"Налоговые известия Московского региона", N 2, 2001

НОВОЕ В ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 2001 Г.

Согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 г. вводится в действие гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации - ст.ст.143 - 178 (далее - Кодекс). Со дня введения ее в действие утрачивает силу (частично) Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон), а вместе с ним и Инструкция Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", принятая на основании и в его исполнение.

При этом отдельные положения Закона продолжают действовать.

В частности, до 1 января 2002 г. подлежат применению некоторые положения п.1 ст.5 этого Закона:

- пп."т" с 1 января 2001 г. применяется в измененной редакции, предусматривающей освобождение от НДС работ по строительству жилых домов, производимому с привлечением средств бюджетов всех уровней при условии, что такие средства составляют не менее 50% от стоимости работ. При определении указанного размера средств с 1 января 2001 г. для целей подтверждения права на льготу по налогу средства целевых внебюджетных фондов, в том числе и государственных внебюджетных фондов, не должны учитываться. Таким образом, с 1 января 2001 г. до 1 января 2002 г. при строительстве жилых домов с использованием внебюджетных источников финансирования, размер которых в сумме и согласно смете превышает 50%, у подрядчика возникает обязанность увеличить цену работ на сумму налога на добавленную стоимость. Если финансирование работ осуществляется за счет средств бюджетов в размере от 50% и выше, то независимо от того, что в каком-то налоговом периоде доля бюджетных средств, фактически перечисленных подрядчику, окажется меньше доли внебюджетных средств, также фактически перечисленных, в налоговую базу по НДС все фактически перечисленные денежные средства не должны включаться.

Еще одно изменение указанной нормы Закона связано с изменением доли участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в финансировании строительства жилых домов: размер соответствующих расходов бюджетов всех уровней должен составлять не 40, а 50% от стоимости работ, предусмотренной в смете.

Следует обратить внимание также на то, льгота по НДС предоставляется только в случае перечисления денежных средств. Передача ценных бумаг или иного имущества, прекращение денежного обязательства иным способом, за исключением финансирования строительства путем зачета денежных обязательств подрядчика перед бюджетом, не может являться основанием для использования указанной льготы по налогу.

После 1 января 2002 г. освобождение от налогообложения работ по строительству жилых домов в гл.21 Кодекса не предусмотрено.

Положения указанного подпункта будут применяться параллельно с пп.16 п.2 ст.149 Кодекса;

- пп."у" применяется только в части освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость операций по реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

Вместе с данным подпунктом применяются положения пп.1 п.2 ст.149 Кодекса, вводимого с 1 января 2001 г. частично;

- в пп."щ" в течение календарного года действуют абз.3 и 6, а также положение, касающееся освобождения от НДС ввозимых на территорию Российской Федерации сырья, материалов и оборудования, закупаемых предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов.

Соответствующая норма будет применяться независимо от ст.150 Кодекса, предусматривающей освобождение указанных в этой статье товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

- пп."э" в действующий редакции Закона, предусматривающей освобождение от НДС оборотов по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность, по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции. Причем соответствующий подпункт применяется с учетом пп.17 и 21 п.3 ст.149 Кодекса, утрачивающих силу с 1 января 2002 г.

Следовательно, с 1 января 2002 г., если законодательство о налоге не претерпит изменений в этой части, реализация продукции средств массовой информации осуществляется по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

- пп."я1" применяется в неизмененной редакции Закона, в соответствии с которой от НДС освобождаются работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.

Данная норма применяется параллельно с действующей частью пп.15 п.2 ст.149 Кодекса.

До 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники Содружества Независимых Государств приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Товары (работы, услуги), за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, реализованные с 1 июля 2001 г. в государства - участники СНГ, подлежат налогообложению по ставке 0% в порядке, предусмотренном ст.164 Кодекса, и с соблюдением специальных положений межгосударственных соглашений, которые после их принятия Российской Федерацией будут иметь обязательную и высшую (по сравнению с гл.21 Кодекса) юридическую силу.

С 1 января 2001 г. налогоплательщиками, кроме организаций и лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, будут признаваться и индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства в качестве налогоплательщиков. Поэтому при реализации таким лицом товаров (работ, услуг) на территории, не входящей в юрисдикцию органа государственной власти, зарегистрировавшего такого индивидуального предпринимателя, НДС должен уплачиваться по месту жительства, а не по месту осуществления деятельности.

Иностранные организации, не вставшие на налоговый учет по местонахождению своих постоянных представительств в Российской Федерации (в гл.21 Кодекса таким организациям предоставляется право встать на учет в налоговых органах), не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость в случае возникновения объекта налогообложения. Обязанность по уплате налога этими лицами будет исполняться налоговым агентом в соответствии со ст.ст.24 и 161 Кодекса.

С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога включены индивидуальные предприниматели. Плательщиками налога являются в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Этим Законом для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Не являются плательщиками налога согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (за исключением случаев, предусмотренных ст.161 НК РФ, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплаты его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента).

