"Московский налоговый курьер", N 9, 2001

Вопрос: На предприятии лифты не отражены в бухгалтерском учете как самостоятельный объект основных средств. Являются ли работы по замене лифтов в многоэтажном здании капитальным ремонтом здания и относятся ли затраты на указанные работы на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2001 г. N 03-12/7621

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94) от 26.12.1994 N 359 здания представляют собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Лифты относятся к подразделу "Машины и оборудование" ОК 013-94 и входят в состав коммуникации внутри зданий.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 N 65н (в ред. от 24.03.2000), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

На основании вышеизложенного лифты, являющиеся частью объекта основных средств и имеющие срок полезного использования меньший, чем у основных конструкций здания (каменных и бетонных фундаментов, стен, перегородок внутри здания и т.п.), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 "Учет основных средств" должны учитываться обособлено как самостоятельный инвентарный объект, при этом их замена при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

При приобретении основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Таким образом, затраты по приобретению и установке лифтов в здании, производимые с целью замены устаревших и физически изношенных лифтов, которые не были учтены в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств, носят долгосрочный характер и учитываются в составе капитальных вложений в соответствии с Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

В соответствии с пп."х" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Для целей налогообложения начисление амортизации следует производить от первоначальной стоимости основных фондов по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Учитывая изложенное, после ввода в эксплуатацию приобретенных и установленных лифтов в здании производственного назначения износ, начисленный по ним, в указанном выше порядке включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с пп."х" п.2 Положения о составе затрат.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——