Кроме того, такая запись может иметь неоднозначное толкование по вопросу ее применения (например, по каждому транспортному средству указанных организаций).

Следует также отметить действие на территории некоторых регионов (Приморского края, Костромской области) расширенных ставок по грузовым автомобилям и тракторам (до 60 л.с. и свыше 60 л.с. до 100 л.с.), а также отдельных ставок для малотоннажных грузопассажирских автомобилей (Костромская и Саратовская области).

В некоторых регионах для физических и юридических лиц установлены различные ставки налога при соблюдении принципа определения налоговой базы (в рублях, а не в процентах от МРОТ за каждую лошадиную силу), а также соблюдении градации категорий транспортных средств от мощности их двигателя. Наглядным примером служит действие основных (для организаций) и льготных (отдельно для пенсионеров и остальных граждан) ставок налога в Новосибирской области, представленных в нижеприведенной таблице:

     
   ————T—————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   | N |Наименование     |  Размер годового налога (руб. за 1 л.с.) |
   |п/п|объектов обложе— +————————————————————T—————————————————————+
   |   |ния (категория   |    1998 — 1999 гг. |        2000 г.      |
   |   |транспортных     +——————T——————T——————+——————T——————T———————+
   |   |средств и мощ—   |для   |для   |для   |для   |для   |для    |
   |   |ность двигателя) |юриди—|физи— |пен—  |юриди—|физи— |пенси— |
   |   |                 |ческих|ческих|сионе—|ческих|ческих|онеров |
   |   |                 |лиц   |лиц   |ров   |лиц   |лиц   |по ста—|
   |   |                 |      |      |      |      |      |рости  |
   +———+—————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+———————+
   |1  |Автомобили легко—|      |      |      |      |      |       |
   |   |вые с мощностью  |      |      |      |      |      |       |
   |   |двигателя:       |      |      |      |      |      |       |
   |1.1|До 100 л.с. (до  |  3,5 |  1,0 |  0,5 |  7,0 |  2,5 |  0,5  |
   |   |73,55 кВт) вклю— |      |      |      |      |      |       |
   |   |чительно         |      |      |      |      |      |       |
   |1.2|Свыше 100 л.с.   |  7,0 |  1,8 |  0,9 | 14,0 |  5,0 |  2,5  |
   |   |(свыше 73,55 кВт)|      |      |      |      |      |       |
   |2  |Мотоциклы и мото—|  2,1 |  0,4 |  0,2 |  4,2 |  1,0 |  0,2  |
   |   |роллеры          |      |      |      |      |      |       |
   |3  |Автобусы         |  3,4 |  2,2 |  1,1 |  7,0 |  5,0 |  2,5  |
   |4  |Грузовые автомо— |      |      |      |      |      |       |
   |   |били и тракторы с|      |      |      |      |      |       |
   |   |мощностью двига— |      |      |      |      |      |       |
   |   |теля:            |      |      |      |      |      |       |
   |4.1|До 100 л.с. (до  |  3,4 |  1,4 |  0,7 |  7,0 |  4,0 |  0,7  |
   |   |73,55 кВт) вклю— |      |      |      |      |      |       |
   |   |чительно         |      |      |      |      |      |       |
   |4.2|Свыше 100 л.с. до|  6,8 |  2,6 |  1,3 | 14,0 |  7,0 |  3,5  |
   |   |150 л.с. (свыше  |      |      |      |      |      |       |
   |   |73,55 кВт до     |      |      |      |      |      |       |
   |   |110,33 кВт) вклю—|      |      |      |      |      |       |
   |   |чительно         |      |      |      |      |      |       |
   |4.3|Свыше 150 л.с. до|  8,1 |  3,0 |  1,5 | 16,0 |  8,0 |  4,0  |
   |   |200 л.с. (свыше  |      |      |      |      |      |       |
   |   |110,33 кВт до    |      |      |      |      |      |       |
   |   |147,1 кВт) вклю— |      |      |      |      |      |       |
   |   |чительно         |      |      |      |      |      |       |
   |4.4|Свыше 200 л.с. до|  8,9 |  3,4 |  1,7 | 18,0 |  9,0 |  4,5  |
   |   |250 л.с. (свыше  |      |      |      |      |      |       |
   |   |147,1 кВт до     |      |      |      |      |      |       |
   |   |183,9 кВт) вклю— |      |      |      |      |      |       |
   |   |чительно         |      |      |      |      |      |       |
   |4.5|Свыше 250 л.с.   | 12,0 |  4,8 |  2,4 | 24,0 | 10,0 |  5,0  |
   |   |(свыше 183,9 кВт)|      |      |      |      |      |       |
   |5  |Другие самоходные|  3,4 |  1,4 |  0,7 |  7,0 |  3,6 |  1,8  |
   |   |транспортные     |      |      |      |      |      |       |
   |   |средства, машины |      |      |      |      |      |       |
   |   |и механизмы на   |      |      |      |      |      |       |
   |   |пневмоходу, кроме|      |      |      |      |      |       |
   |   |зерноуборочных и |      |      |      |      |      |       |
   |   |специализирован— |      |      |      |      |      |       |
   |   |ных комбайнов (с |      |      |      |      |      |       |
   |   |каждой лошадиной |      |      |      |      |      |       |
   |   |силы мощности    |      |      |      |      |      |       |
   |   |двигателя)       |      |      |      |      |      |       |
   L———+—————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+————————
   

Кроме дифференцированных ставок налога для физических и юридических лиц по легковым автомобилям и мототранспорту на территории Республики Мордовия, были введены ставки налога по всем наименованиям транспортных средств в зависимости от срока их эксплуатации (до 5 лет и свыше этого срока), отличающиеся друг от друга в 1,5 раза.

