"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 2001

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВОДОПОЛЬЗОВАНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 7, 2001)

Учет и проверка объекта налогообложения

Статьей 3 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" установлено, что платежная база определяется в зависимости от вида пользования водным объектом, т.е. как:

объем воды, забранной из водного объекта;

объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды (выработано электроэнергии, сплавлено древесины);

площадь акватории используемых водных объектов;

объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

При документальной проверке объемов забора и сброса воды может быть использована форма федерального государственного наблюдения N 2-тп (водхоз), заполняемая предприятием - водопользователем. Эта форма используется для подготовки и обобщения данных по забору воды из поверхностных и подземных водных источников и по приему воды из других сетей. В форме указываются тип источника и категория качества воды, установленный лимит забора и направления использования забранной воды: на хозяйственно - питьевые, производственные нужды, нужды орошения и сельскохозяйственного водоснабжения и др., т.е. данные, необходимые для определения налоговых ставок. Дополнительно показываются сведения о потере при транспортировке и передаче каким-либо другим потребителям. Эти данные служат для контроля правильности определения объемов объекта налогообложения, применяемых ставок и налоговых льгот.

Форма 2-тп (водхоз) предусматривает достаточно подробное указание типа источника, используемого для водоснабжения или сброса сточных вод: море; река; водохранилище, пруд; канал, в том числе магистральный канал оросительной системы; подземный водоносный горизонт, в том числе шахта, рудник, нефтепромысел, карьер; коллекторно - дренажная сеть, в том числе коллекторы оросительных систем, не связанные с речной сетью, морями, озерами; земледельческие поля орошения, рельеф местности; сети водопровода.

Формой 2-тп (водхоз) предусмотрены категории качества забранной, полученной, переданной и сброшенной воды: вода питьевая; вода техническая; вода сточная; вода коллекторно - дренажная; сбросная вода с рисовых систем; вода, попутно забранная при добыче полезных ископаемых; транзитная вода; вода балластная, льяльная; вода, забранная из природных водных объектов питьевого качества или непитьевого качества; вода морская.

В данной форме дополнительно выделяются объемы:

передачи воды предприятиям и организациям, имеющим льготы по плате за пользование водными объектами;

передачи воды при водоснабжении населения, а также при передаче горячей воды и пара для отопления жилых домов населения;

передачи воды предприятиям и организациям, осуществляющим забор воды без платы за пользование водными объектами;

подачи воды в межхозяйственные каналы комплексного назначения, плата за пользование водой из которых производится самими хозяйствами;

передачи воды предприятиям и организациям, не охваченным статистической отчетностью об использовании воды;

воды для замочки каналов и поддержания в них горизонтов.

Для определения качества сбрасываемых вод указывается их вид:

сточные воды предприятий, имеющих льготы;

загрязненные коллекторно - дренажные воды, концентрация вредных веществ в которых превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике;

загрязненные шахтные воды, концентрация вредных веществ в которых превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике;

загрязненные карьерные воды;

сбросные воды рыбоводных прудов;

сточные воды, образующиеся при использовании морских вод.

Кроме того, предприятие - водопользователь может заполнять собственные отчетные формы, являющиеся внутренним документом, с указанием объемов забранной, сброшенной, перекачанной и очищенной воды. Объемы забора и сброса воды в формах 2-тп (водхоз) (кроме ноября - декабря), внутренних отчетах предприятия и налоговых декларациях должны совпадать. Однако это не всегда возможно. Например, при использовании на предприятии оборотной системы во внутренних отчетах могут быть указаны объемы перекачанной воды, но в форме 2-тп (водхоз) ее объемы не приведены, так как фактически объем забора из природного источника отсутствует. Или предприятие может осуществлять сброс сточной воды не непосредственно, а путем передачи другому предприятию. В этом случае плату за пользование водными объектами будет вносить принимающее сточные воды предприятие, и в договоре на оказание услуг по приему сточных вод должны быть предусмотрены особенности расчетов. Эти особенности должны учитывать специалисты налоговой службы при проверках.

Для предприятий, вырабатывающих электроэнергию, контролирующими могут служить формы федерального государственного статистического наблюдения за затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и за производством и отпуском электро- и теплоэнергии, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 10.11.1998 N 110. Форма N П-1 "Сведения о производстве и отпуске электро- и теплоэнергии" заполняется ежеквартально и представляется в органы статистики. Ее заполняют не только энергоснабжающие организации системы РАО "ЕЭС России" и Минатома России, но и другие организации, осуществляющие выработку электроэнергии и являющиеся юридическими лицами или их обособленными подразделениями.

