"Налоговые известия Московского региона", N 2, 2001

ИЗМЕНЕНИЯ В ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ

ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 2001 Г.

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 г. вступила в действие гл.23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц", в которой содержатся положения, регулирующие налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации. В связи с этим утрачивают силу все законодательные акты по подоходному налогу с физических лиц, и в частности Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Отличительной особенностью нового законодательства является значительное расширение налоговых льгот, отказ от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, введение минимальной налоговой ставки 13% к большей части доходов налогоплательщиков. Установлено много различных особенностей в определении налоговой базы, исчислении суммы налога, подлежащего уплате.

По новому Закону изменена ставка налога для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами России. Теперь по доходам, полученным на территории России, они будут платить 30% (ранее 20%).

В новом законодательстве налоговые льготы разделены по следующим видам:

а) доходы, освобождаемые от налогообложения;

б) налоговые вычеты;

в) зачет налога.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, представлен в ст.217 НК РФ. По сравнению с ранее действующим законодательством о подоходном налоге этот перечень расширен. В него включены, например, такие доходы, как:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, а также за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

- суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей - сирот в возрасте до 24 лет;

- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

- доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

- доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно - массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Кроме того, для отдельных видов доходов установлен не облагаемый налогом минимум в размере 2000 руб., который предоставляется по каждому виду полученного такого дохода отдельно. К таким доходам отнесены:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Статьей 215 НК РФ установлены отдельные налоговые льготы в отношении доходов иностранных физических лиц. От уплаты налога в Российской Федерации освобождены доходы следующих иностранных физических лиц:

- глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

- административно - технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

- обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно (если доходы получены ими по своей службе в представительстве иностранного государства);

- сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Налоговые вычеты

Установлено четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Данные налоговые вычеты предоставляются только по доходам, при налогообложении которых применяется налоговая ставка в размере 13%. К доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 30 и 35%, предоставление вычетов не предусмотрено. И даже если у налогоплательщика не будет доходов, облагаемых по ставке 13%, то вычетами по полученным доходам, облагаемым по иным ставкам, он воспользоваться не вправе.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в течение года, а социальные и имущественные будут предоставляться лишь по окончании налогового периода на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиками в налоговые органы по месту жительства.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

1) налоговый вычет в размере 3000 руб. Этот вычет, в частности, будет предоставляться тем лицам, у которых в текущем году налоговый вычет составляет 50 000 руб. в год;

2) налоговый вычет в размере 500 руб. Этот вычет, в частности, будет предоставляться тем лицам, у которых в текущем году налоговый вычет ежемесячно составляет пятикратный или трехкратный размер минимальной месячной оплаты труда;

3) налоговый вычет в размере 400 руб. Этот вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в первых двух пунктах, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

В том случае, если налогоплательщик имеет право на несколько из вышеперечисленных налоговых вычетов, то воспользоваться он может лишь одним из них, но наибольшим по размеру;

4) налоговый вычет в размере 300 руб. Этот вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

В соответствии с НК РФ к одиноким родителям отнесен один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Налогоплательщикам, имеющим иждивенцев, налоговый вычет с 1 января 2001 г. предоставляться не будет, как и удвоенный вычет разведенным супругам, не получающим алименты.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом полагающихся размеров стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты позволят уменьшить налогооблагаемый доход на суммы, направленные налогоплательщиком из личных средств в течение налогового периода:

1) на благотворительные цели - в сумме доходов, перечисляемых в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) на свое обучение в размере фактических расходов, но не более 25 000 руб., а также на обучение своих детей в сумме фактических расходов, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3) на лечение и (или) лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также на приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом в сумме фактических расходов, но не более 25 000 руб. По дорогостоящим видам лечения, перечень которых будет утвержден постановлением Правительства Российской Федерации, налоговый вычет будет предоставляться без ограничений в сумме фактических затрат.

Указанные вычеты будут предоставляться при условии, что образовательные и лечебные учреждения имеют соответствующие лицензии на осуществление деятельности, а лечебные учреждения, кроме того, должны находиться на территории Российской Федерации.

На получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право:

1) при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, в сумме, полученной от продажи, не превышающей 1 000 000 руб. В случае продажи указанных видов имущества, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже указанного имущества, без ограничения;

2) при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, в сумме, полученной от продажи, не превышающей 125 000 руб. В случае продажи указанных видов имущества, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже указанного имущества, без ограничения.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению указанного имущества.

Сохранена льгота по строительству и покупке жилья, но предоставление ее упорядочено. Льготой теперь можно будет воспользоваться при покупке или строительстве только жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации (дачи и садовые домики исключены) в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб., а также при погашении процентов по ипотечному кредиту (суммы в погашение самого кредита приниматься не будут). Указанный вычет будет предоставляться с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, товарные и кассовые чеки, банковские выписки о перечислении средств и т.п.). При приобретении жилья в общую совместную или долевую собственность право на вычет будут иметь все собственники исходя из общей суммы полагающегося вычета соответственно доле каждого собственника (при приобретении в общую совместную собственность - по письменному заявлению собственников). Количество лет пользования данным вычетом в вышеуказанных размерах не ограничено, но повторное пользование вычетом не допускается.

Следующий вид вычетов - профессиональные налоговые вычеты. Эти вычеты будут предоставляться к доходам, полученным в связи с осуществлением профессиональной деятельности налогоплательщиков в размере фактически произведенных ими расходов либо в пределах установленных нормативов. В число профессиональных налоговых вычетов входят следующие расходы налогоплательщиков:

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов - у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, частнопрактикующих лиц. При этом расходы принимаются к вычету в соответствии с составом затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Если предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, то налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных от такой деятельности;

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) - у налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера;

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в размере утвержденных нормативов - у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Зачет налога

Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов налогоплательщиков независимо от того, где эти доходы были получены, а налоги уплачены. Зачет налога производится в следующих случаях:

- когда доходы получены от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов (ст.214 НК РФ);

- когда доходы получены физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников за пределами Российской Федерации (ст.232 НК РФ).

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся в соответствии с НК РФ налоговыми агентами, обязаны исчислять и удерживать суммы налога ежемесячно при выплате дохода физическим лицам. Исчисление и уплата налога налоговым агентом осуществляется только в отношении тех доходов, которые непосредственно ими были выплачены налогоплательщику. Удержание исчисленной суммы налога должно производиться только за счет средств самого физического лица при выплате ему доходов. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Удержанная сумма налога с доходов налогоплательщика налоговыми агентами должна перечисляться на соответствующий бюджетный счет при получении средств в банке на выплату этого дохода по месту своего нахождения.

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, по форме, установленной Министерством РФ по налогам и сборам (налоговая карточка). Ежегодно налоговые агенты обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшем налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога.

В соответствии с новым законодательством обязательно декларировать свои доходы должны (как и ранее) следующие категории граждан:

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой;

- физические лица, сдающие в аренду любое свое имущество, а также получающие доход от продажи своего имущества (по суммам полученного дохода);

- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, имеющие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

В налоговых декларациях должны отражаться полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами и уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Те лица, которые обязаны представлять декларации о предполагаемых доходах на текущий налоговый период, уплачивают налог в течение года в три срока: за первое полугодие - не позднее 15 июля в размере половины суммы авансового платежа, установленного на текущий год; за третий квартал - не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы авансового платежа; за четвертый квартал - не позднее 15 января года, следующего за отчетным, в размере одной четвертой годовой суммы авансового платежа.

Подписано в печать М.Ю.Жирихина

10.02.2001 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——