"Консультант Бухгалтера", N 3, 2001

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОПЛАТЕ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЗА РАБОТНИКОВ И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ

Предметом рассмотрения в данной статье являются бухгалтерский учет и налогообложение юридических и физических лиц, оплачивающих медицинские услуги и путевки в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения за своих работников и членов их семей.

В нормативных актах, в частности в Налоговом кодексе РФ, используются разные термины: медицинские услуги, лечение, медицинское обслуживание, медицинские расходы и т.п. Чтобы не было разночтений, оговоримся сразу, что в соответствии с Правилами предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 13 января 1996 г. N 27, к ним относятся услуги, предоставляемые населению медицинскими учреждениями в виде профилактической, лечебно - диагностической, реабилитационной, протезно - ортопедической и зубопротезной помощи.

В соответствии с Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно - курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ 6 августа 1997 г. N 64, к санаторно - курортным и оздоровительным учреждениям относятся:

- курортная бальнеологическая лечебница;

- курортная грязелечебница;

- курортная поликлиника;

- санаторий;

- санаторий для взрослого с ребенком;

- санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия;

- санаторий - профилакторий;

- дом отдыха;

- пансионат отдыха;

- стационарная база отдыха предприятия.

Платные медицинские услуги населению осуществляются медицинскими учреждениями в рамках договоров с гражданами или организациями на оказание медицинских услуг.

Физические лица и организации могут заключить договоры на лечение либо непосредственно с медицинским учреждением, либо через страховую медицинскую организацию. Система добровольного медицинского страхования осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным.

Бухгалтерский учет

В связи с тем, что 2001 г. является переходным годом от применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (далее - План счетов 1991 г.) к Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов 2000 г.), бухгалтерские проводки организации, оплачивающей медицинские услуги для работников и членов их семей, будут приведены по обоим Планам счетов.

При заключении договоров со страховыми медицинскими организациями

План счетов 1991 г.

дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислена сумма задолженности страховой организации по договору добровольного медицинского страхования;

дебет счета 76 кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены деньги страховой медицинской организации;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 65 - списываются на себестоимость затраты по договору страхования равномерно в течение страхового периода.

План счетов 2000 г.

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислена сумма задолженности страховой организации по договору добровольного медицинского страхования;

дебет счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены деньги страховой медицинской организации по договору добровольного медицинского страхования;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 97 - списываются на себестоимость затраты по договору страхования равномерно в течение страхового периода.

При заключении договоров напрямую с медицинскими учреждениями

План счетов 1991 г.

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 76 - начислена сумма, предусмотренная в договоре с медицинским учреждением;

дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислены деньги медицинскому учреждению с расчетного счета;

дебет счета 88 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по медицинскому страхованию" - начислен единый социальный налог.

План счетов 2000 г.

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 76 - начислена сумма, предусмотренная в договоре с медицинским учреждением;

дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислены деньги медицинскому учреждению с расчетного счета;

дебет счета 91 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислен единый социальный налог;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 91 - списаны расходы на убытки.

При покупке путевок в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения

План счетов 1991 г.

дебет счета 56 "Денежные документы" кредит счета 76 - оприходована путевка в сумме фактических затрат на приобретение;

дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислены деньги за путевку;

дебет счета 69, субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", кредит счета 56 - списана часть стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств фонда социального страхования;

дебет счета 88 кредит счета 56 - списана часть стоимости путевки, оплачиваемой за счет организации;

дебет счета 88 кредит счета 69, субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию", 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 3 "Расчеты по медицинскому страхованию" - начислен единый социальный налог.

План счетов 2000 г.

