"Налоговые известия Московского региона", N 2, 2001

ОБЩИЙ ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В 2000 Г.

Общие положения

Начиная с 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации, и в частности гл.23 "Налог на доходы физических лиц". Следовательно, прекращает свое действие Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге). Налоговый кодекс изменяет действовавший порядок декларирования физическими лицами своих доходов. Однако по доходам, полученным в 2000 г., физические лица должны представить в налоговые органы декларации в порядке, установленном Законом о подоходном налоге.

В соответствии с Законом о подоходном налоге декларировать свои доходы обязаны физические лица - граждане Российской Федерации, прожившие на территории Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году (налоговые резиденты) и имевшие в течение этого года доходы хотя бы от одного источника не по месту основной работы, при условии, что их налогооблагаемый доход превысил облагаемую по минимальной ставке величину (50 000 руб. для 2000 г.).

Физические лица, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы) и менявшие в течение года места основной работы, в случае если им не производилась выплата дохода по прежнему месту работы после их увольнения, декларацию о совокупном годовом доходе подавать не обязаны.

Вне зависимости от размера полученного дохода и количества его источников декларацию обязаны подать физические лица - граждане Российской Федерации, которые являются налоговыми резидентами и получали доходы, подлежащие налогообложению налоговым органом. В их число входят предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В случае появления в течение года указанных источников дохода физические лица обязаны подать декларацию о доходе, полученном за первый месяц деятельности, и предполагаемом облагаемом доходе до конца календарного года в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения такого источника. Декларация должна быть подана в пятидневный срок с момента прекращения существования источника дохода, если это произойдет до окончания текущего года, и по окончании года - декларация о совокупном годовом доходе в общеустановленном порядке.

Декларацию о полученных доходах в соответствии с Законом о подоходном налоге должны также представлять иностранные физические лица - налоговые резиденты (прожившие на территории Российской Федерации в календарном году 183 дня и более) по доходам, полученным как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Иностранные физические лица, имевшие в истекшем календарном году доходы только от выполнения ими трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), при условии, что работодателем является российское юридическое лицо, и не менявшие за это время места работы, декларацию подавать не обязаны.

Декларация о совокупном годовом доходе 2000 г. должна быть подана в территориальную налоговую инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам по месту учета налогоплательщика, то есть по месту постоянного жительства. В соответствии со ст.20 Гражданского кодекса РФ местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

В общем порядке срок подачи декларации установлен не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (по 30 апреля включительно). Однако учитывая положение ст.61 Налогового кодекса РФ "Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах", в которой определено, что "в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день", последний день подачи декларации о доходах 2000 г. с учетом возможного переноса выходного дня 28 апреля на 30 апреля будет установлен 3 мая 2001 г.

Для декларирования совокупного годового дохода 2000 г. разработан новый бланк декларации, который введен в действие Изменениями и дополнениями N 9 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Особенностью декларации является то, что она предназначена для заполнения как российскими, так и иностранными гражданами.

Заполненная декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговую инспекцию лично, через доверенное лицо (с нотариально оформленной доверенностью) либо направлена по почте. Декларация может быть заполнена с помощью специальных программных средств, распечатана на принтере и представлена на магнитном и бумажном носителе.

Физическое лицо вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью сотрудника налоговой инспекции и штампом налогового органа. На копии должна быть проставлена дата сдачи декларации.

Принимая декларацию работники налоговых органов не могут требовать от граждан указания в ней дополнительной информации, не предусмотренной налоговым законодательством.

Налогоплательщик, не имеющий законодательно установленной обязанности по подаче декларации о совокупном годовом доходе, может ее подать по собственному желанию, и налоговая инспекция не вправе отказать в ее приеме.

О расходах, уменьшающих облагаемый доход 2000 г.

Пунктом 42 разд.IV Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 по применению Закона о подоходном налоге (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552). Это означает, что данное Положение используется только в той части, которая не противоречит Закону о подоходном налоге.