Не являются плательщиками налога согласно ст.1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (за исключением случаев, предусмотренных ст.161 Кодекса, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплаты его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента).

Указанные организации и индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС (организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности - по всем видам деятельности), не выписывают своим покупателям счета - фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

Налог по товарно - материальным ценностям производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход либо организациями - на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход или организации - на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого налога на вмененный доход, или организация - на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности.

Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001 г. плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 г. при наличии счетов - фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 г., к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.

В соответствии с абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" вступил в силу 20 июня 1995 г., и его положения применяются только в отношении субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" норма, содержащаяся в абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", являлась налоговой, следовательно, она подлежала обязательному применению.

Из правового содержания указанной нормы и ее расположения в специальном неналоговом законе следует, что она распространяется только на преимущества, установленные законодательством о налогах, включая возможность не уплачивать налоги, предусмотренные исключительно для субъектов малого предпринимательства, или уплачивать их в меньшем размере. Следовательно, данная норма не может применяться к положениям вступившего в силу законодательства о налогах, которые являются общеобязательными для всех налогоплательщиков, в том числе и для субъектов малого предпринимательства.

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации применяется ко всем налогоплательщикам, в том числе и к субъектам малого предпринимательства.

Таким образом, абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" к отношениям, урегулированным частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется.

Кроме того, с 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и ст.ст.1 и 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации норма, предусмотренная абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" не должна применяться.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, признаваясь субъектами малого предпринимательства, обязаны исполнять обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, в том числе и в части порядка и сроков уплаты этого налога, в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ.

В гл.21 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Чтобы использовать соответствующую льготу, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, без включения в них НДС, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж; стоимость передаваемых для собственных нужд товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов, без включения в них НДС, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж, а также стоимость выполненных строительно - монтажных работ для собственного потребления, исчисленные исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, суммированные за три предшествующих подаче заявления и сведений, подтверждающих право на такое освобождение, налоговых периода, не должны превышать 1 млн руб.

Следует предположить, что при исчислении указанного показателя должны учитываться операции, освобождаемые от налогообложения и не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, при определении размера налоговой базы за три предшествующих налоговых периода не следует учитывать доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Следовательно, налоговая база для целей освобождения будет определяться без учета сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), и без учета авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экспорт, или местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, т.е. без учета соответствующих сумм, подлежащих вычету в соответствии с п.8 ст.171 Кодекса.

Кроме того, в целях подтверждения права на освобождение от налогообложения не должна учитываться стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых на безвозмездной основе.

Право на освобождение не предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям, совершающим операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с гл.22 Кодекса.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика предоставляется на 12 последовательных налоговых периодов.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога предоставляется с 1 апреля 2001 г. на основании данных его деятельности за январь - март 2001 г.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает его от обязанностей по представлению налоговой декларации по окончании периода освобождения, а также обязанностей налогового агента.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.145 Кодекса, не освобождает его от исполнения иных обязанностей в соответствии с Кодексом и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Для подтверждения права на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанности налогоплательщика в налоговый орган по месту постановки на учет (налоговый орган по месту подачи декларации по НДС) представляются соответствующее заявление и следующие документы и сведения:

по организациям:

- налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, при продлении освобождения - 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке с представленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии;

- выписка из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);

- выписка из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

- книга продаж;

- журнал полученных и выставленных счетов - фактур;

- справка налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;

- документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанности по исчислению и уплате акцизов;

по индивидуальным предпринимателям:

- налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, при продлении освобождения - 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке с представленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии;

- документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);

- документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

- журнал полученных и выставленных счетов - фактур;

- книга продаж;

- книга доходов и расходов;

- справка налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;

- документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанности по исчислению и уплате акцизов.

При проверке налоговый орган вправе истребовать другие документы и сведения, которые необходимы при проведении налогового контроля, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Заявление, сведения и документы представляются налогоплательщиком, претендующим на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение (продление освобождения по окончании действия ранее вынесенного в отношении него решения об освобождении).

Если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении (о продлении освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил подтверждающих сведений и документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В течение 10 дней начиная со дня представления полного пакета документов и сведений налоговый орган производит их проверку для установления правомерности освобождения (продления освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика, выносит решение и направляет первый экземпляр решения налогоплательщику.

По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый их которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа.

По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком за весь период, на который было предоставлено освобождение, налоговый орган принимает решение о продлении действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа.

При установлении недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах, при представлении неполного пакета документов или сведений, несвоевременном представлении данных документов или сведений, а также при установлении несоответствия размера выручки (дохода) требованиям ст.145 Кодекса налоговый орган выносит решение:

- об отсутствии права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС;

- об отсутствии права на продление освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Повторная подача налогоплательщиком вышеуказанных заявления, сведений и документов производится в следующем налоговом периоде, не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение (продление освобождения).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", производится в общеустановленном порядке.

