"Финансовая газета", N 8, 2001

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 3, 4, 6, 7, 2001)

Таким образом, если во внешнеторговом контракте сторонами не будет специально согласован и зафиксирован момент перехода права собственности на имущество, а в качестве одного из условий контракта будет выбран, предположим, CIF, FOB, DDP и пр., то право собственности у покупателя возникнет в момент перехода риска случайной гибели или случайного повреждения имущества (порядок перехода риска случайной гибели товара оговаривается в международных правилах толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС-ОО" в каждом из четырех базисных условий поставки). Так, при покупке имущества на условиях CIF риск случайной гибели или случайного повреждения товара и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара в распоряжение перевозчику, возлагаются на покупателя. Исходя из изложенного стоимость поступающих на условиях CIF ТМЦ должна быть исчислена исходя из курса Банка России, установленного на дату принятия импортного имущества к перевозке согласно транспортным документам.

Необходимо также отметить, что ПБУ 3/2000 внесло также изменения в правила учета формирования уставного капитала в иностранной валюте. В отличие от прежнего порядка, когда датой формирования уставного капитала юридического лица и возникновения задолженности его собственников по вкладу в уставный капитал (а соответственно, и датой для оценки этого вклада в российских рублях по курсу Банка России) считалась дата подписания учредительных документов, такой датой теперь является дата приобретения создаваемым предприятием статуса юридического лица, т.е. согласно п.2 ст.51 ГК РФ дата государственной регистрации этого юридического лица.

Учет пассивов

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса отражаются уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

По строке 410 "Уставный капитал" показывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Законом предусмотрена возможность увеличения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерных обществ (АО). В ООО это может быть сделано путем внесения учредителями дополнительных взносов, а в АО - путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

В учете операции по увеличению уставного капитала отражаются записями:

Дебет 75, Кредит 85 - отражена обязанность учредителей внести дополнительные взносы (оплатить стоимость дополнительных акций) после регистрации соответствующих изменений учредительных документов;

Дебет 51 (50, 52, 01, 06, 58), Кредит 75 - внесены учредителем дополнительные взносы (оплачена стоимость дополнительных акций).

По строке 420 "Добавочный капитал" указывается кредитовый остаток по счету 87 "Добавочный капитал", который состоит из:

сумм эмиссионного дохода акционерного общества

(суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за минусом издержек по их продаже);

сумм переоценки основных фондов;

стоимости безвозмездно полученного имущества;

сумм ассигнований из бюджета, использованных на финансирование капитальных вложений.

По строке 430 "Резервный капитал" отражаются созданные резервы в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждения по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными актами Минфина России;

резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию. Следует подчеркнуть, что в целях налогообложения этот резерв может создаваться только теми организациями, которые используют метод определения выручки от реализации для целей налогообложения по "моменту отгрузки" (см. Письмо Госналогслужбы России от 05.01.1996 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы");

резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот резерв образует в конце отчетного года организация, имеющая вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, если рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости. Учет ведется отдельно по каждой ценной бумаге. В годовом бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета), т.е. увеличиваются на сумму резерва. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается.

Неиспользованные суммы резервов подлежат обязательной инвентаризации. В силу объективных причин резервы могут расходоваться в течение длительного времени, и далеко не всегда они используются до конца отчетного года. Например, если ремонт основных средств, начавшийся в середине текущего года, продолжается и в следующем, то созданный по случаю ремонта и не израсходованный резерв также должен быть перенесен на следующий год. Такие резервы, переходящие из одного отчетного года в другой, обязательно отражаются в годовом балансе по отдельной строке. В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат), прямо упомянут только резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд). Другие резервы упомянуты как относящиеся к элементу "Прочие затраты". Нормативные акты запрещают иметь остаток на конец года лишь по резерву на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

Поэтому во избежание недоразумений с налоговой инспекцией бухгалтер должен позаботиться об оформлении полного комплекта необходимых документов. В первую очередь - о своевременно представленном в налоговую инспекцию приказе об учетной политике, содержащем раздел "Резервы". Кроме того, необходимы распоряжение руководства о создании резерва на текущий год и утвержденная смета предстоящих расходов. Особенно надо следить за обоснованием переноса резервов на следующий год.