В соответствии с вышеуказанным пунктом "в состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода".

Следовательно, расходы, опосредующие получение дохода, связанные не с его получением, а с осуществлением деятельности, либо не подтвержденные документально (либо подтвержденные фиктивными или неправильно оформленными документами), не могут быть приняты при расчете облагаемого подоходным налогом дохода.

В настоящее время в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью или частной практикой (далее - предприниматели), законодательно не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем у данной категории налогоплательщиков состав затрат отличается от учитываемого при налогообложении прибыли предприятия.

При определении затрат у предпринимателя не принимаются к зачету убытки, понесенные им в ходе деятельности, так как они понесены не в процессе извлечения дохода, а связаны с осуществлением деятельности.

Для расчета облагаемого дохода расходы у предпринимателя учитываются по кассовому методу.

Основные затраты, которые могут быть произведены при осуществлении деятельности, в соответствии с их экономическим содержанием и с учетом требований декларирования группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- амортизационные отчисления по основным фондам, МБП, нематериальным активам;

- затраты по выплате вознаграждения и оплате труда;

- отчисления во внебюджетные фонды с личных доходов налогоплательщика, кроме отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- отчисления во внебюджетные фонды с оплаты труда и вознаграждений, выплаченных физическим лицам;

- прочие затраты.

Рассмотрим более подробно указанные виды расходов.

Материальные затраты

Все материалы подразделяются на сырье, основные и вспомогательные материалы.

Сырье и основные материалы - материалы, входящие в продукт и составляющие его вещественную основу.

Вспомогательные материалы - материалы, способствующие образованию продукта и не составляющие его основу. Вспомогательные материалы либо присоединяются к сырью и основным материалам, либо применяются для ухода за средствами труда, либо расходуются для обслуживания процесса производства.

Следовательно, в зависимости от вида деятельности один и тот же материальный объект может служить в одном случае сырьем или основным материалом, а в другом - вспомогательным.

Стоимость потребленных на производство продукции предметов труда (материалов), в отличие от основных средств, полностью включается в затраты на производство продукции.

В составе материальных затрат отражается стоимость:

- приобретенных материалов и сырья, которые входят в состав изготовленной продукции (товаров) или используются при проведении работ (оказании услуг);

- покупных изделий (в том числе полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции (товаров), а также услуг производственного характера, не относящихся к основному виду деятельности и выполняемых сторонними организациями. К последней можно отнести затраты на оплату электроэнергии, произведенную в пределах отчетного года, по обособленному нежилому помещению, используемому для извлечения дохода, и транспортные расходы как по собственным разъездам, так и по перемещению материальных объектов. При использовании личного автомобиля для осуществления предпринимательской деятельности учитываются расходы на приобретение горюче - смазочных материалов в пределах установленных норм на основании подтверждающих эти расходы документов, а также путевых (маршрутных) листов;

- вспомогательных материалов, которые содействуют созданию продукции.

Материальные затраты на изготовление одной единицы продукции или приобретение одной единицы товара не должны превышать размер дохода, полученного от реализации этой продукции или товара. Данный вид расходов включается в состав затрат того отчетного периода, в котором продукция (товар) были реализованы.

Документами, подтверждающими материальные затраты, являются: товарные чеки, счета, торгово - закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или квитанций к приходным кассовым ордерам, подтверждающих оплату данного товара за наличный расчет, банковские документы, подтверждающие оплату в безналичном порядке. Для подтверждения транспортных расходов предприниматель должен вести книгу учета разъездов или разъездную ведомость. Необходимы также документы, подтверждающие факт оплаты проезда: билеты или проездные билеты для проезда в городском транспорте, билеты на проезд в электричке, поезде, самолете или другом виде транспорта - при выезде за пределы населенного пункта - места постоянного жительства. Кроме того, необходимо подтверждение факта осуществления мероприятий в том или ином месте.

