"Экономико-правовой бюллетень", N 2, 2001

ПРЕДПРИЯТИЯ И КОНТРОЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ

Авторы номера

М.Масленников, В.Мешалкин, О.Степанова

ОТ РЕДАКЦИИ

Предпринимательская деятельность, осуществляемая на свой страх и риск, не может быть бесконтрольной. Контроль как за общим развитием экономики, так и за деятельностью конкретных хозяйствующих субъектов берет на себя государство. Его контролирующие органы многочисленны и разнообразны.

Нельзя сказать, что контроль со стороны государства всегда эффективен. Тем не менее государство просто обязано возложить на себя функции контролера: при сборе налогов - в целях пополнения бюджета, в различных сферах производства - в целях безопасности и охраны здоровья граждан, недопущения недобросовестной конкуренции, соблюдения специальных норм и правил и т.д.

Следует сказать, что уровень законопослушания, гражданского самосознания да и просто культуры труда российских граждан довольно низок. Учитывая это, в нынешних экономических условиях без контролеров, ревизоров, инспекторов обойтись нельзя.

Вместе с тем деятельность контролирующих органов в настоящее время вызывает нарекания. Причин тому множество. Это несовершенство действующего законодательства, низкий уровень квалификации, а часто и недобросовестность сотрудников контролирующих органов, использование органов государственного контроля для оказания давления на отдельные предприятия.

Однако визит представителей контролирующих органов нельзя расценивать как стихийное бедствие. Порядок проверки и полномочия контролирующих органов определены действующим законодательством (например, действия налоговых органов - частью первой Налогового кодекса РФ). При этом и проверяемые также должны соблюдать определенные правила поведения.

Изложенные выше проблемы рассмотрены в настоящем номере журнала "Экономико - правовой бюллетень". Отметим, что затронутая тема достаточно велика и в рамках нашего издания Вы познакомитесь только с наиболее часто встречающимися вопросами при проведении контрольных, в том числе налоговых, проверок.

НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Контроль за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, возложен на налоговые органы.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.82 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в пределах своей компетенции налоговый контроль осуществляют также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Следует принять во внимание, что до введения на территории Российской Федерации единого социального налога (взноса), заменившего страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты страховых взносов в указанные фонды возлагался соответственно на органы Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Фонда обязательного медицинского страхования РФ, а также Государственного фонда занятости населения РФ. Данные органы являлись участниками налоговых правоотношений и в пределах своей компетенции при осуществлении налогового контроля пользовались правами и несли обязанности налоговых органов (ст.34.1 НК РФ). На них, в частности, возлагались обязанности по проведению налоговых проверок в отношении взносов, уплачиваемых в эти фонды.

С 1 января 2001 г. взносы в Государственный фонд занятости населения были упразднены, а вместо существовавших страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС был введен единый социальный налог (взнос), предназначенный мобилизовать средства для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь (ст.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ), ст.234 НК РФ).

В связи с этим с 1 января 2001 г. функции по осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), были возложены на налоговые органы РФ, которые в отношении плательщиков единого социального налога (взноса) проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, в том числе и налоговые проверки (ст.9 Закона N 118-ФЗ).

Таким образом, органы государственных внебюджетных фондов с 1 января 2001 г. лишены права проводить налоговые проверки налогоплательщиков.

Однако хотелось бы обратить внимание читателей на один существенный момент, касающийся проверок, проводимых органами государственных внебюджетных фондов. Хотя органы государственных внебюджетных фондов более не проводят налоговые проверки, за ними сохранились полномочия по проведению проверок иного рода.

Так, например, Пенсионный фонд РФ продолжает проводить проверки достоверности представленных организацией индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц для целей персонифицированного учета. Данные персонифицированного учета проверяются на основании Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования". Фонд социального страхования в настоящее время вправе проверить правильность расходования средств государственного социального страхования, выделяемых организациям, а также провести проверку деятельности страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В соответствии с действующим законодательством РФ таможенные органы Российской Федерации контролируют уплату ряда налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (НДС, акцизы, таможенная пошлина). В связи с тем что таможенные органы к числу налоговых органов не отнесены (п.1 ст.30 НК РФ), но фактически призваны выполнять целый ряд присущих налоговым органам функций, в текст части первой НК РФ была включена норма, согласно которой таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами (п.2 ст.30 и ст.34 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ наделил таможенные органы полномочиями проводить камеральные и выездные проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом, как установлено ст.87.1 НК РФ, при проведении налоговых проверок таможенные органы обязаны руководствоваться нормами ст.ст.87 - 89 НК РФ, и, следовательно, нормы Таможенного кодекса РФ должны применяться к этим правоотношениям лишь в части, не противоречащей указанным статьям НК РФ.

Налоговый кодекс РФ определяет следующие формы проведения налогового контроля:

- налоговая проверка;

- получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Налоговый контроль может также производиться и в других формах, если эти формы предусмотрены Налоговым кодексом (ст.82 НК РФ).

Несмотря на разнообразие форм проведения налогового контроля, основной и наиболее распространенной формой является все же налоговая проверка. Непосредственно по местонахождению налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, проводятся выездные проверки (ст.87 НК РФ).