Организации (индивидуальные предприниматели), получившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при получении от покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в счетах - фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым организациями (индивидуальными предпринимателями) для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным организацией (индивидуальным предпринимателем), утратившей право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном ст.172 Кодекса.

В рассматриваемой главе Кодекса появились новые объекты:

- операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и через амортизационные отчисления;

- операции по выполнению строительно - монтажных работ для собственного потребления.

Кроме того, в перечень операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), дополнительно включены:

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказание услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В ст.147 Кодекса определено понятие "место реализации товаров". Местом реализации товаров признается Российская Федерация, если:

- товар находится в Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется (положение применяется к недвижимому имуществу. Соответствующее правило может применяться и к движимому имуществу, если, например, покупатель осуществляет деятельность в местонахождении товара или изменение местонахождения товара не соответствует интересам покупателя или не может быть изменено в силу специфики самой сделки.

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится в Российской Федерации.

Существенных изменений, касающихся правил определения места реализации работ (услуг), в данной главе Кодекса не содержится.

Следует указать, в частности, на следующие нововведения, которые отсутствовали в п.5 ст.4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость":

- если услуги в сфере туризма оказываются фактически на территории Российской Федерации, то местом их реализации признается Российская Федерация;

- если покупатель образовательных услуг, научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ осуществляет деятельность в Российской Федерации, то местом реализации указанных услуг и работ признается Российская Федерация. Причем понятия "место осуществления деятельности" и "место экономической деятельности" являются синонимами.

Статьей 149 Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2001 г. освобождаются от НДС операции, которые действующим законодательством о налоге на добавленную стоимость не освобождены (частично освобождены) от налогообложения:

- реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах;

- реализация услуг по предоставлению в пользование (т.е. по договору аренды, но не найма) жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (если в ст.27 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ будут внесены изменения, то данная льгота будет применяться только с 1 января 2004 г. До 1 января 2004 г. от налогообложения освобождается реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах жилищно - строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду);

- реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Не подлежат налогообложению (без определения места реализации):

- посреднические операции купли - продажи иностранной валюты, осуществляемые банками;

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

- реализация до 1 января 2001 г. производимых и реализуемых товаров (по перечню), работ, услуг организациями, соответствующими следующим требованиям:

- уставный капитал таких организаций полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (союзов общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- среднесписочная численность инвалидов среди работников организации составляет не менее 50%;

- доля этих инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциями с банковскими картами (например, процессинг);

- отдельные банковские операции, осуществляемые организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Банка России (например, ломбарды);

- реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

- внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно - исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

- проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.

Из перечня льгот, которые предусмотрены в действующем законодательстве о налоге на добавленную стоимость, в гл.21 Кодекса не включены следующие налоговые льготы (за исключением перечисленных выше):

- патентно - лицензионные операции, связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;

- услуги вневедомственной охраны МВД России;

- обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству;

- стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;

- услуги, выполняемые профессиональными аварийно - спасательными службами, профессиональными аварийно - спасательными формированиями по договорам;

- пожарно - техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно - технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по безвозмездной передаче имущества граждан и юридических лиц пожарной охране для выполнения ею задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.

Порядок освобождения от налога с 1 января 2001 г. не изменился в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники. В соответствии со ст.2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" в 2001 г. в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники действует пп."у" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Таким образом, при освобождении от налога в 2001 г. лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медтехники необходимо применять Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 г. N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции".

Данный порядок распространяется на индивидуальных предпринимателей и организаций любой формы собственности и ведомственной принадлежности, в том числе осуществляющих посредническую деятельность по реализации вышеуказанных товаров.

В соответствии с п.6 ст.149 Кодекса освобождение от налогообложения услуг по перевозке пассажиров распространяется на организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.784 ГК РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами.

Согласно Уставу автомобильного транспорта РФ, утвержденному Постановлением СМ РСФСР от 8 января 1969 г. N 12 к пригородным перевозкам относятся перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50 км включительно.

Таким образом, не подлежат налогообложению налогом услуги непосредственно по перевозкам пассажиров только у автотранспортных предприятий, на которые согласно вышеназванному Уставу возлагается осуществление перевозок пассажиров.

Что касается услуг организаций, оказывающих услуги транспортным организациям, занимающимся перевозками пассажиров, включая услугу по продаже билетов пассажирам, то они облагаются налогом в общеустановленном порядке как дополнительная платная посредническая услуга.

Освобождение от налогообложения распространяется на пароходства при условии соблюдения ими единых условий перевозок пассажиров (в том числе по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в установленном порядке в соответствии с Уставом внутреннего водного транспорта Союза ССР, утвержденного Постановлением Совмина СССР от 15 октября 1955 г. N 1801.

