"Московский налоговый курьер", N 11, 2001

Вопрос: Предприятие осуществляет два вида деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам.

Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что для организаций, осуществляющих торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов. При определении общей суммы выручки для распределения общехозяйственных расходов по торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Возможно ли при распределении общехозяйственных расходов применять показатель "валовая прибыль" по торговой деятельности только за IV квартал 2000 г. или нарастающим итогом с начала 2000 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2001 г. N 03-12/6997

Пунктом 2.10 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что для обеспечения раздельного учета по видам деятельности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки. По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов. При определении общей суммы выручки для указанных целей по торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, в случае, если предприятие получает прибыль от торговой деятельности и от посреднических операций, облагаемых по разным ставкам налога, распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов производится пропорционально размерам сумм валовой прибыли и вознаграждения за оказание посреднических услуг.

Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии со ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одним из основных требований к ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации является непрерывность ведения учета, отражение всех хозяйственных операций своевременно, без пропусков и изъятий.

Организация должна вести раздельный учет прямых затрат по различным видам деятельности ежемесячно и по итогам каждого отчетного периода (месяца) суммировать общехозяйственные и общепроизводственные расходы, распределяя их на основе данных аналитического учета пропорционально полученной выручке за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) по каждому из видов деятельности.

Для целей налогообложения начиная с IV квартала 2000 г. организация имеет право для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по видам деятельности использовать показатель "валовая прибыль" по торговой деятельности.

При этом для определения налогооблагаемой прибыли за 2000 г. от ведения торговой и посреднической деятельности сумма распределяемых общехозяйственных и общепроизводственных расходов по торговой деятельности может складываться из соответствующей суммы этих расходов, исчисленных исходя из товарооборота по данным за 9 месяцев 2000 г., и суммы данных расходов, исчисленных исходя из валовой прибыли по данным за IV квартал 2000 г.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——