Амортизационные отчисления

по основным фондам, МБП, нематериальным активам

1. Амортизационные отчисления по основным фондам.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н в редакции от 24 марта 2000 г., основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые менее 12 мес. независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, которыми могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы - кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением.

Следует учесть, что амортизация начисляется на объекты основных средств, приобретенные после того, как физическое лицо зарегистрировалось в налоговом органе в качестве предпринимателя. В противном случае эти объекты не могут относиться к основным производственным фондам.

Списание на затраты амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется без учета переоценки.

Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов включаются в себестоимость по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д.).

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением: объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного и дорожного хозяйства; специализированных сооружений судоходной обстановки; продуктивного скота, буйволов, волов и оленей; многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста; земельных участков и объектов природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени; библиотечных фондов; приобретенных изданий (книги, брошюры и т.п.). Амортизация также не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права, но в пределах срока деятельности предпринимателя.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с учета, либо прекращения предпринимательской деятельности.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Нормы амортизационных отчислений утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" из расчета на год. Если основное средство использовалось целый год, то полная годовая норма амортизационных отчислений умножается на первоначальную (покупную) стоимость основного средства. Если основное средство приобретено в течение года или деятельность осуществлялась не целый год, то сумма амортизации исчисляется исходя из количества месяцев его фактического использования.

При расчете годовая норма делится на двенадцать месяцев, а полученная месячная норма умножается на первоначальную (покупную) стоимость основного средства и количество месяцев использования.

Описанный выше порядок амортизации основных средств называется линейным способом.

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, амортизация объектов основных средств начиная с 1 января 1998 г. может производиться наряду с вышеуказанным одним из следующих способов:

- уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. При этом, а также описанном выше способе начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Официальных разъяснений по практическому применению этих способов начисления амортизации, критериев выбора того или иного способа для целей налогообложения доходов предпринимателей в настоящее время нет, следовательно, предпринимателям в 2000 г. необходимо руководствоваться, как и ранее, линейным способом амортизации основных средств.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предприниматели без образования юридического лица могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов. Однако механизм ускоренной амортизации с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", в соответствии с п.7 Постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с последующими изменениями и дополнениями) применяется к активной части основных производственных фондов в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти (например, Комитетом РФ по торговле, Комитетом РФ по металлургии, Центральным банком РФ и т.п.).

Таким образом, если вид деятельности либо используемое оборудование входят в подобный перечень, то для предпринимателей без образования юридического лица возможно применение механизма ускоренной амортизации.

Вместе с тем наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет (ст.10 Закона N 88-ФЗ).

При прекращении деятельности предпринимателя до истечения одного года с момента регистрации суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению.

2. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 24 марта 2000 г.), не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 мес., независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Предприниматель вправе установить меньший лимит стоимости предметов для учета их в составе средств в обороте.

Кроме того, существуют предметы независимо от стоимости и срока службы относящиеся к МБП по другим признакам. Это, например, следующие предметы:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

- временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

- предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 мес. (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.) независимо от стоимости также учитываются в составе средств в обороте.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и товары учитываются в размере затрат, связанных с их приобретением.

Стоимость переданных в производство или эксплуатацию перечисленных выше предметов погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено указанным Положением.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.), амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:

- линейным - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока последнего использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;

- процентным - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производство и эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из производства или эксплуатации из-за того, что его использование невозможно (непригодности).

Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений. Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом. Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.

Применение одного из способов по виду (группе) малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в течение всего срока их использования.

Официальных разъяснений по практическому применению этих способов начисления амортизации, критериев выбора того или иного способа начисления амортизации для целей налогообложения доходов предпринимателей в настоящее время нет, следовательно, предпринимателям в 2000 г. необходимо руководствоваться, как и ранее, процентным способом амортизации.

3. Износ нематериальных активов.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше одного года) и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

- авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных;

- патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- прав на "ноу - хау".