Отметим, что Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусматривает льготирование сумм, направленных на формирование резервов, кроме резерва на ремонт основных средств. В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 30.08.1996 N ВГ-6-13/616 (в ред. от 11.04.2000) "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" на затраты производства для целей налогообложения относятся фактическая оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, а не образованный резерв на отпуска. Резерв на предстоящую оплату отпусков отчетного периода начисляется в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения.

Таким образом, для целей налогообложения на сумму созданных резервов, за исключением резерва на ремонт основных фондов, необходимо увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данная корректировка производится по строке 4.6 или пп."л" п.4.1 Справки (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62).

По строкам 460 - 475 показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошедших периодов. В составе краткосрочных обязательств отражаются: задолженность перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия, расчеты по авансам полученным, расчеты с бюджетом, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, доходы будущих периодов, показывается кредитовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов. На этом счете отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким доходам, в частности, могут относиться полученная арендная плата за пользование имуществом ранее положенного срока ее уплаты арендатором, полученная выручка по подписке у издательств и др.

Порядок формирования финансовых результатов

(форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках")

По строке 010 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей, экспортных пошлин, суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов)" отражается выручка в соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99. Корректировка выручки от реализации продукции (работ, услуг) в порядке, определенном п.13 Положения о составе затрат, производится исключительно для целей налогообложения.

При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организации - покупателя после исполнения обязательства о передаче соответствующих товаров обеими сторонами.

В случае реализации товаров через комиссионера с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается после получения извещения комиссионера или поверенного, свидетельствующего об отгрузке товаров покупателю (заказчику).

Если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции) и переход риска их случайной гибели, определенный договором, отличается от общеустановленного, то первоначально себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами ее учета (41 "Товары", 40 "Готовая продукция"). При получении оплаты за отгруженную продукцию ее себестоимость списывается в дебет счета учета реализации. По кредиту этого счета отражается продажная стоимость отгруженных товаров. Остальные операции отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Таким образом, выручка от реализации такой продукции включается в Отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств.

Строительные предприятия в отчете по строке 010 отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

Торговые, снабженческие и сбытовые предприятия по строке 010 отражают выручку от реализации товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 исходя из их продажной стоимости.

Предприятия транспорта и связи отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги, в составе выручки от реализации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды по строке 010 отражают выручку от продажи ценных бумаг.

В соответствии с требованиями п.62 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Таким образом, на предприятии, отгрузившем продукцию, оказавшем услуги или выполнившем работы, делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62, Кредит 46 - отражена продажная стоимость отгруженной продукции;

Дебет 46, Кредит 68 - начислен НДС по отгруженной продукции;

Дебет 46, Кредит 76 - начислен НДС, приходящийся на отгруженную и неоплаченную продукцию (если в учетной политике выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по оплате");

Дебет 46, Кредит 40 (41) - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 46, Кредит 26 (43, 44) - списаны накладные расходы;

Дебет 46 (80), Кредит 80 (46) - сформирован финансовый результат от реализации продукции (в расчетах по налогу на прибыль он будет корректироваться до момента оплаты отгруженной продукции при применении метода "по оплате").

После получения оплаты делаются записи:

Дебет 51, Кредит 62 - отражаются суммы полученной оплаты;

Дебет 76, Кредит 68 - отражаются суммы НДС, приходящегося на оплаченную продукцию.

При заполнении строки 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" следует руководствоваться Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям экономики России (промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке), а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей Положению о составе затрат.

Организации торговли, снабжения, сбыта и общественного питания по этой статье отражают покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010.