Выездная налоговая проверка проводится только на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (форма решения приведена в Приложении 1 к Приказу МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок").

Отсутствие у проверяющих лиц решения о проведении выездной налоговой проверки дает проверяемому лицу законные основания к недопущению сотрудников налогового органа на свою территорию и в помещения (ст.89 НК РФ).

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст.ст.87, 89 НК РФ).

Закон допускает возможность проведения повторных выездных налоговых проверок только в исключительных случаях, а именно:

- повторная выездная налоговая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика (плательщика сбора - организации);

- повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Важно отметить, что такая проверка может быть проведена только на основании мотивированного постановления вышестоящего налогового органа (ст.87 НК РФ).

Формы решения и постановления о проведении повторных выездных налоговых проверок и требования, предъявляемые к их заполнению, содержатся в Приказе МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 (Приложения 2 и 3).

Кроме решения или постановления о проведении выездной налоговой проверки сотрудники налогового органа, прибывшие с проверкой, обязаны представить свои служебные удостоверения (ст.91 НК РФ).

В решении о проведении налоговой проверки в обязательном порядке должны быть указаны лица, которым поручено проведение проверки, поэтому проверяемому лицу следует удостовериться, что с проверкой явились именно те сотрудники налогового органа, которые вправе проводить проверку.

Должностным лицам, представившим свои служебные удостоверения, но не поименованным в решении о проведении проверки, в доступе на территорию и в помещения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может быть отказано.

Недопущение налогового инспектора, предъявившего все необходимые документы, на территорию (в помещение) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ст.124 НК РФ).

Как следует из ст.124 НК РФ, ответственность по данной статье наступает при наличии со стороны проверяемого лица действий по незаконному воспрепятствованию доступу должностного лица на территорию или в помещение.

Под воспрепятствованием доступу следует понимать любые активные действия проверяемого лица по недопущению сотрудника налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица. При этом не имеет значения, как совершались эти действия: будь то физические действия, например действия службы охраны, или словесный отказ руководителя организации.

Незаконным воспрепятствованием будет признаваться недопущение проверяющих при наличии у них всех необходимых документов.

Составив акт о воспрепятствовании доступу должностного лица налогового органа, налоговый инспектор получает право самостоятельно определить суммы налогов, подлежащие уплате, на основании оценки имеющихся данных о налогоплательщике или по аналогии с другими подобными налогоплательщиками и выставить ему соответствующее требование об уплате налога.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки (ст.87 НК РФ).

По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев (ст.89 НК РФ).

При этом согласно п.1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" датой начала проверки является дата предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, а датой ее окончания - дата составления справки о проведенной проверке лицами, проводившими проверку.

Возможность продления срока проведения выездной налоговой проверки на период свыше трех месяцев, в том числе и в случаях приостановления в связи с указанными выше обстоятельствами, Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Следует учесть, что в срок проведения выездной проверки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст.93 НК РФ и фактическим представлением им запрашиваемых документов.

Предприятиям и организациям, имеющим филиалы и представительства, надлежит знать следующее:

во-первых, налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);

во-вторых, при проведении в отношении них выездных налоговых проверок срок проверки автоматически увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства (ст.89 НК РФ).

При осуществлении выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, производить осмотр помещений и территорий, изымать документы в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, вызывать налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в налоговый орган для получения от него соответствующих пояснений, т.е. осуществляют права, предусмотренные для них ст.31 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов имеют право производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика.

Однако положения ст.92 НК РФ, требующие обязательного наличия понятых и составления протокола для осмотра документов проверяемого лица, вызывают определенные вопросы, поскольку исходя из текста данной статьи получается, что любой представленный документ в обязательном порядке должен осматриваться налоговым инспектором только в присутствии понятых и с составлением протокола.

Относительно участия в выездной налоговой проверке понятых необходимо сказать следующее. Для участия в осмотре вызываются не менее двух понятых. При этом понятыми не могут выступать физические лица, заинтересованные в исходе дела, а также должностные лица налоговых органов (ст.98 НК РФ).

Что касается составления протокола, то общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, установлены ст.99 НК РФ.

Должностное лицо налогового органа при проведении выездной проверки вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) необходимые для проверки документы, которые он обязан направить или выдать налоговому органу в пятидневный срок. То есть на вполне законных основаниях проверяемое лицо может не представлять налоговому инспектору в течение пяти дней после начала проверки требуемые инспектором документы, что дает ему возможность в течение указанного срока проверить правильность их составления.

Если проверяемое лицо вообще откажется представить требуемые документы или пропустит указанный срок, то подобные действия данного лица будут рассматриваться как налоговое правонарушение и повлекут за собой ответственность, предусмотренную п.1 ст.126 НК РФ.

При выездных налоговых проверках налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) могут быть проведены встречные проверки (ст.87 НК РФ), т.е. истребованы указанные документы, осуществлены их проверка и анализ в случае, если при налоговой проверке у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами,

К сожалению, НК РФ не содержит норм, регулирующих порядок истребования налоговым органом документов в ходе встречной налоговой проверки.

