"Финансовая газета", N 7, 2001

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", N N 3, 4, 6)

Пример. Предприятие "А" приобрело акции, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, предприятия "Б" на сумму 7000 руб. и предприятия "С" - на сумму 5000 руб. Эти акции были проданы: акции предприятия "Б" - за 7800 руб., акции предприятия "С" - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составляет: по акциям "Б" - 6900 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены 5554,5 руб.), по акциям "С" - 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены 4105,5 руб.).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Приобретение акций:

Дебет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги" (предприятия "Б"), Кредит 76 - 7000 руб. - отражены расходы по приобретению ЦБ предприятия "Б";

Дебет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги" (предприятия "С"), Кредит 76 - 5000 руб. - отражены расходы по приобретению ЦБ предприятия "С";

Дебет 58, субсчет "Акции предприятия "Б", Кредит 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги" (предприятия "Б") - 7000 руб. - оприходованы акции предприятия "Б";

Дебет 58, субсчет "Акции предприятия "С", Кредит 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги предприятия "С" - 5000 руб. - оприходованы акции предприятия "С".

Реализация акций:

Дебет 62, Кредит 48 - 7800 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия "Б";

Дебет 62, Кредит 48 - 3800 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия "С";

Дебет 48, Кредит 58, субсчет "Акции предприятия "Б" - 7000 руб. - списана балансовая стоимость акций предприятия "Б";

Дебет 48, Кредит 58, субсчет "Акции предприятия "С" - 5000 руб. - списана балансовая стоимость акций предприятия "С";

Дебет 48, Кредит 80 - 800 руб. - определен финансовый результат от реализации акций предприятия "Б";

Дебет 80, Кредит 48 - 1200 руб. - определен финансовый результат от реализации акций предприятия "С".

Для целей налогообложения предприятие "А" должно скорректировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 1200 руб. (убыток от реализации акций предприятия "С"), так как данный убыток не может быть принят в уменьшение дохода от реализации акций предприятия "Б" в связи с реализацией акций по цене ниже предельной границы колебания рыночной цены. Указанная корректировка производится по строке 3.2 Справки (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

Векселя. Вексель - это вид ценной бумаги, составленный с соблюдением предписанных форм и представляющий собой срочное денежное обязательство.

В соответствии с Федеральным законом от 31.03.1997 N 48-ФЗ "О простом и переводном векселе" на территории Российской Федерации основным документом, регламентирующим обращение векселей, является Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе". Участниками вексельного рынка могут выступать как предприятия, так и граждане Российской Федерации.

Простой и переводной векселя должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщика);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Вексель, не содержащий перечисленных реквизитов, считается недействительным. Такая ценная бумага не является векселем (к ней не может применяться вексельное право), а есть долговая расписка. В соответствии со ст.4 Закона N 48-ФЗ переводной (простой) вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе).

Дадим определения основным понятиям вексельного обращения.

Векселедатель (трассант) - лицо, выдавшее вексель.

Векселедержатель - лицо, владеющее векселем и имеющее право на распоряжение им (собственник векселя).

Простой вексель (соло) - письменное обязательство векселедателя оплатить причитающуюся по векселю сумму денег в определенный срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу.

Переводной вексель (тратта) - безусловный приказ векселедателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту).

Индоссамент - передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель (индоссант) передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.

Векселя могут быть товарными и финансовыми. Особое внимание при бухгалтерском учете следует обратить на финансовые векселя.

Налогообложение операций с финансовыми векселями. В соответствии с пп."ж" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", а также Письмами Минфина России (от 22.12.1995 N 04-03-12, от 03.04.1997 N 04-03-11 и др.) НДС не взимается с операций, связанных с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ЦБ (акций, облигаций, сертификатов, векселей и т.д.). Таким образом, сама операция по купле - продаже векселей не облагается НДС.

Если вексель получен по другим операциям, то необходимо рассмотреть характер этих операций. В соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Если в качестве аванса под выполняемые работы или оказываемые услуги предприятие получает вексель, то в состав налогооблагаемого оборота предприятия - векселедателя в 2000 г. данная сумма не должна включаться.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 58, Кредит 64 - получен в качестве аванса вексель.