Строительные организации по строке 020 отражают фактическую себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами, учтенную на счете 20 "Основное производство" и определяемую как общая сумма затрат строительной организации на производство этих работ. При определении себестоимости выполненных работ в строительных организациях и организациях, осуществляющих строительные работы хозяйственным способом, следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Постановлением Госстроя России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг в строке 020 приводят покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010.

По строке 030 "Коммерческие расходы" организации, занятые производством продукции, отражают затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам); организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.

По строке 040 "Управленческие расходы" отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Профессиональные участники рынка ценных бумаг по строке 040 отражают сумму издержек, связанных с их деятельностью.

В случае если в учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 46, то их доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по строке 020.

При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы, которые подлежат в целях налогообложения включению в себестоимость в пределах определенных нормативов.

Представительские расходы относятся на затраты в пределах установленных Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения" нормативов.

     
   ————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
   |  Период   |     Объем выручки     |    Предельные размеры      |
   | действия  |от реализации продукции|представительских расходов, |
   |           |    (работ, услуг),    |      принимаемых при       |
   |           |      включая НДС      | налогообложении прибыли,   |
   |           |                       |          в год             |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |           |До 2 млн руб.          |0,5% объема                 |
   |           |включительно           |                            |
   |           +———————————————————————+————————————————————————————+
   |До 31 марта|От 2 млн до 50 млн руб.|10 млн руб. + 0,1% объема,  |
   |2000 г.    |                       |превышающего 2 млн руб.     |
   |           +———————————————————————+————————————————————————————+
   |           |Свыше 50 млн руб.      |58 млн руб. + 0,02% объема, |
   |           |                       |превышающего 50 млн руб.    |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |С 1 апреля |До 30 млн руб.         |1% объема                   |
   |2000 г.    |                       |                            |
   |           +———————————————————————+————————————————————————————+
   |           |Свыше 30 млн руб.      |0,3 млн руб. + 0,5% объема, |
   |           |                       |превышающего 30 млн руб.    |
   L———————————+———————————————————————+—————————————————————————————
   

Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию:

представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества;

участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с:

проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);

транспортным обеспечением указанных лиц;

посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;

оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Следует помнить, что представительские расходы относятся на затраты только при наличии первичных документов, в которых обязательно должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов.

Базой для исчисления предельных нормативов для отнесения представительских расходов на затраты являются <1>:

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Указанные показатели также используются и при исчислении нормативов для отнесения на себестоимость рекламных расходов.

для предприятий торговли - показатель валовой прибыли;

для строительных предприятий - показатель объема работ, выполненных собственными силами;

для профессиональных участников рынка ценных бумаг - показатель, который равен разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг;

для предприятий сферы услуг - показатель объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

Расходы на рекламу включаются в состав себестоимости согласно Приказу N 26н.

     
   ————————————T————————————————————————T———————————————————————————¬
   |  Период   |    Объем выручки от    |Предельные размеры расходов|
   | действия  |  реализации продукции  |  на рекламу, принимаемых  |
   |           |(работ, услуг) или иной |    при налогообложении    |
   |           |показатель, используемый|       прибыли, в год      |
   |           |    при определении     |                           |
   |           |финансового результата, |                           |
   |           |  в год, включая НДС    |                           |
   +———————————+————————————————————————+———————————————————————————+
   |           |До 2 млн руб.           |2%                         |
   |           |включительно            |                           |
   |           +————————————————————————+———————————————————————————+
   |До 31 марта|От 2 млн до 50 млн руб. |40 000 руб. + 1% объема,   |
   |2000 г.    |                        |превышающего 2 млн руб.    |
   |           +————————————————————————+———————————————————————————+
   |           |Свыше 50 млн руб.       |528 000 руб. + 0,5% объема,|
   |           |                        |превышающего 50 млн руб.   |
   |           +————————————————————————+———————————————————————————+
   |           |До 30 млн руб.          |5%                         |
   |           |включительно            |                           |
   +———————————+————————————————————————+———————————————————————————+
   |С 1 апреля |Свыше 30 млн руб.       |1 500 000 руб. + 2,5%      |
   |2000 г. <*>|                        |объема, превышающего       |
   |           |                        |30 млн руб.                |
   |           +————————————————————————+———————————————————————————+
   |           |Свыше 300 млн руб.      |8 250 000 руб. + 1% объема,|
   |           |                        |превышающего 300 млн руб.  |
   L———————————+————————————————————————+————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза.