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Для объектов, стоимость которых погашается, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейным, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, этот срок устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности предпринимателя).

Официальных разъяснений практического применения этих способов начисления амортизации, критериев выбора того или иного способа начисления амортизации для целей налогообложения доходов предпринимателей в настоящее время нет, следовательно, предпринимателям в 2000 г. необходимо применять, как и ранее, линейный способ амортизации.

Следует учесть, что оплата лицензий на отдельные виды деятельности не отнесена к нематериальным активам для предпринимателей, поэтому она не включается в состав затрат.

Затраты на приобретение нематериальных активов должны быть подтверждены счетами, договорами и другими первичными документами, а также документами на их оплату.

Затраты по выплате вознаграждения и оплате труда

Предприниматели вправе заключать с физическими лицами договоры гражданско - правового характера, предметом которых могут быть выполнение работ или оказание услуг. В состав расходов предпринимателя включаются суммы оплаты труда, выплаченные им физическим лицам по таким договорам.

Данные расходы могут быть учтены у предпринимателя при наличии соответствующим образом оформленного договора и расчетно - платежных ведомостей (или расходных кассовых ордеров).

За предпринимателем без образования юридического лица в соответствии с пп."в" п.66 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 закреплена обязанность вести учет совокупного годового дохода, начисленного физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся предпринимателями) в календарном году по таким договорам.

В случае заключения договоров гражданско - правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями без образования юридического лица, у предпринимателя - работодателя возникает обязанность по своевременному и правильному исчислению и удержанию подоходного налога и перечислению его в полном объеме в соответствующий бюджет не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход.

Если же договор заключен с физическим лицом, являющимся предпринимателем без образования юридического лица и в свидетельстве о регистрации вид деятельности соответствует выполняемой по договору работе, то обязанности по удержанию подоходного налога у предпринимателя - работодателя не возникает.

Отчисления во внебюджетные фонды с личных доходов

налогоплательщика, кроме отчислений в Пенсионный

фонд Российской Федерации

К таким отчислениям относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам только в Фонд обязательного медицинского страхования.

Регистрация в Фонде обязательного медицинского страхования является обязательной для всех предпринимателей.

На 2000 г. законодательством установлена ставка взносов в ФОМС в размере 3,6% от личного дохода предпринимателя, рассчитываемого как разница между валовым доходом и расходами, связанными с его извлечением.

Документами, подтверждающими оплату взносов в ФОМС, служат квитанции формы ПД-4 или платежные поручения.

С личного дохода предпринимателя производятся также отчисления в Пенсионный фонд РФ, регистрация в котором для этой категории физических лиц является обязательной. На 2000 г. установлена ставка взносов в ПФР в размере 20,6% с разницы между валовым доходом предпринимателя и расходами, связанными с его извлечением.

Отчисления во внебюджетные фонды с оплаты труда

и вознаграждений, выплаченных физическим лицам

Речь идет об обязательных отчислениях по установленным законодательством нормам в Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ.

Регистрация в Пенсионном фонде РФ и Фонде обязательного медицинского страхования является обязательной для всех предпринимателей, как являющихся, так и не являющихся работодателями.

Обязанность по регистрации в Государственном фонде занятости населения РФ (до 2001 г.) и Фонде социального страхования РФ возникает только в случае, когда предприниматель становится работодателем для других физических лиц.

На 2000 г. законодательством по государственным социальным внебюджетным фондам установлены следующие ставки взносов с доходов, выплачиваемых предпринимателями физическим лицам:

в Пенсионный фонд:

- с доходов, выплаченных физическим лицам - 1%;

- с фонда оплаты труда - 28%;

в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6% от фонда оплаты труда;

в Государственный фонд занятости - 1,5% от фонда оплаты труда;

в Фонд социального страхования - 5,4% от фонда оплаты труда.

Указанные вычеты предоставляются в размере сумм, перечисленных налогоплательщиком самостоятельно в соответствующие фонды, в пределах установленных ставок и должны быть подтверждены документами (квитанции формы ПД-4 или платежные поручения).