Указанный порядок, по нашему мнению, сохраняется и с введением в действие части второй НК РФ. Так, в ст.162 указывается, что в оборот, облагаемый НДС, включаются авансовые и иные платежи. Поскольку авансы и предоплаты по своей сути являются разновидностью заемных отношений, то согласно ст.807 ГК РФ все заемные отношения возникают только с момента реальной передачи денег. Вместе с тем, как следует из ст.167 НК РФ, оплатой товара признается передача налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу. Данный порядок полностью соответствует ранее действовавшему, разъясненному в Письме Госналогслужбы России от 24.12.1997 N 03-4-09/41.

Пример. Предприятие "А" купило у предприятия "Б" вексель на сумму 96 000 руб., в оплату за указанный вексель был выписан собственный вексель на ту же сумму. Предприятие "А" приобрело у предприятия "С" продукцию на 96 000 руб., в том числе НДС 16 000 руб.

Дебет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги", Кредит 94 - 96 000 руб. - отражены расходы по приобретенному векселю;

Дебет 58, Кредит 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги" - 96 000 руб. - оприходован вексель предприятия "Б";

Дебет 10, Кредит 76 - 80 000 руб. - поступили материалы от предприятия "С";

Дебет 19, Кредит 76 - 16 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 48, Кредит 58 - 96 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 76, Кредит 48 - 96 000 руб. - оплачены материалы векселем предприятия "Б";

Дебет 94, Кредит 51 - 96 000 руб. - оплачен собственный вексель;

Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 19 - 16 000 руб. - принят в зачет бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя.

В соответствии с п.2.4 Инструкции N 62 векселя отнесены к группе необращающихся ЦБ, убытки по которым могут приниматься только в пределах дохода по данной категории ЦБ. В соответствии с Письмом МНС России от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751 убытки от операций с векселями могут быть приняты только в пределах доходов по векселям и неэмиссионным ЦБ.

Пример. Предприятие "А" 20 октября 2000 г. получило от предприятия "Б" аванс в виде векселя на сумму 120 000 руб. Продукция на указанную сумму отгружена 15 января 2001 г. Предприятие "А" 22 октября 2000 г. расплатилось с предприятием "В" полученным от предприятия "Б" векселем за поставленные товары на сумму 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Предприятие "В" предъявило предприятию "Б" вексель для погашения по сумме номинала. Выручка для целей налогообложения определяется "по оплате".

В бухгалтерском учете у предприятия "А" производятся следующие записи:

Дебет 58, Кредит 64 - 120 000 руб. - получен аванс финансовым векселем предприятия "Б";

Дебет 41, Кредит 76, субсчет "Расчеты с предприятием "В" - 70 000 руб. - получен товар от предприятия "В";

Дебет 19, Кредит 76, субсчет "Расчеты с предприятием "В" - 14 000 руб. - отражен НДС по приобретенному товару;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с предприятием "В", Кредит 48 - отражена продажная стоимость векселя, полученного от предприятия "Б";

Дебет 48, Кредит 58 - 120 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 80, Кредит 48 - 36 000 руб. - отражен убыток от реализации векселя, не учитываемый для целей обложения налогом на прибыль, указанная сумма не учитывается, т.е. на эту сумму производится корректировка облагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 64, Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 000 руб. - начислен НДС по полученному авансу.

В бухгалтерском учете у предприятия "В" производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 46 - 84 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 46, Кредит 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 14 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 58, Кредит 62 - 84 000 руб. - получен вексель за отгруженный товар;

Дебет 48, Кредит 58 - 84 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя предприятия "Б";

Дебет 51, Кредит 48 - 120 000 руб. - получена оплата по предъявленному векселю;

Дебет 48, Кредит 80 - 36 000 руб. - отражен финансовый результат от реализации векселя, данный доход облагается по ставке 30%;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 14 000 руб. - начислен НДС по отгруженной и оплаченной продукции.

В бухгалтерском учете у предприятия "Б" производятся следующие записи:

На дату выпуска векселя:

Дебет 61, Кредит 94 - 120 000 руб. - отражен вексель, выданный в качестве аванса.