дебет счета 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", кредит счета 76 - оприходована путевка в сумме фактических затрат на приобретение;

дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислены деньги за путевку;

дебет счета 69, субсчет 1 "Фонд социального страхования", кредит счета 50, субсчет "Денежные документы" - списана часть стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств фонда социального страхования;

дебет счета 91 кредит счета 50, субсчет "Денежные документы" - списана часть стоимости путевки, оплачиваемой за счет организации;

дебет счета 91 кредит счета 69, субсчета "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты по пенсионному обеспечению", "Расчеты по медицинскому страхованию" - начислен единый социальный налог;

дебет счета 99 кредит счета 91 - списаны расходы на убытки.

При оплате медикаментов

План счетов 1991 г.

дебет счета 88 кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - начислена оплата за медикаменты физическому лицу (бывшему работнику);

дебет счета 73 кредит счета 50 - оплата из кассы медикаментов физическому лицу;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на доходы физических лиц" - начислен налог на сумму, превышающую 2000 руб., выплаченную работнику организации;

дебет счета 88 кредит счета 68 - начислен налог на доходы физических лиц на сумму, превышающую 2000 руб., выплаченную бывшим работникам (пенсионерам);

дебет счета 88 кредит счета 69, субсчета "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты по пенсионному обеспечению", "Расчеты по медицинскому страхованию" - начислен единый социальный налог.

План счетов 2000 г.

дебет счета 91 кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - начисление оплаты за медикаменты физическому лицу;

дебет счета 73 кредит счета 50 - оплата медикаментов физическому лицу;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на доходы физических лиц" - начислен налог на сумму, превышающую 2000 руб., выплаченную своему работнику;

дебет счета 91 кредит счета 68 - начислен налог на доходы физических лиц на сумму, превышающую 2000 руб., выплаченную бывшим работникам (пенсионерам);

дебет счета 91 кредит счета 69, субсчета "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты по пенсионному обеспечению", "Расчеты по медицинскому страхованию" - начислен единый социальный налог;

дебет счета 99 кредит счета 91 - списаны расходы на убытки.

Налог на прибыль

Затраты организации на оплату медицинских услуг работников и членов их семей не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Затраты, отраженные на дебете счета 99, должны быть вписаны по строке 4.1"л" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Исключение составляют затраты по договорам добровольного медицинского страхования. В пп."р" п.2 Положения о составе затрат разрешено на себестоимость продукции (работ, услуг) относить платежи (страховые взносы) по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования. При этом суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, не может превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг). В п.2.3 Инструкции МНС России от 15 июня N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров платежей (страховых взносов), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат, используют показатель валовой прибыли.

Превышение платежей будет вписываться в строку 4.1"к" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Единый социальный налог (взнос)

Порядок начисления единого социального налога (взноса) предусмотрен гл.24 части второй НК РФ. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды, за исключением доходов, указанных в ст.238 части второй НК РФ. Материальная помощь или иные безвозмездные выплаты налогоплательщиками в пользу физических лиц, не являющихся их работниками, включаются в налоговую базу как сумма указанных выплат в течение налогового периода. В ст.238 части второй НК РФ "Суммы, не подлежащие налогообложению" перечислены следующие затраты организации на оплату медицинских услуг:

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Часто задают вопрос - возникает ли объект налогообложения у работников, если страховые взносы за них уплачивает предприятие, а страховые выплаты они получают в виде медицинского обслуживания? Суммы страховых выплат, предоставляемых своим работникам и членам их семей в виде медицинского обслуживания, не подлежат налогообложению как выплаты в возмещение медицинских расходов застрахованных лиц;

- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей) стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Налог на доходы физических лиц

Налогу на доходы физических лиц посвящена гл.23 части второй НК РФ. В ней предусмотрено много льгот при обложении доходов, и в частности по платным медицинским услугам. Рассмотрим льготы, предоставляемые по договорам добровольного медицинского страхования, при покупке путевок в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, по прямым договорам организаций с медицинскими учреждениями, при оплате медикаментов и по социальным вычетам.

По договорам добровольного медицинского страхования

В ст.213 части второй НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы по договорам страхования.

"При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно - курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц".