Прочие расходы

1. Плата за аренду основных производственных фондов.

Аренда представляет собой основанное на договоре владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для его деятельности. В аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В соответствии со ст.614 Гражданского кодекса РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей и может осуществляться в виде:

- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

- предоставления арендатором определенных услуг;

- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;

- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Договор аренды на срок более года, или в том случае, если хотя бы одна из сторон договора является юридическим лицом (независимо от срока), должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

В договоре аренды должны быть предусмотрены размеры арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон по капитальному ремонту арендованного имущества, внесению арендной платы. Следует учесть, что в договоре должна быть указана цель аренды и стороной договора должен выступать предприниматель, а не физическое лицо.

К расходам можно отнести, в частности, оплату стоимости проживания в гостинице или частном секторе при выезде по делам предпринимательства за пределы населенного пункта, являющегося местом постоянного жительства предпринимателя, оплату аренды транспортного средства, используемого в процессе осуществления деятельности, арендную плату за землю, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим или физическим лицам, земельный налог, плату за место на рынке (другое специально отведенное для торговли место).

Данный вид расходов принимается к зачету в том периоде, в котором произведены фактические затраты, при условии их соответствующего документального подтверждения.

2. Оплата стоимости услуг сторонних организаций для обеспечения предпринимательской деятельности.

Расходы принимаются при условии соответствующего документального подтверждения.

3. Расходы на рекламу.

Указанный вид расходов принимается к зачету в соответствии с Приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. N 26н, зарегистрированным в Минюсте России 11 апреля 2000 г. N 2192, в пределах нормативов, приведенных в следующей таблице.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   | Объем выручки от реализации  |   Предельные размеры расходов   |
   |  продукции (работ, услуг)    |   на рекламу, принимаемых при   |
   |     в год, включая НДС       |         налогообложении         |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |До 30 млн руб. включительно   |5% от объема                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Свыше 30 млн руб.             |1,5 млн руб. + 2,5% от объема,   |
   |                              |превышающего 30 млн руб.         |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Свыше 300 млн руб.            |8,25 млн руб. + 1% с суммы,      |
   |                              |превышающей 300 млн руб.         |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

4. Оплата услуг связи (абонентская плата за телефон, оплата междугородних и международных телефонных переговоров, оплата стоимости услуг по доставке материальных объектов (посылки, бандероли и т.п.), аренда почтовых абонентских ящиков, оплата эфирного времени радиотелефона и пейджера).

Абонементная плата за телефон может быть учтена только при наличии обособленного нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (как собственного, так и арендованного), и подтверждающих документов (договор передачи в собственность, договор аренды с указанием на то, что данные расходы несет арендатор, документы, подтверждающие факт оплаты).

Расходы по междугородним и международным переговорам, проведенным как из офиса, так и с домашнего телефона, могут быть приняты к зачету только при подтверждении взаимоотношений с абонентом (в рамках осуществления предпринимательской деятельности) с указанием его контактного телефона и необходимости таких переговоров, а также документальном подтверждении факта оплаты.

Оплата стоимости услуг по доставке материальных объектов почтовыми отправлениями (посылки, бандероли) также должна быть подтверждена документально. При этом необходимо подтверждение взаимоотношений с адресатом в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

Аренда почтовых абонентских ящиков может быть принята к зачету при наличии документов, подтверждающих факт оплаты, в случае осуществления почтовой связи в такой форме с партнерами, клиентами.

Оплата эфирного времени радиотелефона или пейджера может быть включена в состав затрат предпринимателя при подтверждении необходимости оперативной связи и отсутствии стационарного телефона, а также при наличии документов, подтверждающих факт оплаты.

5. Оплата услуг банков при открытии счета в качестве предпринимателя. Оплата чековой книжки. Оплата процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), полученным на осуществление деятельности.