На дату погашения векселя:

Дебет 94, Кредит 51 - 120 000 руб. - произведено погашение собственного векселя.

Операции по уступке права требования (договоры цессии). Эти операции регулируются гл.24 (ст.ст.382 - 390) ГК РФ. Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон.

Основные требования при заключении договора цессии:

1. При уступке права требования должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. В противном случае новый кредитор рискует не получить долг, если до предъявления своих требований должнику последний исполнит свои обязательства перед первоначальным кредитором. В соответствии с п.3 ст.382 ГК РФ исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

2. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Должнику новым кредитором представляются доказательства перехода требования к этому лицу. В качестве доказательства перехода права требования предъявляются:

уведомление от первоначального кредитора должнику об уступке права требования;

подлинники первичных документов, подтверждающих задолженность, по которым передано право требования новому кредитору (накладные, акт выполненных работ и т.п.). В соответствии со ст.386 ГК РФ должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору. В связи с этим у нового кредитора могут возникнуть судебные разбирательства с должником. Кроме того, должник может потребовать у нового кредитора предъявления подлинников документов, чтобы убедиться в правомочности его требований.

3. Право требования должно быть передано новому кредитору в том виде, в каком оно существует на момент заключения договора цессии (в денежном либо в товарном виде). Изменения качественного содержания требования должны осуществляться при участии должника как стороны по договору.

4. Право требования должно быть передано новому кредитору на возмездной основе, так как согласно ст.572 ГК РФ передача имущественного права в отношении третьих лиц на безвозмездной основе представляет собой договор дарения. Статьей 575 ГК РФ предусмотрено, что дарение между юридическими лицами допускается только в пределах пяти минимальных размеров оплаты труда.

В настоящее время бухгалтерский учет и налогообложение операций по переуступке прав требования осуществляются на основании Писем Госналогслужбы России от 27.02.1998 N 03-4-09/41 "О налогообложении операций по договору цессии" и Госналогинспекции по г. Москве от 20.03.1998 N 30-08/6981 "О налогообложении". Обложение НДС сделок по приобретению (уступке) права требования зависит от конкретного содержания хозяйственной операции между уступающими и приобретающими это требование. Если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то денежные средства, получаемые в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, этим налогом не облагаются. В случае превышения дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором, указанная разница облагается НДС в установленном порядке. Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, то облагаемым налогом оборотом у сторон договора является вся полученная ими выручка.

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ПБУ 9/99), выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, и, следовательно, в случае продажи дебиторской задолженности по большей стоимости с суммы превышения в момент поступления оплаты кроме НДС также должны быть уплачены налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы начиная с 1 января 2001 г. отменяется.

При продаже дебиторской задолженности по цене ниже номинала убыток от данной операции для целей налогообложения по налогу на прибыль не учитывается. Для целей бухгалтерского учета приобретаемое право требования следует рассматривать как финансовое вложение.

Пример. Предприятие "А" отгрузило предприятию "Б" материалы на сумму 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Предприятие "А" заключило с предприятием "С" договор уступки права требования дебиторской задолженности предприятия "Б" за сумму 9600 руб., включая НДС 1600 руб.

Все предприятия применяют для целей налогообложения метод определения выручки "по оплате".

В бухгалтерском учете предприятия "А" данные операции будут отражены следующим образом:

1. Отражена выручка от реализации продукции:

Дебет 62, Кредит 46 - 12 000 руб. - отражена продажная стоимость;

Дебет 46, Кредит 76 - 2000 руб. - начислен НДС.

2. Заключен договор уступки права требования и переданы первичные документы. Договор цессии заключен на сумму 9600 руб.:

Дебет 48, Кредит 62 - 12 000 руб. - отражена реализация дебиторской задолженности;

Дебет 51, Кредит 48 - 9600 руб. - поступила оплата;

Дебет 76, Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 2000 руб. - начислен на расчеты с бюджетом НДС;

Дебет 80, Кредит 62 - 2400 руб. - отражен убыток от реализации дебиторской задолженности.