Статья 93 НК РФ "Истребование документов" позволяет сделать вывод, что она распространяется только на проверяемых лиц, а к таковым относится именно то лицо, в отношении которого ведется камеральная проверка, а не третье лицо, которому налоговым органом направлено требование о представлении документов. Поэтому установленный ст.93 НК РФ пятидневный срок на случаи истребования документов у третьих лиц в ходе встречных проверок не распространяется.

Подтверждением данному выводу служат положения п.2 ст.126 НК РФ, согласно которому ответственность за непредставление налоговому органу документов наступает только в случаях отказа организации предоставить имеющиеся у нее сведения или иного уклонения от предоставления таких документов либо предоставления документов с заведомо недостоверными сведениями. То есть о несвоевременном предоставлении в данном пункте речь не идет.

Ответственность за несвоевременное предоставление документов может быть применена только к проверяемому лицу (п.1 ст.126 НК РФ).

В случае необходимости изъятия определенных документов или предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки, если точно известно, где и у кого они находятся, должностное лицо налогового органа, осуществляющее проверку на основании мотивированного постановления, вправе произвести выемку документов и предметов. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (ст.94 НК РФ).

Основанием для проведения выемки документов и предметов являются:

- отказ налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) в добровольном порядке выдать требуемые документы и предметы (ст.94 НК РФ);

- наличие у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены (ст.89 НК РФ).

Выемка должна производиться только в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Перед тем как произвести выемку документов и (или) предметов, должностное лицо должно предложить выдать их добровольно и только в случае отказа производит выемку принудительно (п.п.3, 4 ст.94 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что при выемке изъятию подлежат только те документы и предметы, которые имеют отношение к предмету налоговой проверки. Другие документы и предметы изъятию не подлежат (п.5 ст.94 НК РФ). Все изъятые предметы и документы перечисляются и подробно описываются в порядке, позволяющем однозначно их идентифицировать. По возможности указывается стоимость изъятых предметов.

Документы, как правило, изымаются в виде копий, которые изготавливаются на месте.

Если же у проверяющего лица имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, он может изъять и подлинники документов. В этом случае лицу, у которого произведено изъятие подлинников, оставляют копии документов, заверенные должностным лицом налогового органа, а при отсутствии возможности изготовления копий на месте они направляются налогоплательщику в течение пяти дней после выемки.

О производстве выемки составляется протокол, в котором указываются все обстоятельства выемки. Копия протокола вручается под расписку или высылается лицу, у которого была произведена выемка.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность проведения в ходе налоговых проверок экспертиз, а также установлен порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст.ст.95, 96 НК РФ). Проведение экспертиз или привлечение для участия в налоговой проверке специалиста вызвано тем, что в ходе проверок могут возникнуть вопросы, для разъяснения которых необходимы специальные знания или навыки в науке, искусстве, технике, ремесле или иной сфере.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. С этим постановлением проверяющий обязан ознакомить проверяемое лицо и разъяснить ему его права, предусмотренные ст.95 НК РФ. О совершении данных действий обязательно составляется протокол.

Согласно п.7 ст.95 НК РФ проверяемое лицо вправе:

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

- знакомиться с заключением эксперта.

Закон предоставляет проверяемому лицу возможность просить о назначении дополнительной (проводится в случае недостаточной ясности или полноты заключения) или повторной (назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности) экспертизы.

Специалист, в отличие от эксперта, привлекается не для дачи экспертного заключения, которое в дальнейшем будет являться источником доказательств, а, как правило, для проведения определенных мероприятий, например таких, как оценка изымаемого имущества, вскрытие сейфа, "взлом" компьютерной программы и т.п.

Для привлечения специалиста к участию в налоговой проверке вынесение налоговым органом специального постановления не требуется. Решение о привлечении специалиста принимается непосредственно проверяющими лицами и оформляется путем заключения с таким лицом договора. Важно отметить, что участие лица в качестве специалиста не исключает в дальнейшем возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

По окончании выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется справка о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (ст.89 НК РФ).

Установив данное требование, законодатель вместе с тем оставил неразрешенным целый ряд вопросов, а именно: зачем необходимо составление данной справки, если по результатам проверки составляется еще и акт, каковы срок для составления справки и форма справки, вручается ли справка проверяемому лицу?

Можно предположить, что такая справка составляется и вручается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) для того, чтобы, во-первых, в случае необходимости подтвердить факт уже проведенной в отношении него выездной проверки, а во-вторых, подтвердить срок фактического пребывания проверяющего лица на территории налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Такая справка должна быть составлена сразу по окончании выездной проверки, подписана уполномоченными лицами налогового органа и лицом, в отношении которого проводилась проверка, и вручена ему в последний день проверки.

Не позднее двух месяцев после составления указанной справки проверяющими должен быть составлен акт выездной налоговой проверки, который подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями (п.1 ст.100 НК РФ). В акте указываются документально подтвержденные факты выявленных налоговых правонарушений (со ссылкой на имеющиеся документы, расчеты и т.д.) или их отсутствие, а также приводятся выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению конкретных мер ответственности.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен по форме и в порядке, установленным Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной Приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138.

После составления проверяющими акта проверки он передается проверяемому лицу или его представителю. Акт может быть передан лицу любым способом, свидетельствующим о дате его получения, или направлен ему заказным письмом.