В формах статистической отчетности показываются объемы производства электрической энергии; расхода электроэнергии на собственные нужды электростанций; поступающей со стороны электроэнергии; отпускаемой потребителям электроэнергии; расхода электроэнергии на ее передачу; потерь электроэнергии.

Справочно можно применять данные, приведенные в формах статистической отчетности "Сведения о работе электростанций" и "Сведения о потерях в электрических сетях по диапазонам напряжения", где указываются те же показатели, но в отдельности по каждой гидроэлектростанции, находящейся на балансе юридического лица, а также ее производственные мощности.

Данные об использовании поверхностных водных объектов без изъятия воды не включаются в государственную статистическую отчетность, поэтому расчет сумм налога можно контролировать только по данным лицензии на водопользование, где приводятся сведения о площади акватории водного объекта, а если речь идет о размещении плавательного средства, - по данным паспорта судна, где указываются его размеры, площадь, водоизмещение и другие показатели.

Особенности применения налоговых льгот

Статьей 5 Закона "О плате за пользование водными объектами" предусмотрена возможность установления законодательными органами субъектов Российской Федерации льгот по плате для отдельных категорий плательщиков в пределах сумм платы, поступающих в бюджет соответствующего субъекта.

Как уже указывалось, не является объектом платы забор воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий. В эту категорию можно отнести и забор воды в целях пожаротушения. Статьей 146 Водного кодекса установлено, что забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации пожара. В соответствии со ст.22 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" тушение пожаров производится Государственной противопожарной службой на безвозмездной основе, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Поэтому водопользователи, передающие воду для нужд пожаротушения, могут претендовать на льготу. При невозможности организовать раздельный учет рекомендуется согласовывать с органами противопожарной охраны и налоговой инспекцией объемы воды, переданной на цели пожаротушения.

В Инструкции N 46 рекомендуется налоговым органам вести лицевые счета по месту регистрации и месту пользования водным объектом. Такая рекомендация представляется актуальной только после заключения бассейнового соглашения. Бассейновое соглашение заключается в случаях, когда место государственной регистрации налогоплательщика и место возникновения объекта налогообложения находятся в разных субъектах Российской Федерации. В бассейновом соглашении должны указываться объемы средств от платы за пользование водными объектами, подлежащие зачислению в бюджет конкретного субъекта Федерации, и направления их использования. Если же налоговые органы будут вести лицевые счета только на основании налоговых расчетов предприятий (без оформления бассейнового соглашения), то неизбежно будут возникать вопросы о размерах применяемых ставок налогов, полноте налоговых поступлений.

Вопросы, связанные с платой за пользование

водными объектами

Согласно Водному кодексу к водным ресурсам относятся поверхностные и подземные воды. Но отношения, возникающие при изучении, использовании и охране подземных вод, регулируются и Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". Во избежание двойного налогообложения добычи подземных вод в ст.1 Закона "О плате за пользование водными объектами" содержится специальная часть о внесении платежей за забор (добычу) воды из подземных источников в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.

Статьей 123 Водного кодекса предусмотрены две составляющие платежей за пользование водными объектами: плата за пользование водными объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Первая составляющая должна распределяться между федеральным бюджетом (40%) и бюджетом субъекта Российской Федерации, в котором используется водный объект (60%). Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, должна распределяться между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов Российской Федерации в тех же пропорциях, но имеет целевое назначение: идет на формирование федерального целевого бюджетного фонда восстановления и охраны водных объектов.

Законом "О плате за пользование водными объектами" определен иной порядок зачисления и распределения платы. Это связано с тем, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.1998 N 818 "Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам" установлена общая ставка платы за пользование водными объектами и на восстановление и охрану водных объектов. Законом "О плате за пользование водными объектами" предусмотрено целевое использование сумм платы на восстановление и охрану водных объектов в размере не менее 50% от поступления. С 2001 г. в соответствии со ст.7 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов упразднен.