При этом согласно ч.I Правил перевозок пассажиров и багажа, утвержденных Приказом Минавтотранса РСФСР от 24 декабря 1987 г. N 176, к пригородным относятся линии протяженностью до 100 км, а при обслуживании этих линий скоростными судами - до 150 км, соединяющие город и тяготеющие к нему населенные пункты, а также зоны коллективных садов, дачных поселков и места массового отдыха, расположенные на водных путях.

При применении пп.10 п.2 ст.149 Кодекса необходимо учитывать положения ст.27 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ, в соответствии с которой указанный пункт вводится в действие с 1 января 2004 г.

В период с 1 января 2001 г. по 1 января 2004 г. от налогообложения освобождается реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах жилищно - строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Предоставление в пользование жилых помещений в домах, относящихся к государственному жилищному фонду, муниципальному жилищному фонду и общественному жилищному фонду, осуществляется на основании договора найма жилого помещения, заключенного между собственником жилого помещения либо уполномоченным собственником - организацией и нанимателем - гражданином. Таким образом, от налога освобождается только плата (оплата жилья), взимаемая в рамках договора найма в размере, обеспечивающем возмещение издержек на содержание и ремонт жилья.

Гражданам, проживающим в домах, относящихся к частному жилищному фонду, - собственникам жилых помещений, оказываются не услуги по предоставлению в пользование жилых помещений, а услуги по обеспечению технического и санитарного состояния принадлежащих им жилых помещений, реализация которых на территории Российской Федерации в соответствии с вышеуказанной статьей Федерального закона на период с 1 января 2001 г. по 1 января 2004 г. освобождается от налогообложения.

При применении указанного подпункта также необходимо учитывать, что в оплату услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности в целях налогообложения включаются определенные расходы, отраженные в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно - коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением Госстроя России от 23 февраля 1999 г. N 9.

При этом от налогообложения освобождается оплата услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, а не эксплуатационные услуги, оплачиваемые за счет указанной платы жилищными организациями (в том числе муниципальными унитарными предприятиями, осуществляющими функции управления жилищным фондом, т.е. от налога освобождены именно средства, поступающие этим организациям от населения в виде оплаты услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, а не дальнейшее их перераспределение.

При оказании некоммерческими образовательными организациями услуг в сфере образования по проведению учебно - производственного (по направлениям основного или дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса освобождение от налога предоставляется вне зависимости от того, на какие цели направлен доход, полученный за оказание этих услуг.

Под некоммерческой образовательной организацией понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно - правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.

При оказании услуг в сфере образования по проведению учебно - производственного (по направлениям основного или дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса иными образовательными организациями, в том числе созданными в виде обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся некоммерческими, или индивидуальными предпринимателями, освобождение от налога не предоставляется.

Если некоммерческая организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является образовательная деятельность, то освобождение от налога услуг в сфере образования по проведению учебно - производственного (по направлениям основного или дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных п.4 ст.149 Кодекса (раздельный учет). Этот порядок освобождения от налога распространяется на некоммерческие организации, имеющие обособленные или структурные подразделения, созданные для целей проведения образовательного процесса.

Услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) без органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие образовательные организации, вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендную плату - на счет балансодержателя имущества (некоммерческой образовательной организации), в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.

При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами, балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления), органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, применяется порядок уплаты налога в бюджет, указанный в п.3 ст.161 Кодекса.

В течение 2001 г. (до 1 января 2002 г.) по работам и услугам по охране и реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, действует пп."я1" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" на основании ст.2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ. Таким образом, при освобождении от налога в 2001 г. данных работ и услуг применяется ранее действующий порядок.

По услугам (работам) по охране памятников истории и культуры (охраняемых государством) следует иметь в виду, что к освобождаемым от налога относятся: оказание услуг государственными органами охраны памятников или иными лицами, перечисленными в ст.143 Кодекса, осуществляющими деятельность по охране памятников истории и культуры под контролем вышеуказанных уполномоченных государственных органов, в частности, платных услуг по согласованию заданий и проектов проведения различных работ на памятниках; по научно - методическому руководству делом охраны, изучения и реставрации памятников истории и культуры; по организации использования памятников истории и культуры и их пропаганды в целях развития науки, образования и культуры; по государственному контролю за соблюдением предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их ведомственной принадлежности и гражданами правил охраны, использования, учета и реставрации памятников истории и культуры, а также за выполнением мероприятий по обеспечению сохранности памятников и других услуг, перечисленных в п.33 разд.III "Обеспечение сохранности недвижимых памятников истории и культуры" Инструкции о порядке учета, обеспечения сохранности, содержания, использования и реставрации недвижимых памятников истории и культуры, утвержденной Приказом Минкультуры России от 13 мая 1986 г. N 203, а также в п.п.7 и 9 Положения об охране и использовании памятников истории и культуры, утвержденного Постановлением Совмина СССР от 16 сентября 1982 г. N 865.

