"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, 2001

Италия

Министерство финансов Италии выпустило нормативный акт, устанавливающий новый критерий, который предлагается использовать для разграничения затрат на рекламу и так называемых entertainment expenses (средства, которые тратятся на развлечение клиентов и поставщиков компании или на создание им комфортных условий в интересах бизнеса). Компаниям предписывается относить расходы на статью entertainment expenses, если они связаны с приглашением клиентов на международную торговую ярмарку, с оплатой за счет компании их транспортных расходов, а также расходов на проживание и питание.

В соответствии с итальянским законодательством затраты на рекламу и entertainment expenses по-разному влияют на налогооблагаемую базу компании. Затраты на рекламу полностью относятся на себестоимость в том году, на который они приходятся, либо равными частями в этом году и четырех последующих. Entertainment expenses относятся на себестоимость в размере не более 1/3 общей суммы затрат в год, в котором они были произведены, и учитываются на протяжении последующих четырех лет.

Минфин Италии не считает правомерным подход, при котором под затратами на рекламу понимаются средства, расходуемые на рекламирование продукции компании, а под entertainment expenses - средства, затраченные на рекламирование самой компании. Во многих случаях этот критерий не может быть применим, поскольку изменились методы рекламы. Более продуктивным считается подход, в соответствии с которым расходы на рекламу - это затраты на оказание услуги, в обмен на которую получатель услуги берет на себя обязательство активно поддержать какую-то точку зрения или предпринять определенные действия, зачастую в рамках соглашения о партнерстве, а entertainment expenses характеризуются безвозмездностью, т.е. получатель услуги себя никакими обязательствами не связывает.

* * *

9 ноября 2000 г. итальянский парламент утвердил новое законодательство о контролируемых иностранных корпорациях. В соответствии с законодательством прибыль, полученная иностранным предприятием, компанией или физическим лицом, считается прибылью резидента в Италии, будь то физическое или юридическое лицо, и подлежит обложению налогом на доходы корпораций в Италии, если:

резидент принимает прямое или косвенное контролирующее участие в деятельности предприятия, компании или другого лица. Косвенное участие означает участие через трастовую компанию или третьего лица;

иностранное лицо является резидентом юрисдикции, относящейся к "черному" списку юрисдикций с "привилегированным" налогообложением (списку налоговых "убежищ"). Перечень таких юрисдикций определяется министерством финансов Италии. В "черный" список попадают юрисдикции, налогообложение доходов на территории которых значительно ниже по сравнению с установленным на территории Италии либо в которых отсутствует эффективная система обмена информацией с Италией.

Компания считается контролируемой, а участие лица в ней контролирующим, если:

другая компания обладает прямо или косвенно большинством голосов на собраниях акционеров компании;

другая компания обладает прямо или косвенно числом голосов, достаточно большим для того, чтобы оказывать влияние на собрание акционеров компании;

компания находится под влиянием другой компании в связи с особыми контрактными отношениями.

Кроме того, две компании считаются связанными, если на их стратегию и решения оказывает решающее влияние третья компания. В частности, связь имеет место, если третья компания может воспользоваться на собраниях акционеров двух компаний не менее чем 20% голосов (10% голосов для компаний, акции которых котируются на фондовой бирже).

В режиме контролируемой иностранной корпорации прибыль иностранного лица учитывается как принадлежащая итальянскому лицу по состоянию на последний день налогооблагаемого периода, установленного для иностранного лица. Доход начисляется в соответствии с нормами, регулирующими порядок расчета дохода от предпринимательской деятельности, и облагается по ставке, размер которой не может быть менее 27%. Налоги, уплаченные за границей, засчитываются при уплате налогов на доходы от деятельности иностранной контролируемой корпорации в Италии.

К лицу - резиденту Италии может не применяться режим контролируемой иностранной корпорации, если оно приведет доказательства того, что соответствующее иностранное лицо осуществляет деятельность, действительно связанную с промышленным производством или торговлей в месте его нахождения. То же самое имеет место в случае, когда лицо - резидент может привести доказательства того, что его участие в деятельности иностранного лица не преследует цели сосредоточить свои доходы в юрисдикции с "привилегированным" налогообложением. В том и другом случае налогоплательщик обязан обратиться с соответствующим заявлением в министерство финансов Италии.