Данные расходы учитываются при наличии подтверждающих документов.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

6. Затраты на покупку специальной литературы, нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, используемых для осуществления деятельности и связанных с извлечением дохода, и бланков, используемых для оформления прохождения товара (услуги) при подтверждении соответствующими документами.

7. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством при условии, что по Закону РФ от 6 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" или по законам, определяющим порядок налогообложения конкретными видами налогов, они относятся на себестоимость.

У предпринимателей в составе расходов учитываются следующие налоги и сборы:

- налог с продаж;

- налог на реализацию горюче - смазочных материалов;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортного средства;

- таможенные пошлины (платежи);

- акцизы;

- целевые сборы с граждан на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования;

- налог на рекламу;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор за проведение кино-, телесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов.

8. Комиссионный сбор, уплаченный торгующей организации продавцом (при наличии подтверждающих документов).

9. Расходы по изготовлению печати, штампов (при их документальном подтверждении).

10. Расходы по приобретению вышедших из строя частей к основным средствам на основании документов, подтверждающих факт приобретения, и только по тем частям, которые в отчетном периоде установлены на основное средство (куплены не впрок).

11. Оплата работ по сертификации продукции (при наличии подтверждающих документов).

Предпринимателями могут быть произведены затраты, которые с учетом действующих законодательных норм не исключаются из совокупного годового дохода.

В частности, в соответствии с п.42 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 не исключаются из совокупного валового дохода предпринимателя следующие расходы:

- на личные нужды плательщика и его семьи;

- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);

- по уплате членских взносов, платежей по страхованию (за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности и обязанность по уплате которых предусмотрена законом);

- штрафы;

- убытки, понесенные в процессе осуществления деятельности (уценка товаров, убытки, образовавшиеся при реализации товаров по ценам ниже цены приобретения);

- не связанные с извлечением дохода или опосредующие его получение;

- не подтвержденные документально либо подтвержденные фиктивными или неверно оформленными документами.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552) в себестоимость продукции не включаются затраты:

- носящие долговременный (капитальный, инвестиционный) характер, в том числе на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции основных фондов;

- связанные с аудиторской проверкой финансово - хозяйственной деятельности, проводимой по собственной инициативе;

- проценты по просроченным кредитам банков, а также банковским ссудам, взятым на приобретение основных средств, материалов или иных активов;

- на выполнение самим предпринимателем или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности.

В частности, не могут быть включены в состав затрат расходы на:

- представительские цели;

- оформление помещений (кроме офисной мебели, оргтехники, осветительных приборов, штор, жалюзи и т.п.);

- приобретение сырья, материалов и товаров впрок;

- сторожевую охрану;

- оплату лицензий (за исключением лицензий на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков и "ноу - хау");

- изготовление визитных карточек;

- приобретение и пошив костюмов (за исключением спецодежды для осуществления видов деятельности, по которым она предусмотрена законодательством - например, работы в химически агрессивных средах);

- оплату курсов и других видов личного обучения;

- перевод документов с иностранного языка;

- покупку электробытовых приборов (кипятильники, чайники, диктофоны, телевизоры) и бытовых предметов (посуда, фотоаппараты, аудио- и видеотехника), если они не используются в процессе извлечения дохода;

- покупку литературы по налогообложению, ведению бухгалтерского учета и юридической литературы (за исключением аудиторской, бухгалтерской или юридической деятельности соответственно), а также программных продуктов, относящихся к этим вопросам;

- оплату консультационных и информационных услуг;

- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с предпринимательской деятельностью налогоплательщика;

- выплаты по претензиям юридических и физических лиц, связанные с деятельностью;

- командировочные расходы;

- затраты, связанные с инвентаризацией и оценкой строения, с получением регистрационного удостоверения о собственности и справки Бюро технической инвентаризации (БТИ);

- оплату услуг платной автостоянки;

- оформление загранпаспорта, въездной визы;

- оплату сборов за регистрацию автомобиля в ГИБДД;

- оплату сборов, уплаченных за границей.