При освобождении работ по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со ст.ст.1 и 16 Закона РСФСР от 15 декабря 1978 г. "Об охране и использовании памятников истории и культуры" все памятники истории и культуры, находящиеся на территории Российской Федерации, охраняются государством и подлежат государственному учету.

При этом ст.31 Закона РСФСР от 15 декабря 1978 г. "Об охране и использовании памятников истории и культуры" определено, что реставрация памятников истории и культуры осуществляется только с ведома специально уполномоченных государственных органов охраны памятников в Российской Федерации и под их контролем.

Согласно ст.9 этого Закона специально уполномоченными государственными органами охраны памятников в России являются Минкультуры России, Росархив, местные органы культуры и местные архивные органы в пределах их компетенции, а также иные государственные органы в соответствии с законодательством Российской Федерации. Федеральным законом от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" предусмотрено, что лицензированию подлежит реставрация объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), музейных предметов.

Таким образом, освобождение от налога распространяется на работы, выполняемые индивидуальными предпринимателями и организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности: ремонтно - реставрационные, консервационные и восстановительные, в том числе общестроительные (за исключением археологических и земляных работ в зоне памятников, чеканных, выколотных и давильных, гидроизоляционных, по укреплению грунтов оснований и фундаментов, контроля качества работ, производства реставрационных и консервационных конструкций и материалов, выполнение комплекса работ по электросвязи, инженерным сетям и системам, а также работ (включая строительные) по воссозданию памятников вновь), перечисленные в разд.III Примерного перечня видов работ, услуг и охраны на памятниках истории и культуры, подлежащих лицензированию, прилагаемом к Приказу Минкультуры России от 10 сентября 1998 г. N 469 "О перечне лицензируемых видов деятельности по обследованию состояния, консервации, реставрации и ремонту памятников истории и культуры федерального (общероссийского) значения", а также аналогичные названным выше работы, перечисленные в разд.III Примерного перечня видов деятельности работ (в том числе услуги и охрана) на памятниках истории и культуры, прилагаемом к Приказу Минкультуры России от 2 июля 1998 г. N 365 (в части, касающейся памятников, находящихся на территории субъектов Российской Федерации или муниципальных образований и лицензируемых органами местного самоуправления).

Работы и услуги, перечисленные в других разделах указанных перечней, от налога не освобождаются, так как они являются иными видами работ и услуг, обеспечивающих выполнение непосредственно реставрационных работ квалифицированными специалистами, а также необходимыми материальными ресурсами, проектной и технологической документацией, разработанной на основании проведенных инженерных, археологических, геодезических или иных научных изысканий и исследований, за исключением тех, которые в качестве самостоятельной льготы приведены в ст.149 Кодекса (например, образовательные услуги или научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы).

В соответствии с порядком, предусмотренным ст.2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ при реализации вышеназванной продукции и оказании перечисленных в пп.21 п.3 ст.149 Кодекса услуг в 2001 г. действует пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Поэтому при освобождении от налога в 2001 г. нерекламной и неэротической продукции средств массовой информации, книжной продукции, редакционной, издательской и полиграфической деятельности по производству этой продукции, услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке этой продукции следует руководствоваться нормативными Письмами Госналогслужбы России от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" (зарегистрировано в Минюсте России 8 апреля 1996 г. N 1060) и от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" (зарегистрировано в Минюсте России 14 июня 1996 г. N 1106).

Данный порядок распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности.

При применении пп.19 п.3 ст.149 Кодекса следует иметь в виду, что с 1 января 2001 г. работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе, подлежат налогообложению, за исключением работ (услуг) по тушению лесных пожаров, выполняемых и оказываемых на договорной основе лицами, указанными в ст.143 Кодекса.

Освобождение от налогообложения работ (услуг) по тушению лесных пожаров распространяется на работы (услуги), выполняемые как предприятиями, организациями и учреждениями, на которых возложена охрана и защита лесов, так и привлекаемых организаций и индивидуальных предпринимателей.

С 1 января 2001 г. подлежат обложению налогом:

- пожарно - техническая продукция;

- материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно - технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности.

Не предусмотрены последствия, которые могли бы наступить для налогоплательщика в случае неведения раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению.

Налогоплательщику предоставлено право отказаться от использования одной или нескольких налоговых льгот, предусмотренных п.3 ст.149 Кодекса, не менее чем на один год.

В случае отмены с 1 января 2001 г. налогового освобождения по товарам (работам, услугам), действовавшего по 31 декабря 2000 г. (включительно) в соответствии со ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", и если оно не предусмотрено ст.149 Кодекса, должен применяться следующий порядок налогообложения:

- по товарам (работам, услугам), отгруженным по 31 декабря 2000 г. включительно, счета - фактуры выставляются по 31 декабря 2000 г. включительно без НДС. В случае если оплата поступила после 1 января 2001 г., по этим товарам (работам, услугам) налогообложение не производится;

- по товарам (работам, услугам), оплаченным полностью, но не отгруженным до 31 декабря 2000 г. включительно, счета - фактуры выставляются покупателям начиная с 1 января 2001 г. без НДС.