К расходам организации на рекламу относятся также расходы на:

издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.; рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

световую и иную наружную рекламу; приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

хранение и экспедирование рекламных материалов;

участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

Оплата процентов по кредитам. В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат затраты на оплату процентов по полученным в рублях кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств и внеоборотных активов) для целей налогообложения включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта. Вновь устанавливаемая учетная ставка распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

     
   ————————————————————T———————————————————T————————————————————————¬
   |       Срок,       |   Размер ставки   |   Документ, в котором  |
   |    с которого     | рефинансирования, |   установлена ставка   |
   |установлена ставка |     % годовых     |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |С 4 ноября 2000 г. |        25         |Телеграмма Банка России |
   |                   |                   |от 03.11.2000 N 855—У   |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |С 10 июля 2000 г.  |        28         |Телеграмма Банка России |
   |                   |                   |от 07.07.2000 N 818—У   |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |С 21 марта 2000 г. |        33         |Телеграмма Банка России |
   |                   |                   |от 20.03.2000 N 757—У   |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |С 7 марта 2000 г.  |        38         |Телеграмма Банка России |
   |                   |                   |от 06.03.2000 N 753—У   |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |С 24 января 2000 г.|        45         |Телеграмма Банка России |
   |                   |                   |от 21.01.2000 N 734—У   |
   L———————————————————+———————————————————+—————————————————————————
   

Расходы по использованию личного транспорта в производственных целях. В соответствии с Письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" (зарегистрировано в Минюсте России 22 июля 1992 г., регистрационный N 13) с учетом последующих изменений и дополнений предприятия и организации включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок по следующим предельным нормам.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |Марка автомобиля|         Норма компенсации, руб. в месяц       |
   +————————————————+——————————————————————T————————————————————————+
   |                |С 1 августа 1996 г. по|   С 7 апреля 2000 г.   |
   |                | 6 апреля 2000 г. <*> |по настоящее время <**> |
   +————————————————+——————————————————————+————————————————————————+
   |ЗАЗ             |        48,89         |         116            |
   +————————————————+——————————————————————+————————————————————————+
   |ВАЗ (кроме      |        62,65         |         148            |
   |ВАЗ—2121)       |                      |                        |
   +————————————————+——————————————————————+————————————————————————+
   |АЗЛК, ИЖ        |        69,74         |         173            |
   +————————————————+——————————————————————+————————————————————————+
   |ГАЗ, УАЗ,       |        84,59         |         221            |
   |ВАЗ—2121        |                      |                        |
   +————————————————+——————————————————————+————————————————————————+
   |Мотоциклы       |        36,55         |         91             |
   L————————————————+——————————————————————+—————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно Письму Минфина России от 09.08.1996 N 74.

<**> Согласно Приказу Минфина России от 04.02.2000 N 16н.

Расходы по страхованию. Согласно пп."р" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются следующие платежи.

1. Платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию:

средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

имущества;

гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности (виды деятельности, связанные с использованием источников повышенной опасности, приведены в п.1 ст.1079 ГК РФ);

гражданской ответственности перевозчиков;

профессиональной ответственности.

2. Платежи по следующим договорам, заключенным в пользу физических лиц работников предприятия:

страхования от несчастных случаев и болезней;

медицинского страхования;

с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

Суммарный размер отчислений на указанные цели не должен превышать 3% объема реализуемой продукции, при этом по первой группе - не более 2%, а по второй - не более 1%. Указанный порядок начал действовать начиная с 1 июля 2000 г. - с выхода Постановления Правительства Российской Федерации от 31.05.2000 N 420. До 1 июля 2000 г. действовало Постановление Правительства от 22.11.1996 N 1387, согласно которому на себестоимость могли быть отнесены расходы на страхование в пределах 1%. При расчете предельного размера страховых взносов, уменьшающих налогооблагаемую базу, объем реализуемой продукции (работ, услуг) следует определять начиная с того квартала, в котором предприятие заключило договор страхования.