Получив акт, проверяемое лицо должно с ним внимательно ознакомиться и в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих оно в течение двух недель со дня получения акта может представить в соответствующий налоговый орган свои возражения. Желательно, чтобы представленные возражения были документально подтверждены, поскольку только в этом случае налогоплательщик может рассчитывать на удовлетворение своих требований (п.5 ст.100 НК РФ).

В течение двух недель по истечении срока, установленного для представления проверяемым лицом возражений по акту, руководитель налогового органа (его заместитель) обязан рассмотреть представленные ему материалы проверки, а также возражения налогоплательщика. При наличии письменных возражений по акту материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

За налоговым органом закон в данном случае закрепляет обязанность известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки (ст.101 НК РФ). Следует обратить внимание, что налоговый орган не согласует с налогоплательщиком вопросы места и времени рассмотрения материалов проверки, а только информирует об этом налогоплательщика, принимая указанное решение самостоятельно.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п.2 ст.101 НК РФ).

Если руководителем (заместителем) налогового органа принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, то налогоплательщику направляется требование по уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений.

В том случае, если налогоплательщик отказывается добровольно уплатить соответствующую сумму налоговых санкций или пропустит срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган будет обращаться в суд с исковым заявлением о взыскании санкций.

Дела о взыскании налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с п.1 ст.105 НК РФ подлежат рассмотрению в арбитражном суде, а о взыскании санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в суде общей юрисдикции (п.2 ст.105 НК РФ).

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОШИБОК И ФИНАНСОВЫХ

САНКЦИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

В ходе проверок и инвентаризаций, проводимых как самой организацией, так и внешними контролирующими органами, нередко выявляются ошибки при отражении тех или иных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. При этом последствия неправильного отражения бухгалтерской операции по счетам бухгалтерского учета могут быть различными: либо это приводит к неправильному исчислению налогов, либо нет.

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность регулируют следующие документы:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (п.39);

2) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н (п.11).

Руководствуясь требованиями указанных документов, при обнаружении ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности хозяйственных операций необходимо учесть следующее:

- исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения;

- при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;

- при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, если годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность;

- при выявлении в текущем отчетном периоде фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При обнаружении ошибок при осуществлении учета хозяйственных операций текущего отчетного периода исправления вносятся в регистры бухгалтерского учета следующим образом:

- сторнируется ошибочная запись (проводка делается красными чернилами или красной шариковой ручкой);

- производится исправительная запись.

Необходимо учесть, что недопустимо использование для исправления ошибок обратных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета, так как такой подход приведет к наличию необоснованных оборотов по этим счетам.

В том случае, когда установлено занижение (завышение) доходов или финансовых результатов по операциям прошлых лет, исправление отражается в текущем году как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году: записями по кредиту (дебету) счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.

Исправительные записи в бухгалтерском учете подтверждаются бухгалтерской справкой, подписанной лицом, отвечающим за отражение операции в бухгалтерском учете, и главным бухгалтером.

Неправильное отражение в бухгалтерском учете той или иной хозяйственной операции может привести к изменению (в сторону увеличения или уменьшения) финансового результата или других показателей деятельности организации и повлиять на налогооблагаемую базу при расчете налогов.

В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, т.е. в том периоде, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

При этом под налоговым периодом согласно п.1 ст.55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Для тех налогов, составление расчетов по которым осуществляется за отдельный промежуток времени, например для налога на добавленную стоимость, под налоговым периодом согласно п.1 ст.55 НК РФ понимается иной период времени, т.е. месяц или квартал (см. ст.163 НК РФ, п.30 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Налоговым периодом по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, налогу на имущество и по другим налогам, исчисляемым нарастающим итогом, является календарный год, а отчетными периодами будут I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год, по окончании которых в течение года нарастающим итогом определяется налоговая база и уплачивается налог.

Если по итогам налоговой проверки выявлена неуплата или неполная уплата сумм какого-либо налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога, то предприятие будет привлекаться к ответственности по ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога (см. п.1 ст.122 НК РФ).

Кроме того, необходимо обратить внимание и на ст.120 НК РФ, которая предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов - фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Заметим, что ст.120 НК РФ предусматривает довольно ощутимые суммы штрафов для предприятий.

Даже в том случае, если предприятие в течение одного налогового периода неправильно отразило операцию в бухгалтерском учете и это не повлекло за собой занижение налоговой базы по какому-либо налогу, с предприятия может быть взыскан штраф в размере 5000 руб. (при отсутствии признаков налогового правонарушения) (п.1 ст.120 НК РФ).

Если же нарушения совершены в течение более одного налогового периода, то это повлечет взыскание штрафа уже в размере 15 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ).

А если в результате неправильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета произошло еще и занижение налоговой базы, то в этом случае будет взыскан штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Таким образом, даже если сумма заниженного налога мала, штрафные санкции могут быть достаточно велики. Например, налог занижен на 1000 руб. В этом случае налоговым органом может быть наложен штраф не только в размере 20% от заниженной суммы (по ст.122 НК РФ), но и в размере 15 000 руб. за грубое нарушение правил бухгалтерского учета по ст.120 НК РФ. Согласно п.2.7 Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, не подлежат включению в состав расходов от внереализационных операций, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете исправительных записей и штрафных санкций, наложенных налоговыми органами по результатам проверок.