В случае введения согласно ст.149 Кодекса с 1 января 2001 г. налогового освобождения по товарам (работам, услугам), не предусмотренного ранее ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", применяется следующий порядок налогообложения:

- по товарам (работам, услугам), отгруженным по 31 декабря 2000 г. включительно, счета - фактуры выставляются по 31 декабря 2000 г. включительно с НДС. В случае если оплата поступила после 1 января 2001 г., по этим товарам (работам, услугам) сумма налога подлежит перечислению в бюджет в общеустановленном порядке;

- по товарам (работам, услугам), оплаченным полностью, но не отгруженным до 31 декабря 2000 г. включительно, счета - фактуры выставляются покупателям начиная с 1 января 2001 г. без НДС в том случае, если с покупателем произведен соответствующий перерасчет, предусматривающий возврат суммы налога, полученного при поступлении предоплаты и включенного в декларацию продавцом при получении от покупателя этой предоплаты. По итогам указанных перерасчетов с покупателем в установленном порядке производятся перерасчеты с бюджетом.

В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг) до 1 января 2001 г., реализованных после 31 декабря 2000 г., порядок налогообложения указанных операций после 1 января 2001 г. должен определяться с учетом норм гл.21 Кодекса.

Например, если пожарно - техническая продукция была реализована в 2001 г., а предварительная оплата осуществлялась как до, так и после 2001 г., то счета - фактуры должны выставляться с НДС (с учетом всей стоимости такой продукции).

В гл.21 Кодекса содержатся новые положения, касающиеся также порядка определения налоговой базы.

Согласно п.3 ст.154 Кодекса при реализации имущества, учтенного с НДС, налоговая база определяется как разница между продажной ценой этого имущества (с учетом налога) и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) (товарообменные операции) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), для целей принятия к вычету исчисляются исходя из стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

По срочным сделкам налоговая база определяется исходя из цены, указанной непосредственно в договоре. Эта цена не может быть ниже цены, определенной в соответствии со ст.40 Кодекса и действующей на дату реализации.

Впервые на законодательном уровне установлен порядок определения налоговой базы по договорам уступки права требования (цессии) и финансирования под уступку денежного требования. Особенность таких сделок только в том, что если в основе договора уступки права сторонами не исполнен договор, обязательства по которому освобождены от НДС, то ни цедент (продавец), ни цессионарий (новый кредитор) не исчисляют и не уплачивают налог с сумм, превышающих размер дебиторской задолженности, числящейся у цедента (продавца).

Лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основании посреднического договора, определяет налоговую базу исходя из установленного в посредническом договоре размера вознаграждения.

С 1 января 2001 г. от налогообложения освобождаются посреднические операции, осуществляемые в рамках исполнения договоров, предметом которых являются:

- оказание услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

- реализация (передача для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров, предусмотренных пп.1 п.2 ст.149 Кодекса;

- реализация ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (в порядке и на условиях, определяемых Правительством России).

Несмотря на то что из названия ст.162 Кодекса можно сделать вывод о ее распространении только на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), из ее содержания такой вывод не следует. Поэтому налогообложению подлежат санкции, не обязательно связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Например, продавец поставил товар с нарушением условия об ассортименте. За нарушение соответствующего обязательства в договоре предусмотрена неустойка. Выплата неустойки покупателю должна учитываться у него при определении налоговой базы по НДС по итогам налогового периода.

Налогообложению подлежат только суммы санкций, получение которых основано на нормах гражданского законодательства.

Если реализация товаров (работ, услуг) освобождается от налогообложения, то и полученные по этим договорам суммы санкций не облагаются этим налогом.

В соответствии с п.3 ст.153 Кодекса при определении налоговой базы по НДС выручка в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, с 1 января 2001 г. законодательство о налоге на добавленную стоимость не увязывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с курсом Банка России, действующим на дату такой уплаты.

Налоговым периодом по налогу признается календарный месяц. Только те налогоплательщики, у которых размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышает 1 млн руб., вправе уплачивать налог по итогам квартала, но не позднее 2-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Для таких налогоплательщиков право на уплату налога ежеквартально возникнет только со II квартала, так как положения гл.21 Кодекса не применяются к налоговым отношениям, возникшим до 1 января 2001 г.

Следует заметить, что только для целей уплаты налога вводится налоговый период - квартал. Для целей же гл.21 Кодекса под налоговым периодом понимается месяц (например, для предоставления освобождения (ст.145), для зачета или возврата (ст.176) и в других случаях).