Затраты на командировки относятся на себестоимость в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |         Наименование          |            Норматив            |
   |           расходов            |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Суточные                       |55 руб. за каждый день          |
   |                               |нахождения в командировке       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Наем жилого помещения,         |                                |
   |в том числе:                   |                                |
   |                               |                                |
   |при наличии оправдательных     |Не более 270 руб. в сутки       |
   |документов                     |                                |
   |                               +————————————————————————————————+
   |при отсутствии оправдательных  |7 руб. в сутки                  |
   |документов                     |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Плата за бронирование места в  |Не более 50% нормы за проживание|
   |гостинице                      |в сутки                         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Оплата дополнительных услуг    |Включается в затраты в полном   |
   |(холодильник, телевизор и т.п.)|объеме в пределах норматива     |
   |                               |(270 руб.)                      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Расходы на телефонные          |Включаются в себестоимость в    |
   |переговоры в период            |полном объеме при наличии       |
   |командировки                   |расшифровок (Письмо Минфина     |
   |                               |России от 26.06.1997            |
   |                               |N 04—02—14)                     |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Ниже приведены пояснения к заполнению строк бухгалтерского баланса.

     
   ———————T————————————T—————T—————————————————————————T————————————¬
   |Номер |Наименование|Номер|        Пояснения        | Основания  |
   |строки|   строки   |счета|                         |            |
   +——————+————————————+—————+—————————————————————————+————————————+
   | 050  |Прибыль     | 80  |По строке  отражается ва—|            |
   |      |(убыток) от |     |ловая прибыль от  обычных|            |
   |      |продаж      |     |видов  деятельности.  При|            |
   |      |            |     |заполнении  этой   строки|            |
   |      |            |     |сумма убытка показывается|            |
   |      |            |     |со знаком "минус"        |            |
   +——————+————————————+—————+—————————————————————————+————————————+
   |060 и |Проценты к  | 80  |По данным строкам отража—|Пункты 71,  |
   |      |получению   |     |ются проценты к получению|72 Приказа  |
   | 070  |Проценты к  |     |и проценты к уплате:     |N 60н       |
   |      |уплате      |     |по облигациям, депозитам;|п.7 ПБУ     |
   |      |            |     |по государственным ценным|9/99        |
   |      |            |     |бумагам;                 |п.11 ПБУ    |
   |      |            |     |за предоставление  денеж—|10/99       |
   |      |            |     |ных средств в пользование|            |
   |      |            |     |организации;             |            |
   |      |            |     |проценты,     начисленные|            |
   |      |            |     |банком  на остаток денеж—|            |
   |      |            |     |ных средств на  расчетных|            |
   |      |            |     |счетах                   |            |
   |      |            |     |                         |            |
   |      |            |     |                         |            |
   |      |            |     |                         |            |
   |      |            |     |                         |            |
   |      |            |     |                         |            |
   +——————+————————————+—————+—————————————————————————+————————————+
   | 080  |Доходы от   | 80  |По данной  строке отража—|Пункт 71    |
   |      |участия в   |     |ются доходы от участия в |Приказа     |
   |      |других      |     |других организациях      |N 60н       |
   |      |организациях|     |                         |п.7 ПБУ     |
   |      |            |     |                         |9/99        |
   +——————+————————————+—————+—————————————————————————+————————————+
   | 090  |Прочие      | 47, |По данной  строке отража—|Пункты 73,  |
   |      |операционные| 48, |ются:                    |74 Приказа  |
   |      |доходы      | 80  |доходы от совместной дея—|N 60н       |
   |      |            |     |тельности;     превышение|п.7 ПБУ     |
   |      |            |     |(доход) от после возврата|9/99        |