Как известно, уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, а регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится (п.п.2, 3 ст.6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации") и не вызывает сомнения то обстоятельство, что данный порядок предусматривает уплату всей суммы налога. Несмотря на это, Законом Кировской области для 40 автотранспортных предприятий предусмотрена иная (растянутая во времени) схема уплаты данного налога, причем для юридических лиц уплата налога производится ежегодно в сроки проведения технического осмотра - с 1 февраля до 1 июля, а для физических лиц - с 1 апреля до 1 августа, тогда как во многих регионах срок уплаты налога - до 1 августа для всех категорий налогоплательщиков.

Можно было бы привести другие особенности исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств в различных регионах, но большинство названных несоответствий регионального законодательства по этому налогу соответствующему порядку, определенному на федеральном уровне, объясняется, скорее всего, устаревшими нормами Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации". Так, с момента введения в действие вышеназванного Закона экономика страны переживала несколько инфляционных периодов, обесценивание российского рубля порой происходило катастрофическими темпами, а нестабильная экономическая ситуация в стране подтверждается постоянными изменениями учетной ставки по кредитам Банка России, которая устанавливалась полсотни раз; минимальный размер оплаты труда за тот же период - двадцать раз. Проведение деноминации национальной денежной единицы привело к тому, что ставки налога с владельцев транспортных средств, повышенные ранее в десятки и сотни раз, оказались ниже закрепленных на федеральном уровне, в связи с чем региональным законодателям в который раз пришлось пересматривать размер ставок налога, установленных в соответствии со ст.6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации".

Таким образом, вполне объяснима позиция законодателей субъектов Российской Федерации установить более твердую ставку налога, "привязав" ее к минимальному размеру оплаты труда.

Рациональным, на взгляд автора, является налогообложение транспортных средств в зависимости от срока эксплуатации транспортных средств (года их выпуска), учитывавшегося при уплате налога на отдельные виды транспортных средств, а также более разветвленную градацию легковых автомобилей в зависимости от мощности или объема двигателя этих средств, например аналогичную действующей для грузовых автомобилей. Последнее легко объяснить, поскольку в настоящее время (в отличие от периода десятилетней давности, когда в стране практически не было других легковых машин иных марок, кроме ВАЗ, ГАЗ, АЗЛК или ЗАЗ, мощность двигателей которых в подавляющем большинстве не превышала 100 л.с.) можно перечислить легковые автомобили десятка фирм зарубежного производства с мощностью двигателей как 100, 150, так и 200, 250 л.с. Кроме того, ставки налога с владельцев транспортных средств (как имущественного налога) для собственников таких дорогих (по сравнению с российскими автомобилями) иномарок, как Audi, BMW, Chevrolet, Chrysler, Mersedes - Benz, Volvo и других компаний - производителей Западной Европы, Северной Америки и Японии, вполне могут быть применены с коэффициентом 1,5 - 2 (как на территории Башкирии и Удмуртии по легковым автомобилям, импортируемым в эти регионы из государств, не входящих в СНГ) или применены повышенные ставки налога лишь для легковых автомобилей иностранного производства (США, Японии и ЕС) с мощностью двигателей свыше 150, 200 и 250 л.с., например с коэффициентами 1,5, 2 и 3. Аналогичный порядок налогообложения можно применить при использовании тех же критериев в случае признания объектом налогообложения по данному налогу единицы объема двигателя транспортного средства (1 куб. см) с использованием соответствующих коэффициентов к иномаркам с объемом двигателя, например, свыше 2500, 3000 и 4000 куб. см.

При введении зависимости величины суммы налога от срока эксплуатации транспортного средства (например, до 5 лет - 100% суммы налога, 5 - 10 лет - 80%, 10 - 15 лет - 60%, 15 - 20 лет - 40% и 20 - 25 лет - 20% расчетной суммы налога) законодатели смогут обосновать данный принцип социальной справедливостью при пользовании лицами со временем физически изнашивающимся и морально устаревающим движимым имуществом.

Законодательное установление такого порядка налогообложения с использованием указанных критериев привело бы к совершенствованию принципов и механизмов исчисления налога с владельцев транспортных средств, которые могут быть заимствованы в том числе у ранее действовавшего налога на отдельные виды транспортных средств (разрабатывавшегося на основе законопроекта о налоге на автомототранспортные средства иностранного производства, предполагавшего взимание дополнительных налоговых платежей с собственников престижных иностранных легковых автомобилей и мотоциклов).

Следует отметить, что по затрагиваемой проблеме совершенствования налогового законодательства (в части ст.6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации") рассматривался не один законопроект, содержащий рациональные принципы налогообложения.

Однако при выработке окончательного подхода по реформированию налога с владельцев транспортных средств, именуемого в специальной части Налогового кодекса Российской Федерации транспортным налогом, следовало бы, несомненно, учитывать особенности налогообложения в субъектах Российской Федерации, тем более что до вступления в силу главы "Транспортный налог" части второй НК РФ остается достаточно времени (Закон РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" утрачивает силу с 1 января 2003 г.) <**>, когда федеральный налог с владельцев транспортных средств станет региональным транспортным налогом.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Статья 5 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-Ф3.

Подписано в печать М.А.Высоцкий

21.02.2001 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——