"Налоговый вестник", N 3, 2001

Вопрос: Формирование первоначального уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) в размере 6 млн руб. единственным участником (иностранным юридическим лицом) завершено 30 октября 1998 г.

Единственным участником Общества было принято решение увеличить уставный капитал до 1 млрд руб., стоимость которого выражена в немецких марках на сумму 36 158 890.

Срок внесения дополнительных вкладов составляет 1 год после завершения формирования первоначального уставного капитала.

Оборудование и строительные материалы в счет вклада в уставный капитал поступили в полном объеме за период с 16 ноября 1998 г. по 8 октября 1999 г. и приняты на баланс Общества в предварительной оценке. При этом в качестве учетных цен Общество использовало цены, полученные путем пересчета таможенной стоимости в немецких марках, отраженных на дату составления таможенной декларации. Обществом проведены обязательные процедуры, предусмотренные Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон):

- в соответствии со ст.15 Закона произведена оценка имущественного вклада в рублях с привлечением независимого оценщика;

- согласно ст.19 Закона единственным участником принято решение об утверждении итогов внесения дополнительного вклада в уставный капитал Общества в пределах стоимости указанного имущества, определенной независимым оценщиком. Соответствующие изменения в уставе Общества были зарегистрированы Государственной регистрационной палатой при Минюсте России. При этом общая стоимость поступившего в качестве вклада в уставный капитал оборудования оказалась ниже стоимости оборудования, предварительно отраженного Обществом в бухгалтерском учете на счете 08.

Как отражается учет имущества, поступившего в счет вклада в уставный капитал Общества неденежными средствами?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и дополнениями) и Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) Общество в отличие от товариществ может быть представлено одним учредителем или несколькими учредителями, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами в строго определенной сумме (размере).

Вклады участников Общества обычно должны составлять одну или кратное целое число долей. Если участники Общества не полностью внесли свои вклады, они несут солидарную ответственность с Обществом по его обязательствам в пределах стоимости внесенной доли вкладов. На момент регистрации Общества размер уставного капитала должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ и оплачен его участниками не менее чем на половину, а оставшаяся часть уставного капитала Общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности. Как следует из вопроса, на момент регистрации Общества (22 мая 1989 г.) первоначальный уставный капитал составлял 6 млн руб., то есть все перечисленные условия были соблюдены. Со временем учредитель принял решение увеличить первоначальный уставный капитал до 1 млрд руб. путем внесения вклада неденежными средствами, а имуществом (оборудованием и материалами) исходя из стоимости материалов, переданных или подлежащих передаче Обществу. В этот момент с учетом пересчета иностранной валюты в рубли, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале неденежными средствами (вкладом) составила более 200 МРОТ, установленный федеральным законом. Это условие должно быть соблюдено на дату представления документов для государственной регистрации Общества или соответствующих изменений в уставе Общества. Такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком и не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. В течение трех лет с момента государственной регистрации Общества или соответствующих изменений в уставе независимый оценщик несет субсидиарную ответственность при недостаточности имущества Общества по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных средств (вкладов). Как следует из вопроса, общая стоимость поступивших в качестве вклада в уставный капитал материалов оказалась ниже стоимости поступивших материалов, которые были предварительно отражены в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" и оценены независимым оценщиком. Следует помнить, что при приобретении имущества путем взноса в уставный капитал счет 08 "Капитальные вложения" не используется, а материалы (имущество) принимаются в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителем". Из этого следует, что необходимо сделать исправительную запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителем" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" красным (сторно) на сумму разницы и по дебету счета 08 и кредиту счета 75 на ту же сумму разницы красным (сторно).

При этом следует представить соответствующие документы для изменения в уставе Общества в Государственную регистрационную палату при Минюсте России.

В Федеральном законе от 31.07.1998 N 146-ФЗ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" не содержится нормы, освобождающей передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал от НДС.

В то же время в пп."в" п.10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 07.08.1998), действовавшей до 31 декабря 2000 г., указывалось, что не облагаются НДС средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Аналогичная норма содержится и в п.4 ст.39 части первой НК РФ, где сказано, что не признается реализацией товаров, работ и услуг передача товаров (работ, услуг), если она носит инвестиционный характер [в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору совместной деятельности)].

Таким образом, можно сделать вывод, что оборот при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал Общества НДС не облагался. Этот факт подтверждался и Письмом Минфина России от 03.08.1998 N 04-03-11. Данное Письмо не имеет юридической силы и не носит нормативный характер, [см. Постановление Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 (в ред. от 11.02.1999)].

Одним из условий предоставления льгот является ввоз товаров в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Таким образом, сроки, в течение которых производится формирование уставного капитала в сторону увеличения или уменьшения, определяется учредительными документами, но не могут превышать сроков, установленных законодательством Российской Федерации для соответствующих организационно - правовых форм организаций (Общества). При этом учредительные документы, а также все изменения, вносимые в эти документы, приобретают силу только после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Отсюда можно сделать вывод, что если изменения в уставе, связанные с увеличением (уменьшением) уставного капитала, зарегистрированы в установленном порядке, то продление установленных учредительными документами сроков формирования уставного капитала является правомерным.

Не следует путать порядок поступления и отражения в бухгалтерском учете операций по взносу участниками Общества со вкладом в имущество Общества, производимый в соответствии со ст.27 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В этом случае отражение операций в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции с соответствующими счетами учета имущества.

В связи с этим главное состоит в том, что вклады в имущество Общества не изменяют размеров и номинальную стоимость долей участников Общества в уставном капитале самого Общества.

Вклады в имущество Общества, как правило, вносятся денежными средствами (деньгами). Если вклады вносятся неденежными средствами, должно быть единогласное решение общего собрания участников Общества или данный вопрос должен быть изложен в уставе Общества.

Подписано в печать В.Д.Глинистый

21.02.2001 Начальник отдела

Департамента бухгалтерского учета

и отчетности Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——