"Налоговый вестник", N 3, 2001

Вопрос: В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 определен порядок, согласно которому при оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме, то есть с включением процентов по кредиту. Принимаются ли они налоговыми органами для целей налогообложения?

Ответ: Как следует из п.6 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В случае оплаты приобретаемых для производственных целей материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

В п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), которой могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты); затраты по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально - производственных запасов на складах организации) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Как указано выше, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты) увеличивают стоимость получаемых от поставщиков материально - производственных запасов, тем более что согласно п.6.2 ПБУ 9/99 выручка у поставщика принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты.

Следовательно, у покупателя есть основания при списании материальных ценностей на затраты производства (издержки обращения) увеличивать их стоимость на суммы коммерческого кредита.

Соблюдая требования пп."с" п.2 и п.12 Положения о составе затрат, организации осуществляют списание процентов по коммерческим кредитам по мере начисления, но при использовании материальных ценностей в производственных целях.

Подписано в печать О.Ф.Цибизова

21.02.2001 Начальник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——