В практике встречаются и иные виды расходов, не перечисленные выше, однако при решении вопроса о включении их в состав затрат рекомендуется руководствоваться изложенными принципами с учетом вида осуществляемой деятельности.

Доходы 2000 г., не подлежащие налогообложению

Приведенный ниже перечень доходов, полностью освобождаемых от налогообложения независимо от категории физических лиц, составлен на основании Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Перечень является исчерпывающим и расширительному трактованию не подлежит.

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком).

2. Все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов (при наличии оснований для пенсионного обеспечения, установленных Законом РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации").

3. Все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей; переездом на работу в другую местность; возмещением командировочных расходов; возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия; увольнением работников; гибелью военнослужащих; возмещением иных расходов за исключением суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.

4. Суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; суммы материальной помощи, оказываемой предприятиями, учреждениями и организациями или иными работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруг(и), детей или родителей) независимо от ее размера; суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации (независимо от ее размера и источника выплаты); суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 г. инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг., родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг. либо с их последствиями.

5. Выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций.

6. Выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации.

7. Проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.

Проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым после 21 января 1997 г.:

- в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;

- в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада.

Проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым до 22 января 1997 г., налогообложению не подлежат.

8. Суммы страховых выплат физическим лицам по договорам, заключенным или продленным после 21 января 1997 г.:

- по обязательному страхованию;

- по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);

- по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;

- в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

Страховые выплаты, получаемые физическими лицами по договорам, заключенным до 22 января 1997 г., не подлежат налогообложению, за исключением выплат по договорам добровольного страхования, по которым взносы осуществлялись за счет средств предприятий. С таких выплат налог удерживается в общеустановленном порядке.

9. Вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови.

10. Алименты, получаемые физическими лицами.

11. Суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:

- в связи с учебно - производственным процессом;

- за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.

12. Суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев (в том числе вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные) за исключением доходов, полученных от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды.

13. Суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде при наличии соответствующей справки, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации.

14. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

15. Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх доброй воли.

16. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства.

17. Суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти РФ, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно - исследовательских учреждений.

18. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством РФ об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве.

19. Суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств.

20. Суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно - курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей. К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно - курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак - проводников.

21. Доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.

22. Доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в установленном порядке.

23. Суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством РФ о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

24. Доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством РФ.

25. Суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений.

26. Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке.

27. Доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе.

28. Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

29. Суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы. Для лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, а также приравненных к ним категорий физических лиц, суммы налога с денежного довольствия, других денежных вознаграждений и выплат, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей службы в органах внутренних дел, понижаются в порядке и размерах, устанавливаемых Правительством РФ.

30. Суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными и иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации.

31. Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств по договорам, заключенным или продленным после 21 января 1997 г., от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

- процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

- процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

Не производится исчисление налогооблагаемой материальной выгоды по погашению заемных средств, если договоры займа были заключены до 22 января 1997 г.

32. Суммы, полученные физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

33. Доходы, получаемые физическими лицами в виде гуманитарной помощи (содействия).

Под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).

Гуманитарная помощь (содействие) может оказываться иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями.

Льгота по подоходному налогу распространяется на гуманитарную помощь (содействие), на которую Комиссией по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве Российской Федерации в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 1999 г. N 1335, выданы удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверения выдаются органам и организациям, получающим гуманитарную помощь (содействие), по форме согласно Приложению к названному Порядку. Прилагаемые к удостоверению перечни средств, товаров, работ и услуг заверяются штампом с надписью "Гуманитарная помощь (содействие)".

Органы и организации, которые имеют удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию), и осуществляют передачу такой помощи конечным получателям - физическим лицам, удержание подоходного налога не производят.

34. Денежное содержание прокурорских работников органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации.

Подписано в печать Л.В.Константинова

10.02.2001 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——