Пример. В 2000 г. на предприятии проводилась документальная проверка за 1999 г. В ходе проведенной документальной проверки налоговой инспекцией было установлено, что в результате завышения себестоимости реализованной продукции на 200 000 руб. была занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 70 000 руб. (200 000 руб. х 35% - допустим, что себестоимость завышена в I квартале 1999 г.). По итогам проверки было вынесено решение о перечислении в бюджет не полностью уплаченного налога на прибыль в сумме 70 000 руб., налоговых санкций: по ст.122 НК РФ (п.1) в сумме 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%), по ст.120 НК РФ (п.3) в сумме 7000 руб. (70 000 руб. х 10%) и пеней в сумме 8000 руб. (сумма условная) и о внесении необходимых исправлений в бухгалтерский учет.

а) Нарушения относятся к прошлым (1999 г.) годам.

В том отчетном периоде (квартале) 2000 г., когда было принято решение руководителя налогового органа о применении налоговых санкций и взыскании дополнительно начисленного налога на прибыль, предприятию согласно решению налогового органа необходимо произвести в бухгалтерском учете следующие записи:

1) Дебет 81, 10 и др. Кредит 80 - 200 000 руб. - на сумму сокрытой прибыли за счет завышения себестоимости реализованной продукции;

2) Дебет 81 Кредит 68 / субсчет "Налог на прибыль" - 70 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль за I квартал 1999 г.;

3) Дебет 68 Кредит 51 - 70 000 руб. - перечислен налог в бюджет;

4) Дебет 81 Кредит 68 - 14 000 руб. - начислен штраф в размере 20% от суммы доначисленного налога на прибыль;

5) Дебет 81 Кредит 68 - 7000 руб. - начислен штраф в размере 10% от суммы доначисленного налога на прибыль;

6) Дебет 81 Кредит 68 - 8000 руб. - начислены пени за несвоевременную уплату налога.

Обращаем внимание налогоплательщиков, что несмотря на то, что при исправлении, вносимом в данные бухгалтерского учета, сумма заниженной прибыли и отражается по кредиту счета 80 (сумма 200 000 руб.), она не будет учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли за тот период (2000 г.), когда вносились исправления в бухгалтерский учет, так как она относится к прошлому периоду (1999 г.) и налог уже начислен налоговым органом и перечислен предприятием в бюджет (более подробно см. статью Е. Шароновой "Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности", опубликованную в N 12 журнала "АКДИ "Экономика и жизнь" за 1999 г.).

б) Нарушения относятся к отчетному (2000) году.

В этом случае в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

1) Дебет 81 Кредит 68 - 14 000 руб. - начислен штраф в размере 20% от суммы доначисленного налога на прибыль;

2) Дебет 81 Кредит 68 - 7000 руб. - начислен штраф в размере 10% от суммы доначисленного налога на прибыль;

3) Дебет 81 Кредит 68 - 8000 руб. - начислены пени за несвоевременную уплату налога.

4) Дебет 81 Кредит 68 / субсчет "Налог на прибыль" - 70 000 руб. - доначислен в бюджет налог на прибыль;

5) Дебет 20 Кредит 10, 12, 60, 70, 76 и др. - сторно - 200 000 руб. (проводка красным) - на сумму излишне начисленных и списанных на себестоимость затрат;

6) Дебет 46 Кредит 20 - сторно - 200 000 руб. - на сумму излишне списанных на реализацию затрат.

ПОЛНОМОЧИЯ ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ

ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

В условиях развивающейся рыночной экономики деятельность любого коммерческого предприятия либо частного предпринимателя по многочисленным причинам обречена на нарушение каких-либо норм и правил. Поэтому субъекты рыночных отношений всегда должны быть готовы не только к приходу проверяющих, но и к уверенной защите своей позиции.

В настоящее время число органов, имеющих право осуществлять контроль за деятельностью предприятий и организаций, достаточно велико. Вместе с тем среди них можно выделить ряд основных, проверке которых обязательно подвергается каждое предприятие.

Каждый контролирующий орган выполняет определенные функции и для этого наделен правами и обязанностями, исчерпывающий перечень которых обычно содержится в нормативном акте, регулирующем его деятельность. К таким нормативным актам относятся кодексы (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ и др.), федеральные законы (Закон РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции", Закон РФ от 24.06.1993 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" и др.), а также нормативные акты исполнительных органов власти.

В связи с тем что незнание законов не освобождает от ответственности, хотелось бы напомнить предпринимателям, что владение информацией об основных контролирующих органах снизит риск грубых ошибок при общении с ними и поможет избежать дополнительной ответственности.

Рассмотрим права и обязанности основных контрольных органов, а также ответственность за создание препятствий проведению проверок на предприятиях и в организациях.