С 1 января 2001 г. реализация некоторых товаров (работ, услуг) осуществляется по ставке 0%, в частности реализация товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также реализация работ (услуг), связанных с производством и реализацией указанных товаров.

Следует отметить, что документы, подтверждающие право применять нулевую ставку налога, должны представляться в налоговый орган не позднее 180 дней со дня оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. По истечении этого срока рассматриваемые товары подлежат налогообложению по ставкам 10 или 20%. Следовательно, начиная с 1 января 2001 г. применяется порядок, который ранее был установлен п.35 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и применялся до принятия Верховным Судом РФ Решения от 14 июля 1999 г. N ГКПИ 99-428.

По операциям, облагаемым по нулевой ставке, в налоговый орган должна представляться отдельная налоговая декларация.

Установлен новый порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг). Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет - фактура. Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного ст.169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. По сравнению с применяемой сегодня формой этого документа в счете - фактуре дополнительно с 1 января 2001 г. нужно указывать:

- номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- сумму налога с продаж (если начисление этого налога предусмотрено законодательством).

Срок выставления счета - фактуры с 1 января 2001 г. сократился с 10 до 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг). Если товар не отгружается и не транспортируется, но передаются права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Суммы налога, уплаченные при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, с 1 января 2001 г. подлежат вычету в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст.170 Кодекса налогоплательщики, приобретая товары (работы, услуги), использованные ими в последующем при производстве и реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом, должны распределять сумму налога пропорционально стоимости товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за месяц. Если доля стоимости товаров (работ, услуг), используемых для производства или реализации льготируемых товаров (работ, услуг), не превышает 5% от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то все суммы налога подлежат вычету.

Пример. Ломбард, предоставляя денежные средства физическим лицам по договору займа, оказывает услугу по хранению вещей.

Для оказания соответствующих услуг ломбардом по договору аренды получено во временное владение и пользование помещение, а также приобретены иные услуги, облагаемые налогом. Общая стоимость услуг, оплаченных ломбардом в январе 2001 г., составила 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Выручка от реализации ломбардом услуг составила за январь 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.), включая:

- 8000 руб. (в том числе НДС - 1333 руб.) - от реализации банковских операций, для которых не требуется лицензия Банка России (проценты по договору займа);

- 22 000 руб. (в том числе НДС - 3667 руб.) - от реализации услуг, облагаемых налогом (плата за хранение вещей в ломбарде).

Для распределения суммы налога, уплаченной при приобретении услуг, облагаемых налогом, необходимо определить долю стоимости услуг по хранению в общем объеме выручки от реализации (без учета НДС):

(22 000 руб. - 3667 руб.) : (30 000 руб. - 5000 руб.) х 100% = 73%.

Таким образом, из общей суммы налога, уплаченной при оплате облагаемых услуг, подлежит:

- отнесению на затраты по производству и реализации услуг, не облагаемых налогом, - 2920 руб. (4000 руб. х 73%);

- вычету при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за январь 2001 г., - 1080 руб. (4000 руб. - 2920 руб.).

Усложним условие. В января 2001 г. ломбардом было приобретено имущество на сумму 320 000 руб. (в том числе НДС - 53 334 руб.). Данное имущество использовалось только для оказания облагаемых налогом услуг.

Стоимость услуг, используемых для реализации услуг, не облагаемых налогом, будет равна:

(24 000 руб. - 4000 руб.) х 73% = 14 600 руб.

Доля этой стоимости в общей сумме расходов составит:

14 600 руб. : (320 000 руб. - 53 334 руб. + 24 000 руб. - 4000 руб.) х 100% = 5%.

Поскольку полученная величина не превышает 5%, вся сумма налога (57 334 руб.), уплаченная при приобретении услуг и имущества, подлежит вычету при определении суммы этого налога, которая должна быть уплачена в бюджет за январь 2001 г.

Если налогоплательщик имеет право на льготу, но в счете - фактуре, выданном покупателю, выделил сумму НДС (хотя и не имел права отказаться от использования льготы по налогу), то он обязан уплатить сумму налога в бюджет.

В ст.163 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Для малых предприятий, не перешедших на упрощенную систему учета, отчетности и налогообложения, не предусмотрен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость. Данные организации уплачивают налог ежемесячно, если их ежемесячная выручка (по итогам предшествующего квартала) не превышает 1 млн руб. (без НДС и налога с продаж).

Начиная с января 2001 г. организация обязана уплачивать налог за обособленное подразделение.

Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по местонахождению обособленных подразделений расчет суммы налога, подлежащей уплате.

Доля налога, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле:

Сумма НДС х (Уд. вес ФОТ + Уд. вес ОПФ) х 1/2,

где: Сумма НДС - сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом;

Уд. вес ФОТ - удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом;

Уд. вес ОФП - удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизмененным в течение отчетного года.

При определении среднесписочной численности работников в соответствии с Инструкцией Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121 "По заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" не учитывается численность внешних совместителей и лиц, не состоящих в штате, выполняющих работы по договорам гражданско - правового характера.