Согласно п.2.4 Инструкции N 62 и п.15 Положения о составе затрат расходы, связанные с выбытием имущества (кроме ЦБ), принимаются только в пределах полученных по ним внереализационных доходов. Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что отрицательный результат от уступки права требования не принимается в целях налогообложения. Таким образом, у любой организации на сумму убытка должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (по стр.4.5).

В бухгалтерском учете предприятия "С" данные операции отражаются следующим образом:

1. Заключен договор уступки права требования и получены документы. Договор цессии заключен на сумму 9600 руб.:

Дебет 58, Кредит 76 - 9600 руб. - отражено в составе краткосрочных финансовых вложений приобретенное право требования.

2. Оплачено приобретенное право требования:

Дебет 76, Кредит 51 - 9600 руб.

3. Право требования предъявлено предприятию "Б" за 10 800 руб.:

Дебет 48, Кредит 58 - 9600 руб. - списана балансовая стоимость права требования;

Дебет 51, Кредит 48 - 10 800 руб. - получена оплата за проданное право требования;

Дебет 48, Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 200 руб. (10 800 - 9600) х 16,67%) - начислен НДС с суммы разницы между балансовой стоимостью права требования и суммой его реализации.

В бухгалтерском учете предприятия "Б" данные операции отражаются следующим образом:

1. Получены материалы от предприятия "А":

Дебет 10, Кредит 76 - 10 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19, Кредит 76 - 2000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам.

2. Предъявлены предприятию "Б" документы по договору уступки права требования для оплаты:

Дебет 76, Кредит 51 - 10 800 руб. - произведена оплата за материалы по предъявленным документам предприятия "С".

3. Для предприятия "Б" разница между стоимостью полученных от предприятия "А" материальных ценностей и суммой денежных средств, уплаченных предприятию "С" по договору уступки права требования, является внереализационным доходом и подлежит обложению налогом на прибыль:

Дебет 76, Кредит 80 - 1200 руб. - в составе внереализационного дохода отражена разница между учтенной и оплаченной задолженностью.

4. Принят к возмещению НДС в части полученных и оплаченных материалов:

Дебет 68, Кредит 19 - 1800 руб.

5. Списан НДС по неоплаченной части на внереализационные расходы:

Дебет 80, Кредит 19 - 200 руб.

На данную сумму производится корректировка облагаемой базы по налогу на прибыль по стр.4.1 пп."л" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

Учет операций по расчетному счету и кассе

ПО СТРОКЕ 260 отражаются остаток денежных средств, находящихся в кассе предприятия, на расчетном счете, на валютном счете, а также прочие денежные средства.

Основными документами, регулирующими наличное и безналичное обращение в Российской Федерации, являются:

Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О Правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

Указ Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1006 (в ред. от 25.07.2000) "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей";

указания Банка России.

Требования, изложенные в указанных документах, сводятся к следующему. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной. Таким образом, главному бухгалтеру необходимо в самом начале 2001 г. утвердить новый лимит остатка наличных денежных средств в кассе предприятия.

Юридические лица могут рассчитываться между собой наличными денежными средствами по одному платежу в сумме, не превышающей установленную Банком России. В соответствии с Письмом Банка России от 16.03.1995 N 14-4/95 (в ред. от 28.01.1997) "Разъяснения по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью" под термином "один платеж" понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно - материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме, установленной п.1 Указания Банка России от 07.10.1998 N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами":

для юридических лиц - 10 000 руб.;

для предприятий системы потребительской кооперации - 15 000 руб.;

для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний МВД России - 15 000 руб.

За несоблюдение установленного порядка ведения кассовых операций в соответствии с п.9 Указа N 1006 к предприятию и должностному лицу предприятия могут быть применены следующие штрафные санкции:

за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

ПО СТРОКЕ 264 в состав денежных средств включаются средства, отраженные на счете 55 "Специальные счета в банках", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению. На счете 56 "Денежные документы", на котором отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, почтовые марки, путевки и иные денежные документы, счете 57 "Переводы в пути", на котором отражается информация о движении денежных средств (переводов) в российской и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленных по назначению.

Учет операций с валютными ценностями

Ключевые понятия - иностранная валюта, валютные ценности, резидент, нерезидент, текущие и капитальные валютные операции и др. - определены Законом Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".