Министерство внутренних дел РФ

Основные права и обязанности милиции определены ст.ст.10 и 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон). При этом следует учесть, что использование милицией предоставленных ей прав возможно только в целях исполнения возложенных на милицию Законом обязанностей. Обязанности милиции многочисленны. Однако хотелось бы обратить внимание на те из них, которые связаны с ее контрольной деятельностью в отношении субъектов предпринимательства, а именно:

- проверка соблюдения установленных федеральным законом правил оборота служебного и гражданского оружия (п.10 ст.10 Закона);

- инспекция подразделений охраны организаций; выдача обязательных к исполнению предписаний по устранению недостатков, выявленных в технической укрепленности объектов, и обеспечению сохранности государственной и муниципальной собственности (п.11 ст.10 Закона);

- контроль за соблюдением гражданами и должностными лицами установленных правил регистрационного учета граждан Российской Федерации, а также за соблюдением иностранными гражданами и лицами без гражданства установленных для них правил въезда, выезда, пребывания и транзитного проезда через территорию Российской Федерации (п.17 ст.10 Закона);

- контроль за соблюдением установленных федеральным законом правил частной детективной и охранной деятельности (п.19 ст.10 Закона);

- регистрация, контроль за соблюдением правил учета средств цветного копирования, приобретаемых физическими и юридическими лицами и регистрируемых органами внутренних дел, хранения и использования в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В связи с вышеперечисленными обязанностями милиция имеет право:

- проверять у физических и юридических лиц разрешения (лицензии) на совершение определенных действий или занятие определенной деятельностью, контроль за которыми возложен на милицию законодательством Российской Федерации (п.2 ст.11 Закона; о видах деятельности, лицензирование которых осуществляет МВД России, см. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2000 г. N 326);

- входить беспрепятственно на территорию и в помещения, занимаемые организациями, и осматривать их при преследовании лиц, подозреваемых в совершении преступлений, либо при наличии достаточных данных полагать, что там совершено или совершается преступление, произошел несчастный случай (п.18 ст.11 Закона);

- контролировать соблюдение условий, предусмотренных лицензиями на изготовление бланков водительских удостоверений, государственных регистрационных знаков и другой специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств и водителей к участию в дорожном движении, а также на работы по установке и эксплуатации технических средств организации дорожного движения (п.23 ст.11 Закона);

- при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность:

- беспрепятственно входить в помещения, занимаемые организациями всех форм собственности (кроме иностранных дипломатических представительств и помещений консульских учреждений иностранных государств, которые используются исключительно для работы консульских учреждений), в производственные помещения, используемые гражданами для занятия индивидуальной и иной трудовой деятельностью и другими видами предпринимательства;

- проводить с участием собственника имущества либо его представителей или уполномоченных им лиц, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления осмотр служебных помещений различного назначения, транспортных средств, других мест хранения и использования имущества;

- изымать необходимые документы на материальные ценности, денежные средства, кредитные и финансовые операции, а также образцы сырья и продукции;

- опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно - материальных ценностей;

- проводить контрольные закупки;

- требовать обязательного проведения проверок, инвентаризаций и ревизий производственной и финансово - хозяйственной деятельности организаций, а также проводить их;

- получать от должностных и материально - ответственных лиц сведения и объяснения по фактам нарушения законодательства;

- приостанавливать до устранения допущенных нарушений законодательства деятельность предприятий торговли, а равно граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли, в случаях неисполнения ими законного требования сотрудника милиции о прекращении правонарушения (п.25 ст.11 Закона).

Невыполнение законных требований сотрудника милиции и действия, которые препятствуют выполнению возложенных на него обязанностей при осуществлении проверок предприятий торговли, влекут за собой административную ответственность, установленную ст.165.5 КоАП РСФСР, а именно наложение штрафа от трех до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда.

Если вышеперечисленные действия выражены в циничной форме либо продолжаются после неоднократно повторенных законных требований работника милиции, иного уполномоченного должностного лица или представителя общественности, размер штрафа составит от двадцати пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а при наличии обстоятельств, отягчающих административную ответственность, - административный арест на срок до пятнадцати суток.

Министерство РФ по антимонопольной политике

и поддержке предпринимательства

В соответствии со ст.12 Закона РФ от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (далее - Закон) Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства и его территориальные подразделения контролируют соблюдение антимонопольных требований при создании, реорганизации и ликвидации хозяйствующих субъектов, а также осуществляют контроль за приобретением акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственных обществ, которое может привести к доминирующему положению на рынках в Российской Федерации хозяйствующих субъектов либо к ограничению конкуренции.

При этом уполномоченные сотрудники в целях выполнения возложенных на них функций имеют право беспрепятственного доступа в федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, а также в коммерческие и некоммерческие организации и их объединения, в другие организации и учреждения и право знакомства на основании письменного запроса с необходимыми документами. В соответствии со ст.13 Закона органы милиции обязаны оказывать практическую помощь сотрудникам федерального антимонопольного органа (территориального органа) при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая при этом беспрепятственный доступ к необходимой информации в целях выполнения возложенных на них функций.

Кроме того, вышеназванный федеральный антимонопольный орган (его территориальные органы) в соответствии со ст.40 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2360-1 "О защите прав потребителей" осуществляет государственный контроль за соблюдением законов и иных правовых актов Российской Федерации, регулирующих отношения в области защиты прав потребителей.