В соответствии с действующим законодательством о страховании страховым случаем по добровольному медицинскому страхованию признается причинение вреда здоровью застрахованного лица, явившееся основанием для обращения застрахованного в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния здоровья застрахованного лица в результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования.

Страховая выплата может быть определена как оплата медицинских расходов, в том числе на санаторно - курортное лечение, явившееся следствием назначения врача в результате проведенного курса лечения или обследования застрахованного лица. Суммы страховых выплат, предоставляемых своим работникам и членам их семей в виде медицинского обслуживания, не подлежат налогообложению как выплаты в возмещение медицинских расходов застрахованных лиц.

В случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35 процентов (п.3 ст.213 и п.2 ст.224 НК РФ).

При заключении договоров добровольного страхования жизни физическим лицом на срок менее пяти лет в налоговую базу не включаются суммы страховых выплат, не превышающие сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ на момент заключения договора страхования. Если выплаты превышают такую сумму, то разница учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35 процентов (п.2 ст.213 НК РФ).

При заключении договоров добровольного страхования работников организациями и внесении ими страховых взносов за физических лиц не учитываются при определении налоговой базы выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (п.5 ст.213 НК РФ).

При приобретении путевок в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения

Статья 217 части второй НК РФ освобождает от налогообложения "суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" (п.9 ст.217 НК РФ).

Своими работниками считаются физические лица (в том числе совместители), состоящие в трудовых отношениях с данными предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями. К членам семьи работника предприятия относятся супруга, дети и родители (п.10 ст.217 НК РФ).

По договорам работодателей с медицинскими учреждениями

Не включаются в налогооблагаемую базу "суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям), или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков" (п.10 ст.217 НК РФ).

При оплате медикаментов

В налоговую базу не включаются доходы, не превышающие 2000 руб., полученные в возмещение (оплаченные) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Освобождение предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов (п.27 ст.217 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 части второй НК РФ налогоплательщик имеет право на получение некоторых социальных налоговых вычетов. В частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей (пп.3 п.1 ст.219 НК РФ).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства Российской Федерации (пп.3 п.1 ст.219 НК РФ).

В настоящее время ни перечень медицинских услуг, ни дорогостоящих видов лечения еще не утверждены. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. Учитывая, что право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, отсутствие перечней может не беспокоить налогоплательщиков до начала 2002 г.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Рассмотрим некоторые примеры бухгалтерского учета и налогообложения операций по оплате медицинских услуг.

Пример 1. Организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников на сумму 240 тыс. руб. на год. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов за первое полугодие составила 10 000 тыс. руб. Договором предусмотрено, что страховая выплата будет равна стоимости медицинских услуг при наступлении страхового случая.

     
   ————————————T———————————T———————T————————————————————————————————¬
   |План счетов|План счетов| Сумма,|      Пояснения к проводкам     |
   |  1999 г.  |  2000 г.  |  руб. |                                |
   +—————T—————+—————T—————+       |                                |
   |Дебет|Кре— |Дебет|Кре— |       |                                |
   |     |дит  |     |дит  |       |                                |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  65 |  76 |  97 |  76 |240 000|Начислена сумма задолженности   |
   |     |     |     |     |       |страховой медицинской организа— |
   |     |     |     |     |       |ции по договору добровольного   |
   |     |     |     |     |       |медицинского страхования        |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  76 |  51 |  76 |  51 |240 000|Перечислены деньги страховой ме—|
   |     |     |     |     |       |дицинской организации           |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  26 |  65 |  26 |  97 |120 000|Списаны на себестоимость затраты|
   |     |     |     |     |       |по договору страхования за пер— |
   |     |     |     |     |       |вое полугодие                   |
   L—————+—————+—————+—————+———————+—————————————————————————————————
   

Налогооблагаемая прибыль за полугодие будет уменьшаться на сумму не более 1 процента от 10 000 тыс. руб., что составляет 100 тыс. руб. Превышающие их 20 тыс. руб. должны быть вписаны по строке 4.1. к Справки к Расчету налога от фактической прибыли.

