"Московский налоговый курьер", N 8, 2001

Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц, деятельность которых не связана с образованием постоянного представительства на территории Российской Федерации, от операций с облигациями федерального займа. Следует ли рассматривать разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и заявленной ценой размещения (средневзвешенной ценой на аукционе при первичном размещении) облигаций федерального займа как процентный доход:

- подпадающий под действие налогового освобождения, в случае предоставления иностранным юридическим лицом - получателем дохода заявления на предварительное освобождение от налогообложения процентного дохода по государственным ценным бумагам;

- подлежащий налогообложению по ставке 15 процентов в соответствии с п.5.1 Инструкции Госналогслужбы России N 34, если налоговое освобождение отсутствует или названный доход относится к остальным доходам, подлежащим налогообложению по ставке 20 процентов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 февраля 2001 г. N 15-08/7852

Согласно ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигация является эмиссионной ценной бумагой, закрепляющей право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигации федерального займа предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемого в порядке, установленном условиями выпуска и обращения облигаций федерального займа.

Согласно ст.9 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

В соответствии с Письмом ЦБ РФ, Минфина России и Госналогслужбы России от 04.02.1997 N N 408, 10, ВЕ-6-05/103 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами" процентным доходом, подлежащим налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, по облигациям федерального займа с переменным купонным доходом является часть суммы накопленного купонного дохода (процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида), рассчитываемой как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций (либо погашении купона), и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении.

Расчет суммы налога с доходов, полученных нерезидентом Российской Федерации на рынке ГКО - ОФЗ, осуществляется по выбору нерезидента одним из уполномоченных банков, ведущих счета типа "С", с учетом норм, установленных соответствующими соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания нерезидента, и представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения упомянутого уполномоченного банка ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Удержание налога у источника выплаты дохода и уплата налога в бюджет осуществляются уполномоченным банком при каждом перечислении дохода нерезиденту на счет типа "С".

В то же время разницу между ценой погашения и ценой размещения облигаций федерального займа следует рассматривать как доход, полученный иностранным юридическим лицом от реализации ценных бумаг, который в соответствии со ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации по ставке 20 процентов.

Так как согласно ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги признаются движимым имуществом, то в соответствии с п.5.1.9 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", изданной на основании Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", доходы от отчуждения имущества (в том числе акций и других ценных бумаг) рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——