На основании Указания Генеральной прокуратуры РФ, ГКАП РФ от 24 декабря 1996 г. N N 7/3-1-1433-96, ЛБ/5547 "Об усилении взаимодействия органов прокуратуры и ГКАП России в борьбе с нарушениями антимонопольного законодательства и защиты прав потребителей" в целях повышения эффективности борьбы с нарушениями антимонопольного законодательства, а также законодательства по защите прав потребителей товаров (работ, услуг) должностными лицами органов власти, управления и хозяйствующих субъектов региональные прокуратуры и территориальные управления антимонопольного органа осуществляют взаимодействие в соответствии с требованиями Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации", Законов РФ "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", "О защите прав потребителей", иных законодательных актов по другим вопросам, обмениваются информацией о состоянии законности в сфере соблюдения антимонопольного законодательства, проводят проверки и иные согласованные мероприятия по выявлению и предупреждению нарушений антимонопольного законодательства.

Предприятиям и организациям всех форм собственности также следует учесть, что для защиты прав потребителей в части обеспечения безопасности товаров (работ, услуг) федеральный орган по стандартизации, метрологии и сертификации, федеральный орган санитарно - эпидемиологического надзора, федеральный орган по охране окружающей среды и природных ресурсов и другие федеральные органы исполнительной власти (их территориальные органы), осуществляющие контроль за качеством и безопасностью товаров (работ, услуг), в пределах своей компетенции также наделены правом проводить контрольные проверки.

В случае непредставления сведений (документов, иной необходимой информации) по требованию федерального антимонопольного органа в установленный срок должностному лицу хозяйствующего субъекта может быть вынесено предупреждение или наложен штраф в размере до шести минимальных размеров оплаты труда (ст.157.1 КоАП РСФСР).

Неисполнение предписаний федерального антимонопольного органа влечет предупреждение должностного лица или наложение штрафа в размере до восьми минимальных размеров оплаты труда (ст.157.2 КоАП РСФСР).

Министерство финансов РФ

Внешнеэкономическая деятельность в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники, в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" подлежит экспортному контролю.

В целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля при наличии сведений о том, что указанное законодательство не соблюдается или соблюдается не в полной мере, специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области экспортного контроля вправе назначать или проводить в пределах своей компетенции проверки финансово - хозяйственной деятельности лиц, осуществляющих внешнеэкономические операции с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. Таким органом в настоящее время является Министерство финансов РФ.

При проведении проверок финансово - хозяйственной деятельности должностные лица Министерства финансов РФ имеют право:

требовать безвозмездного предоставления любых документов (в том числе банковских и таможенных) и информации, необходимых для выполнения указанными должностными лицами своих функций, и знакомиться с такими документами и информацией;

получать от лиц, финансово - хозяйственная деятельность которых проверяется, справки, объяснения в письменной и устной формах;

составлять на основании результатов проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

вносить предписания, обязывающие лица, финансово - хозяйственная деятельность которых проверяется, устранить выявленные нарушения, а также устанавливать сроки устранения таких нарушений;

осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия.

Кроме того, Министерство финансов РФ в пределах своих полномочий осуществляет иные контрольные функции.

Государственная инспекция по торговле,

качеству товаров и защите прав потребителей

Министерства экономического развития и торговли

Российской Федерации

Государственный контроль за соблюдением норм и правил торговли и общественного питания, порядком применения цен по отдельным группам товаров, качеством и безопасностью товаров народного потребления, а также деятельность по искоренению злоупотреблений в торговле, общественном питании и недопущению поступлений на потребительский рынок недоброкачественных товаров осуществляет Государственная инспекция по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства торговли Российской Федерации (далее - Госторгинспекция) (см. Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 27 мая 1993 г. N 501).

В систему Госторгинспекции входят департамент государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации и подчиненные ему территориальные органы - управления государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации в субъектах Российской Федерации.

При этом Госторгинспекция взаимодействует с Государственным комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации, Министерством здравоохранения Российской Федерации, Государственным антимонопольным комитетом Российской Федерации и другими органами государственного управления, осуществляющими в пределах своей компетенции контроль за соответствием качества товаров (услуг) требованиям стандартов, условиям договоров, соблюдением законодательства Российской Федерации в деле защиты прав потребителей.

В рамках своей основной деятельности органы Госторгинспекции выполняют следующие функции:

а) проводят проверки соблюдения правил торговли и качества товаров народного потребления у продавца, а также в соответствии с порядком, согласованным с Государственным комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации, - качества продукции у изготовителя;

б) осуществляют в установленном порядке контроль на предприятиях торговли и общественного питания за соблюдением порядка применения цен по отдельным группам товаров;

в) контролируют правильность пользования весовыми и измерительными приборами, торговым, технологическим и дозирующим оборудованием;

г) принимают меры по устранению выявленных недостатков и нарушений, обеспечивают широкую гласность результатов проверок;

д) приостанавливают реализацию товаров (и оказываемых при этом услуг), не соответствующих по качеству обязательным требованиям стандартов, опасных (вредных) для жизни, здоровья и имущества граждан.

В случаях непосредственного осуществления контроля за продавцом, изготовителем вышеперечисленные функции могут выполняться департаментом Госторгинспекции.