Режим налогообложения контролируемой иностранной компании распространяется на доходы, извлеченные в налогооблагаемом периоде, в котором юрисдикция с "привилегированным" налогообложением впервые попала в "черный" список.

* * *

В Италии создан реестр банковских и почтовых счетов граждан. Налоговые органы Италии имеют право при проведении расследований в рамках налоговой проверки осуществлять так называемую инспекцию банков. При наличии указаний на налоговое мошенничество налоговое ведомство имеет возможность запросить у банка, почтового ведомства и любого другого "финансового посредника", который может иметь отношение к подозреваемому налогоплательщику, отчет о состоянии его счетов. Применение реестра банковских и почтовых счетов позволяет упростить процесс проверок, осуществляемых в дополнение к мероприятиям по расследованию уголовной деятельности.

Все банковские и почтовые счета, банковские и почтовые депозиты, а также депо акций, имеющиеся у резидента или нерезидента на территории Италии, который может быть как физическим, так и юридическим лицом, регистрируются в специальном операционном центре. Зная фамилию налогоплательщика, налоговый инспектор имеет возможность направить запрос на предоставление ему имеющейся в центре информации. Информация предоставляется спустя 30 дней после подачи запроса в условиях соблюдения конфиденциальности. В целях защиты прав граждан на сохранность личной информации в государственных структурах исполнительной власти Италии образован специальный комитет.

Коста - Рика

В Коста - Рике введен новый порядок определения размера ставки акцизов на нефть. Теперь он устанавливается в зависимости от цены на нефть на международном рынке, которая, однако, не может быть выше 28 долл. США за баррель. Если мировая цена превышает этот порог, то ставка акциза на нефть не изменяется и остается такой же, какой она была при цене 28 долл. за баррель. Если цена нефти составляет менее 28 долл. за баррель, то ставка устанавливается в зависимости от этой цены. Новый порядок определения ставки акциза призван стабилизировать налогообложение в условиях колебаний мировых цен на нефть.

Малайзия

Проект государственного бюджета на 2001 г. содержит ряд положений по изменению налогового законодательства. В частности, предлагается предоставить льготы гражданам, возвратившимся после работы за рубежом и обладающим высокой профессиональной квалификацией. Льготы включают освобождение от налогов на доходы, перечисляемые на протяжении двух лет по возвращении налогоплательщика в Малайзию.

В порядке реформирования системы налоговых льгот предлагается предоставить:

скидки на капитальные вложения в предприятия венчурного капитала, входящие в согласованный перечень;

удвоенные размеры скидок на затраты, связанные с продвижением товаров на экспорт, а также на профессиональные гонорары;

льготы по налогу на доходы и инвестиции для компаний, предоставляющих услуги по консервации энергии и выработке энергии из биомассы на срок до 31 декабря 2002 г.;

льготы группам компаний, которые осуществляют капиталовложения в предприятия, занимающиеся производством продуктов питания, полное освобождение от налога на доходы дочерним компаниям на срок 10 лет;

льготы компаниям, занятым в сфере услуг по хранению товаров на складах с холодильным оборудованием.

Кроме того, намечается:

освободить от гербового сбора и налога на доходы с недвижимости сделки на рынке облигаций, обеспеченных материальными активами;

продлить срок действия налоговых льгот для особых территорий до 31 декабря 2005 г.;

продлить срок действия льгот для компаний, занимающихся экспортом издательских услуг, а также услуг в области информатики и связи.

С 2001 г. предлагается разрешить относить на себестоимость расходы по следующим статьям: стипендии студентам; затраты на получение сертификатов качества и свидетельств аккредитации; средства, направляемые компаниями и физическими лицами на компенсацию затрат на лечение лиц с тяжелыми заболеваниями, нуждающихся в материальной помощи; в 2001 - 2003 гг. - затраты на новые компьютеры, переданные работникам; затраты в денежной и натуральной форме, направляемые на развитие технологий информатики и связи.

Размеры резервных фондов по страховым полисам (за исключением полисов страхования от несчастных случаев на море, в воздухе и на наземном транспорте) в целях налогообложения рекомендуется рассчитывать по методике центрального банка Малайзии. Помимо этого планируется:

повысить ставку налога с продаж алкогольных напитков и табачных изделий;

отменить ввозную таможенную пошлину и налог с продаж для оборудования, используемого инвалидами;

продлить срок действия льгот по таможенным пошлинам и налогу с продаж на запасные части и расходные материалы до 31 декабря 2003 г.;

ввести импортную пошлину и налог с продаж на технические средства, применяемые на транспорте, в сельском хозяйстве, для консервации энергии, переработки отходов и выработки энергии из биомассы;

отменить сбор в размере 10% на прибыль, репатриированную из краткосрочных портфельных инвестиций.