   |      |            |     |имущества или вклада;    |            |
   |      |            |     |сумма дохода  от  продажи|            |
   |      |            |     |основных средств  и  иных|            |
   |      |            |     |активов;                 |            |
   |      |            |     |доходы от аренды и  плата|            |
   |      |            |     |за предоставление в поль—|            |
   |      |            |     |зование прав, возникающих|            |
   |      |            |     |из  патентов на изобрете—|            |
   |      |            |     |ния, промышленные образцы|            |
   |      |            |     |и т.п.                   |            |
   +——————+————————————+—————+—————————————————————————+————————————+
   | 100  |Прочие      | 47, |По данной  строке отража—|Пункты 73,  |
   |      |операционные| 48, |ются расходы, связанные с|74, 75, 76  |
   |      |расходы     | 80  |получением  операционных |Приказа     |
   |      |            |     |доходов,  приведенных   в|N 60н       |
   |      |            |     |стр.  090.  Кроме   того,|п.11 ПБУ    |
   |      |            |     |по данной строке  отража—|9/99        |
   |      |            |     |ются:                    |            |
   |      |            |     |услуги банка;            |            |
   |      |            |     |расходы по содержанию за—|            |
   |      |            |     |консервированных   объек—|            |
   |      |            |     |тов;                     |            |
   |      |            |     |расходы по аннулированным|            |
   |      |            |     |заказам;  отдельные  виды|            |
   |      |            |     |налогов, относимые на фи—|            |
   |      |            |     |нансовые   результаты,  и|            |
   |      |            |     |др.                      |            |
   +——————+————————————+—————+—————————————————————————+————————————+
   |120 и |Прочие      | 76, |По данным строкам отража—|Пункты 77,  |
   |      |внереализа— | 80  |ются полученные или уп—  |79 Приказа  |
   |      |ционные     |     |лаченные:                |N 60н       |
   |      |доходы      |     |штрафы, пени,  неустойки |п.п.8, 10.2 |
   | 130  |Прочие      |     |за  нарушение условий до—|ПБУ 9/99    |
   |      |внереализа— |     |говоров,  по которым име—|            |
   |      |ционные     |     |ется   решение  судебного|            |
   |      |расходы     |     |органа;                  |            |
   |      |            |     |прибыль (убыток)  прошлых|            |
   |      |            |     |лет,  выявленные в отчет—|            |
   |      |            |     |ном году;                |            |
   |      |            |     |суммы кредиторской и  де—|            |
   |      |            |     |биторской задолженностей,|            |
   |      |            |     |по которым  срок  исковой|            |
   |      |            |     |давности истек;          |            |
   |      |            |     |курсовые разницы;        |            |
   |      |            |     |доходы (расходы),   полу—|            |
   |      |            |     |ченные в результате  про—|            |
   |      |            |     |веденной  инвентаризации,|            |
   |      |            |     |суммы  дооценки   активов|            |
   |      |            |     |(кроме внеоборотных);    |            |
   |      |            |     |суммовые разницы,  возни—|            |
   |      |            |     |кающие  в связи с погаше—|            |
   |      |            |     |нием задолженности по по—|            |
   |      |            |     |лученным  кредитам  (зай—|            |
   |      |            |     |мам);                    |            |
   |      |            |     |судебные расходы;        |            |
   |      |            |     |убытки от хищений        |            |
   +——————+————————————+—————+—————————————————————————+————————————+
   | 140  |Прибыль     |     |Сумма из указанной строки|            |
   |      |(убыток) до |     |переносится  в  строку  1|            |
   |      |налого—     |     |Справки о порядке опреде—|            |
   |      |обложения   |     |ления данных,  отражаемых|            |
   |      |            |     |по строке 1 "Расчета (на—|            |
   |      |            |     |логовой декларации) нало—|            |
   |      |            |     |га  от фактической прибы—|            |
   |      |            |     |ли"                      |            |
   L——————+————————————+—————+—————————————————————————+—————————————
   

(Окончание см. "Финансовая газета", N 9, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

21.02.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——