Пример 2. Организация заключила прямой договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг своему работнику на сумму 10 000 руб. и бывшему работнику (пенсионеру) на сумму 5000 руб. Медицинские услуги были оказаны.

     
   ————————————T———————————T———————T————————————————————————————————¬
   |План счетов|План счетов| Сумма,|      Пояснения к проводкам     |
   |  1999 г.  |  2000 г.  |  руб. |                                |
   +—————T—————+—————T—————+       |                                |
   |Дебет|Кре— |Дебет|Кре— |       |                                |
   |     |дит  |     |дит  |       |                                |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  88 |  76 |  91 |  60 | 15 000|Начислена сумма, предусмотренная|
   |     |     |     |     |       |в договоре с медицинским учреж— |
   |     |     |     |     |       |дением                          |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  76 |  51 |  76 |  51 | 15 000|Перечислены деньги медицинскому |
   |     |     |     |     |       |учреждению с расчетного счета   |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  88 | 69—1|  91 | 69—1|    600|Начислены платежи по единому со—|
   |  88 | 69—2|  91 | 69—2|  4 200|циальному налогу на сумму       |
   |  88 | 69—3|  91 | 69—3|    540|15 000 руб., выплаченную за сво—|
   |     |     |     |     |       |его и бывшего работников        |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |     |     |  99 |  91 | 20 340|Списаны расходы на убытки       |
   L—————+—————+—————+—————+———————+—————————————————————————————————
   

По налогу с доходов физических лиц своему работнику предоставляется льгота, а на доход бывшего работника должен быть начислен налог. В данной ситуации удержать налог невозможно. В соответствии с п.5 ст.226 части второй НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Пример 3. Организация приобрела путевку для своего работника стоимостью 12 000 рублей. За счет средств Фонда социального страхования оплачивается 90 процентов, 10 процентов оплачивает организация.

     
   ————————————T———————————T———————T————————————————————————————————¬
   |План счетов|План счетов| Сумма,|      Пояснения к проводкам     |
   |  1999 г.  |  2000 г.  |  руб. |                                |
   +—————T—————+—————T—————+       |                                |
   |Дебет|Кре— |Дебет|Кре— |       |                                |
   |     |дит  |     |дит  |       |                                |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  56 |  76 | 50—3|  76 | 12 000|Оприходована путевка в сумме    |
   |     |     |     |     |       |фактических затрат на приобрете—|
   |     |     |     |     |       |ние                             |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  76 |  51 |  76 |  51 | 12 000|Перечислены деньги за путевку   |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   | 69—1|  56 | 69—1|  50 | 10 800|Списана часть стоимости путевки,|
   |     |     |     |     |       |оплачиваемой за счет средств    |
   |     |     |     |     |       |Фонда социального страхования   |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  88 |  56 |  91 |  50 |  1 200|Списана часть стоимости путевки,|
   |     |     |     |     |       |оплачиваемой за счет организации|
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  88 | 69—1|  91 | 69—1|     48|Начислены платежи по единому со—|
   |  88 | 69—2|  91 | 69—2|    336|циальному налогу на сумму, опла—|
   |  88 | 69—3|  91 | 69—3|     43|ченную за счет организации      |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |     |     |  99 |  91 |  1 627|Списаны расходы на убытки       |
   L—————+—————+—————+—————+———————+—————————————————————————————————
   

Пример 4. Организация оплатила из кассы по представленным документам медикаменты бывшему работнику (пенсионеру) на сумму 3000 руб. и своему работнику также на сумму 3000 руб.

Налогом на доходы физических лиц у обоих граждан не будет облагаться по 2000 руб., подлежит налогообложению по 1000 руб.