Польша

С 1 января 2001 г. в Польше вступает в силу ряд поправок в налоговое законодательство. Компании теперь должны сообщать налоговым органам об определенных видах сделок с взаимозависимыми компаниями и компаниями, зарегистрированными в налоговых "убежищах". Они также обязаны сообщать о сделках с взаимосвязанной компанией в случаях, если, во-первых, сумма сделок в течение налогооблагаемого года превышает в эквиваленте польской валюты 50 тыс., или 100 тыс. евро, во-вторых, стоимость сделки не превышает 20% уставного капитала налогоплательщика, или 30 тыс. евро, в-третьих, сделка носит характер оказания услуги, реализации товаров или аренды нематериальных активов.

Налогоплательщик обязан сообщать о сделках с компанией, руководство которой находится в стране, внесенной в список недобросовестных налоговых конкурентов (налоговых "убежищ"), если уплаченная прямо или косвенно польской компанией сумма за налогооблагаемый период превышает 20 тыс. евро в эквиваленте польской валюты.

Министерству финансов страны поручено составить список юрисдикций, относящихся к недобросовестным налоговым конкурентам, который должен содержать следующие сведения:

перечень обязательств компаний, участвующих в сделке, с указанием сторон, взявших на себя те или иные риски, и того, какая из них является изготовителем товара, а какая - его дистрибьютором;

перечень всех запланированных затрат, связанных с данной сделкой, включая прямые затраты, к которым можно отнести оплату покупки, уплату таможенных пошлин, оплату доставки, а также косвенные издержки, например операционные издержки налогоплательщика;

способ и дата платежа;

методика расчета цены сделки и прибыли;

описание стратегии компании, если эта стратегия оказала влияние на цену. Например, компания может использовать заниженную цену в целях проникновения на определенный рынок;

перечень других факторов, оказавших влияние на цену сделки;

при совершении сделок нефинансового характера - описание приобретаемой налогоплательщиком выгоды (например, передача лицензии или торговой марки взаимосвязанной компанией).

Некоторые поправки касаются порядка налогообложения взносов компаний. Если компания передает другой компании новые акции в обмен на взнос в неденежной форме, который по своему содержанию не является предприятием или его самостоятельным подразделением, то стоимость вновь выпущенных акций относится на прибыль компании, сделавшей взнос. При осуществлении взноса в виде капитальных средств или нематериальных активов на затраты может быть списана первоначальная стоимость взноса за вычетом амортизационных отчислений, проведенных до момента осуществления взноса, при осуществлении взноса в виде акций другой компании - стоимость пакета акций.

От компании - получателя взноса в неденежной форме в обмен на ее вновь выпущенные акции не требуется относить стоимость взноса на прибыль в целях обложения налогом с корпораций.

Распределение акций, полученных в обмен на взнос в неденежной форме, становится налогооблагаемым событием. Если взнос не имеет вида предприятия или его самостоятельного подразделения, то налогооблагаемым доходом будет считаться полученная сумма за вычетом номинальной стоимости акций на момент их выпуска. Если взнос сделан в виде предприятия или его самостоятельного подразделения, то полученная при распределении акций сумма может быть уменьшена на стоимость предприятия или самостоятельного подразделения в соответствии с учетными документами на момент приобретения акций, не превышающую номинальную стоимость акций на момент размещения акций.

Португалия

Португалия и Украина 25 октября 2000 г. в Лиссабоне подписали соглашение и протокол об избежании двойного налогообложения доходов и капитала. Статья 2 соглашения распространяется только на налоги с доходов. Однако в протоколе предусматривается, что в случае, если одна из сторон соглашения вводит комплексный налог на капитал, стороны договариваются о необходимости распространения соглашения на налогообложение капитала.

Соглашение совершено на португальском, украинском и английском языках, причем в случае разночтений предпочтение отдается варианту на английском языке.

Для избежания двойного налогообложения в общем случае применяется зачетный метод.

Подписано в печать Е.Воловик

07.02.2001 Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——