Согласно п.5 Инструкции N 46 объектом налогообложения является, в частности, сброс сточных вод, попадающих в водные объекты в результате производственной и иной деятельности: дренажные, шахтные, карьерные воды (при концентрации вредных веществ в них выше, чем в водоприемнике), очищенные сточные воды для полива орошаемых земель. По нашему мнению, такая трактовка несколько расширена по отношению к смыслу ст.2 Закона "О плате за пользование водными объектами", так как:

плата за содержание вредных веществ в сточной воде взимается в соответствии с Законом Российской Федерации "Об охране окружающей природной среды". В соответствии с Законом "О плате за пользование водными объектами" объектом налогообложения является объем сброса сточных вод. Разными законами определены различные объекты налогообложения независимо друг от друга, следовательно, не может устанавливаться и зависимость между количеством вредных веществ в сбрасываемых дренажных, шахтных и карьерных водах и необходимостью внесения платы за пользование водными объектами;

использование очищенных сточных вод для полива орошаемых земель не должно быть объектом налогообложения у предприятия, передающего очищенную сточную воду, так как в соответствии с Законом "О плате за пользование водными объектами" объектом налогообложения является сброс сточных вод в водные объекты, а в форме 2-тп (водхоз) ее объемы показываются как переданные другому предприятию.

В соответствии со ст.7 Закона "О плате за пользование водными объектами" сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно п.1 Положения о составе затрат для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Поэтому на себестоимость производства продукции (работ, услуг) относится только плата в пределах установленных лимитов. Плата за превышение установленных лимитов водопользования должна относиться на прибыль предприятия.

Особенности налогообложения обособленных

водных объектов

Особенности таких объектов определены в ст.ст.1, 11, 40 и 122 Водного кодекса. К обособленным водным объектам (замкнутым водоемам) относятся небольшие по площади непроточные искусственные водоемы, не имеющие гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами: залитые водой карьеры, пруды - копани, небольшие естественные впадины, заполненные водой, пруды на ручьях с небольшими скоростями течения. Поскольку такие водные объекты вмещаются в рамки одного землепользования, они принадлежат тому, кто владеет соответствующим земельным участком. В соответствии со ст.11 Водного кодекса обособленные водные объекты относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка. Согласно ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральному закону от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" все объекты недвижимого имущества подлежат обязательной государственной регистрации. Поэтому необходимо регистрировать права и на обособленные водные объекты. К сожалению, порядок регистрации прав на эти объекты четко не определен.

В соответствии со ст.40 Водного кодекса предельные размеры обособленных водных объектов должны определяться земельным законодательством Российской Федерации. Однако земельное законодательство не содержит таких указаний и определений. Согласно ст.122 Водного кодекса плата за обособленные водные объекты взимается в порядке, предусмотренном Федеральным законом о плате за землю. До настоящего времени Федеральные законы "О плате за землю" и "О плате за пользование водными объектами" не определяют порядок налогообложения обособленных водных объектов. По нашему мнению, с обособленных водных объектов должен взиматься только земельный налог по ставкам налога за земли водного фонда.

В нормативных документах четко не определены некоторые вопросы, касающиеся особенностей землепользования и водопользования. Здесь возможны три ситуации.

Ситуация 1. Предприятие имеет на земельный участок, где расположен обособленный водный объект, свидетельство о праве собственности (пользования) земельным участком, которым он отнесен к землям водного фонда. В таком случае предприятие является плательщиком земельного налога по ставкам для земель водного фонда в пределах установленных границ. Одновременно желательно уточнить статус этого водного объекта: является он обособленным или нет. Для этого можно обратиться в местные государственные органы управления использованием и охраной водного фонда для получения документа об отнесении данного водного объекта к обособленному. Вместе с тем пользование обособленным водным объектом не подлежит лицензированию в государственных органах управления использованием и охраной водного фонда. В данной ситуации у пользователя обособленным водным объектом нет оснований для возникновения обязанности по внесению в бюджет платы за пользование водными объектами.

Ситуация 2. Предприятие могут обязать получить лицензию на пользование водным объектом, являющимся обособленным. По нашему мнению, не всегда наличие лицензии на водопользование свидетельствует о наличии объекта налогообложения, но на практике доказать его отсутствие достаточно сложно. Поэтому на основании ст.ст.1 и 2 Закона "О плате за пользование водными объектами" предприятие должно будет вносить плату за пользование водными объектами.

Ситуация 3. Предприятие одновременно имеет свидетельство на право пользования земельным участком и лицензию на водопользование. На основании имеющихся документов предприятие является плательщиком земельного налога и вносит плату за пользование водными объектами. Формально в данной ситуации существуют два объекта налогообложения: за пользование участком земли, покрытым водой, и за пользование водным объектом. По нашему мнению, эту ситуацию можно отнести к "скрытому" двойному налогообложению. Предприятию можно рекомендовать обратиться в местный земельный комитет или государственные органы управления использованием и охраной водного фонда для решения вопроса об отнесении данного карьера к обособленным водным объектам.

Подписано в печать О.Скрябина

21.02.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——