     
   ————————————T———————————T———————T————————————————————————————————¬
   |План счетов|План счетов| Сумма,|      Пояснения к проводкам     |
   |  1999 г.  |  2000 г.  |  руб. |                                |
   +—————T—————+—————T—————+       |                                |
   |Дебет|Кре— |Дебет|Кре— |       |                                |
   |     |дит  |     |дит  |       |                                |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  88 |  73 |  91 |  73 |  3149 |Начислена оплата за медикаменты |
   |     |     |     |     |       |бывшему работнику <*>           |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  88 |  73 |  91 |  73 |  3000 |Начислена оплата своему работни—|
   |     |     |     |     |       |ку                              |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  73 |  50 |  73 |  50 |  3000 |Оплата медикаментов бывшему ра— |
   |     |     |     |     |       |ботнику                         |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  73 |  50 |  73 |  50 |  3000 |Оплата медикаментов своему ра—  |
   |     |     |     |     |       |ботнику                         |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  73 |  68 |  73 |  68 |   149 |Начислен налог с доходов физи—  |
   |     |     |     |     |       |ческих лиц на сумму, превышающую|
   |     |     |     |     |       |2000 руб., бывшему работнику    |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  70 |  68 |  70 |  68 |   130 |Начислен налог с доходов физи—  |
   |     |     |     |     |       |ческих лиц на сумму, превышающую|
   |     |     |     |     |       |2000 руб., своему работнику     |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |     |     |  99 |  91 |  6149 |Списаны расходы на убытки       |
   L—————+—————+—————+—————+———————+—————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Начислено больше 3000 руб., так как с суммы, превышающей 2000 руб., физическим лицом должен быть уплачен налог. Для того чтобы выплатить из кассы ровно 3000 руб., физическому лицу следует начислить 2000 руб. + 1000 руб.(1 - 0,13) = 3 149 руб., где 0,13 - ставка налога.

Единый социальный налог не должен начисляться в связи с тем, что оплата медикаментов производилась за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (п.4 ст.236 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).

Пример 5. Организация выдала своему работнику 2000 руб. под отчет на оплату медицинских услуг. Работник не представил документы, подтверждающие оплату оказанных медицинских услуг.

     
   ————————————T———————————T———————T————————————————————————————————¬
   |План счетов|План счетов| Сумма,|      Пояснения к проводкам     |
   |  1999 г.  |  2000 г.  |  руб. |                                |
   +—————T—————+—————T—————+       |                                |
   |Дебет|Кре— |Дебет|Кре— |       |                                |
   |     |дит  |     |дит  |       |                                |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  71 |  50 |  71 |  50 |  2000 |Выданы деньги для оплаты меди—  |
   |     |     |     |     |       |цинских услуг                   |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  88 |  71 |  91 |  71 |  2000 |Списаны выданные средства, по   |
   |     |     |     |     |       |которым не представлены докумен—|
   |     |     |     |     |       |ты                              |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  70 |  68 |  70 |  68 |   260 |Начислен налог на доход работни—|
   |     |     |     |     |       |ка                              |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |  88 | 69—1|  91 | 69—1|    80 |Начислены платежи по единому со—|
   |  88 | 69—2|  91 | 69—2|   560 |циальному налогу                |
   |  88 | 69—3|  91 | 69—3|    72 |                                |
   +—————+—————+—————+—————+———————+————————————————————————————————+
   |     |     |  99 |  91 |  2712 |Списаны расходы на убытки       |
   L—————+—————+—————+—————+———————+—————————————————————————————————
   

Пример 6. Физическое лицо заключило договор страхования со страховой организацией на сумму 12 тыс. руб. на один год. Ежемесячные взносы равны 1000 руб. Ставка рефинансирования Центробанка на момент заключения договора составляла 25 процентов. По окончании договора в случае отсутствия страхового события застрахованному лицу будут возвращены взносы плюс 30 процентов.

Страховая организация должна удержать при выплате физическому лицу дохода налог на доходы в сумме (12 000 руб. х 1,30 - 12 000 руб. х 1,25) х 0,35 = 210 руб.

Подписано в печать

16.02.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——