"Московский налоговый курьер", N 9, 2001

Вопрос: Просим разъяснить, имеет ли право предприятие одновременно воспользоваться льготами по налогу на прибыль в части средств, направленных на финансирование капитальных вложений и взносов на благотворительные цели, в случае, если предприятие имеет прибыль нарастающим итогом с начала года, при наличии убытка за отдельно взятый период года (квартал).

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2001 г. N 03-12/6560

Согласно пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п.4.1.1 созданной на основе Закона Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений собственной производственной базы (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

На основании п.7 ст.6 указанного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и п.5 ст.6 вышеназванного Закона, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Подпунктом "в" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п.4.1.3 изданной на основе Закона Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке, исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, но не более 3% облагаемой налогом прибыли.

Как следует из формулировки пп."а" и "в" п.1 ст.6 вышеуказанного Закона, право на льготу у организации возникает в случае, если затраты и расходы на финансирование капитальных вложений и взносы на благотворительные цели фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом следует иметь в виду, что данные льготы могут быть предоставлены как за счет нераспределенной прибыли предшествующего отчетного периода, так и за счет прибыли текущего отчетного периода, остающейся в распоряжении предприятия, при условии ее достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых расходов в полном объеме.

Для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу на прибыль необходимо выделение в учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений и взносов на благотворительные цели.

На основании вышеизложенного, если при осуществлении фактических расходов на финансирование капитальных вложений и взносов на благотворительные цели предприятием соблюдается условие достаточности прибыли для покрытия данных расходов в целом за налоговый период (год), то предприятие вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с пп."а" и "в" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль" от 27.12.1991 N 2116-1.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——