При определении сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, принимаются фактические показатели среднесписочной численности работающих (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода.

Определение среднегодовой стоимости основных производственных фондов производится исходя из их среднегодовой остаточной стоимости за предшествующий календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря).

Если организация была создана после начала календарного года, то средняя стоимость основных производственных фондов определяется с момента создания организации и до налогового периода, предшествующего отчетному периоду.

В соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, зачисляется в доходы федерального бюджета в размере 100%.

Таким образом, организация вправе самостоятельно перечислить всю сумму НДС по месту своего учета в налоговом органе, предварительно рассчитав сумму налога по каждому обособленному подразделению. В этой ситуации обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость будет считаться исполненной полностью, а налоговая ответственность может наступить только за непредставление налоговой декларации (ст.119 Кодекса).

При исчислении налога, уплачиваемого в бюджет, разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику. Указанная разница сначала засчитывается в счет уплаты налогов, пеней и штрафов, зачисляемых в тот же бюджет. Такой зачет производится налоговым органом самостоятельно в течение отчетного месяца и еще трех следующих за ним месяцев. По истечении этого срока сумма, которая не была зачтена, возвращается налогоплательщику на основании его заявления. Решение о возврате незачтенной суммы должно быть принято налоговым органом в течение двух недель после получения указанного заявления. Это решение направляется в соответствующий территориальный орган федерального казначейства. Последний в течение двух недель со дня получения решения должен будет перечислить незачтенную сумму налогоплательщику.

В случае нарушения указанных сроков на незачтенную сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Соответствующий порядок возврата или зачета применяется и по операциям, подлежащим налогообложению по ставке 0% (например, экспорт товаров). Не позднее трех месяцев со дня представления отдельного налогового расчета налоговый орган обязан провести проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. В течение этого срока должно быть принято решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Если налоговым органом не вынесено в течение трехмесячного срока решения об отказе или указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Действующее положение о посредниках, участвующих в расчетах, в гл.21 Кодекса не используется. Облагаемым оборотом у посредника является только сумма комиссионного вознаграждения.

В соответствии со ст.171 вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Таким образом, до установления налога на доходы соответствующие суммы налога принимаются к вычету в пределах указанных нормативов, так как согласно абз.2 п.1 Положения о составе затрат... (в редакции Постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661) для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих указанные расходы, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% установленных минимальных норм на указанные расходы. Если соответствующие нормы отсутствуют, то суммы налога не должны приниматься к вычету.

В соответствии с Приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" начиная с 1 апреля 2000 г., организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

С 16 октября 2000 г. вступила в действие Инструкция МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Пунктом 2.3 указанной Инструкции предусмотрено, что предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров платежей (страховых взносов), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с Положением о составе затрат... используют показатель валовой прибыли. При этом согласно п.2.10 названной Инструкции валовая прибыль у торговых организаций определяется как разность между ценой продажи и ценой покупки реализованных товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов.

Исходя из изложенного, торговые предприятия рассчитывают нормативные расходы (представительские и рекламные) исходя из показателя валовой прибыли без учета налога на добавленную стоимость и акцизов.

Что касается порядка применения налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам по соответствующим расходам, то в соответствии со ст.171 части второй Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Налог на добавленную стоимость подлежит вычету в размере суммы, исчисленной исходя из норматива, учитываемого для целей налогообложения прибыли, по ставке 20%, поскольку нормативные расходы по рекламе (представительским расходам) рассчитываются исходя из показателя валовой прибыли без налога на добавленную стоимость и акцизов.

Предварительные платежи, поступающие в счет оплаты товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается таможенная территория Российской Федерации, подлежат налогообложению и вычету в общеустановленном порядке.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в сумме санкций, также подлежат вычету в общеустановленном порядке.

При приобретении товаров (работ, услуг) для производственных целей или перепродажи за наличный расчет суммы налога, уплаченные по ним, подлежат вычету полностью независимо от того, превышен или нет покупателем лимит расчетов наличными денежными средствами, установленный Банком России.

Если сумма НДС не выделена отдельной строкой в счете - фактуре, то вычет налога, уплаченного за товар (работу, услуги), не производится. Если же в счете - фактуре сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю, выделена, то независимо от того, что в первичных документах (счетах, накладных, приходно - кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.) сумма налога не выделена, покупатель товаров (работ, услуг) вправе вычесть ее при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет.

С 1 января 2001 г. отменяется налог на реализацию горюче - смазочных материалов. Поэтому по горюче - смазочным материалам, приобретенным с НДС и не реализованным до 1 января 2001 г., к вычету принимается сумма налога в размере 13,79% от стоимости этих материалов.

По товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата НДС производится за счет соответствующих источников финансирования, сумма этого налога не подлежит вычету.

Подписано в печать В.В.Ермаков

10.02.2001 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——