В соответствии с п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета) записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (ПБУ 3/2000), датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте определены в приложении к ПБУ 3/2000.

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |       Операция        |       Датой совершения операции        |
   |  в иностранной валюте |          в иностранной валюте          |
   |                       |               считается                |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Банковские операции по |Дата зачисления денежных средств на     |
   |по валютным счетам     |валютный счет или их списания с         |
   |                       |валютного счета организации в кредитной |
   |                       |организации                             |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Кассовые операции с    |Дата оприходования денежных знаков в    |
   |иностранной валютой    |кассу организации или выдачи денежных   |
   |                       |знаков из кассы организации             |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Доходы организации в   |Дата признания доходов организации в    |
   |иностранной валюте     |иностранной валюте                      |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы организации в  |Дата признания расходов организации в   |
   |иностранной валюте     |иностранной валюте                      |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Импорт материально —   |Дата перехода права собственности к     |
   |производственных       |импортеру на импортированные товары,    |
   |запасов, иного         |иное  имущество                         |
   |имущества              |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Импорт услуги          |Дата фактического потребления услуги    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Погашение задолженности|Дата утверждения авансового отчета      |
   |в иностранной валюте по|                                        |
   |суммам, выданным       |                                        |
   |работникам организации |                                        |
   |под отчет на           |                                        |
   |осуществление          |                                        |
   |определенных расходов  |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Формирование уставного |Дата приобретения статуса юридического  |
   |(складочного) капитала |лица                                    |
   |организации и          |                                        |
   |образование            |                                        |
   |задолженности его      |                                        |
   |собственников по       |                                        |
   |вкладам в него         |                                        |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Рассмотрим на конкретных примерах наиболее часто встречающиеся ситуации отражения в бухгалтерском учете актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Пример 1. По выписке банка с лицевого счета организации 27 декабря 2000 г. произошло списание валютных средств в сумме 100 долл. США, перечисленных в оплату иностранному поставщику за поставленные товарно - материальные ценности (ТМЦ). В этот же день на счет организации поступила выручка за готовую продукцию, реализуемую на экспорт, в сумме 1000 долл. США. В бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (курс Банка России на 27 декабря 2000 г. составлял 28,07 руб. за 1 долл. США):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты в иностранной валюте", Кредит 52 "Валютный счет" - 2807 руб. (100 долл. США х 28,07 руб./долл. США) - перечислено иностранному поставщику за ТМЦ,

Дебет 52 "Валютный счет", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 28 070 руб. (1000 долл. США х 28,07 руб./долл. США) - поступила экспортная выручка на валютный счет организации.

Пример 2. 19 декабря 2000 г. из банка в кассу получена иностранная валюта в сумме 500 долл. США на командировочные расходы (курс Банка России 27,95 руб. за 1 долл. США). В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 50 "Касса организации", Кредит 52 "Валютный счет" - 13 975 руб. (500 долл. США х 27,95 руб./долл. США).

20 декабря 2000 г. из кассы организации было выдано в подотчет сумма 500 долл. США (курс Банка России 27,95 руб. за 1 долл. США). Производится запись:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Кредит 50 "Касса организации" - 13 975 руб. (500 долл. США х 27,95 руб./долл. США).

При отражении в бухгалтерском учете доходов (расходов) организации, произведенных в иностранной валюте, рублевый эквивалент будет определяться по курсу на дату признания доходов (расходов) организации в иностранной валюте. В ПБУ 3/2000 дано определение понятий доходов (расходов) в соответствии с вступившими в силу с 1 января 2000 г. Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно ПБУ 3/2000 датой совершения импортной операции для определения рублевого эквивалента стоимости материально - производственных запасов, имущества, выраженной в иностранной валюте, является дата перехода права собственности к импортеру. В случае если во внешнеэкономическом контракте не определен момент перехода права собственности, то таким моментом следует считать момент передачи товара покупателю (фактическое поступление товара во владение) или сдачи товара перевозчику для отправки приобретателю (п.1 ст.223, п.1 ст.224 ГК РФ). В соответствии со ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Статьей 224 ГК РФ передачей признаются вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее. Следует отметить, что в соответствии со ст.211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 8, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

14.02.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——