При выполнении своих задач Госторгинспекция имеет право:

а) осуществлять проверки с правом беспрепятственного доступа на торговых и промышленных предприятиях независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в соответствии с ее основными задачами и функциями;

б) производить контрольные покупки товаров с целью определения правильности расчетов с покупателями, изымать образцы (пробы) товаров для проведения исследования их качества;

в) осуществлять контроль за качеством товаров (услуг), соблюдением правил продажи и оказания услуг, а также проверку наличия у продавца документов, подтверждающих соответствие реализуемых товаров (оказываемых услуг) установленным требованиям;

е) составлять акты и давать обязательные к исполнению продавцом, изготовителем предписания:

об устранении выявленных нарушений правил торговли и технологической дисциплины при производстве товаров;

о снятии с реализации товаров, опасных (вредных) для жизни, здоровья и имущества граждан;

о приостановлении или введении особых условий приемки и реализации товаров, изготовленных с нарушениями требований нормативной документации, до устранения недостатков и повторного заключения Госторгинспекции.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Постановлением N 501 любые действия должностных лиц и граждан, препятствующие выполнению сотрудниками Госторгинспекции своих профессиональных обязанностей, подлежат ответственности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Кроме того, практическую помощь должностным лицам Госторгинспекции при выполнении ими функций в случае, если им оказывается противодействие или угрожает опасность, оказывают органы внутренних дел.

Государственный таможенный комитет

Российской Федерации

В рамках проведения таможенного контроля на основании ст.180 Таможенного кодекса РФ должностные лица таможенных органов РФ:

- проверяют документы и сведения, необходимые для таможенных целей;

- осуществляют таможенный досмотр (досмотр товаров и транспортных средств, личный досмотр);

- проводят учет товаров и транспортных средств; опрашивают физических и должностных лиц;

- проверяют системы учета и отчетности; осматривают территории и помещения складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон и магазинов беспошлинной торговли и других мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю;

- осуществляют деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Российской Федерации, в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу либо не противоречащих законодательным актам Российской Федерации.

При этом должностные лица таможенных органов Российской Федерации на основании служебного удостоверения имеют право доступа на территорию и в помещения, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие такому контролю, документы, необходимые для таможенного контроля, либо осуществляться деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации или международными договорами Российской Федерации.

Следует отметить, что в соответствии со ст.186 Таможенного кодекса РФ в целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации и международных договоров Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы Российской Федерации, при наличии оснований полагать, что указанные законодательство и международные договоры не соблюдаются либо соблюдаются не в полной мере, таможенные органы Российской Федерации вправе назначать либо проводить в пределах своей компетенции проверку финансово - хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу Российской Федерации, таможенных брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Российской Федерации.

Кроме того, на основании ст.198 Таможенного кодекса РФ Государственный таможенный комитет Российской Федерации является органом валютного контроля в Российской Федерации, осуществляющим валютный контроль в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и Таможенным кодексом РФ применительно к таможенному контролю.

Согласно ст.222 Таможенного кодекса РФ таможенные органы выступают в роли органов дознания по делам о контрабанде, об уклонении от уплаты таможенных платежей, о незаконных валютных операциях и иных деяниях с валютными ценностями, касающихся таможенного дела, а также по делам об иных преступлениях, производство дознания по которым отнесено к компетенции таможенных органов Российской Федерации.

При производстве дознания таможенные органы руководствуются предписаниями УПК РСФСР, т.е. при наличии признаков любого из преступлений, совершенных в сфере таможенного дела, таможенный орган возбуждает уголовное дело, о чем выносится соответствующее постановление. Копия такого постановления немедленно направляется прокурору.

Непосредственно после возбуждения уголовного дела таможенный орган производит неотложные следственные действия по установлению и закреплению следов преступления и обнаружению лиц, его совершивших. К ним относятся: осмотр, обыск, выемка, освидетельствование, задержание и допрос подозреваемых, допрос потерпевших и свидетелей, а также назначение необходимой в конкретном случае экспертизы.

В своей деятельности таможенные органы Российской Федерации взаимодействуют с иными правоохранительными и другими государственными органами, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами.

При этом государственные органы и их должностные лица обязаны оказывать содействие таможенным органам Российской Федерации в решении возложенных на них задач. В соответствии с законодательными актами Российской Федерации таможенные органы Российской Федерации вправе допускать выполнение под своим контролем отдельных действий, относящихся к их компетенции, другими государственными органами, предприятиями, учреждениями и организациями.

В соответствии со ст.264 Таможенного кодекса РФ воспрепятствование доступу должностного лица таможенного органа Российской Федерации на территорию или в помещение, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю, документы, необходимые для проведения такого контроля, либо осуществляться деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Российской Федерации, влечет наложение штрафа в размере от пятикратного до пятнадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или без их отзыва.

Воспрепятствование проведению ревизии, проверки, инвентаризации, а также отказ должностных лиц государственного органа, предприятия, учреждения или организации от проведения по постановлению либо иному решению таможенного органа Российской Федерации, если проведение таких проверочных действий предусматривается их уставом, положением, а также законодательством Российской Федерации, влечет предупреждение либо наложение штрафа на должностных лиц в размере до трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ст.443 Таможенного кодекса РФ).

На основании ст.446 Таможенного кодекса РФ воспрепятствование должностному лицу таможенного органа Российской Федерации в проведении таможенного обследования и других процессуальных действий также влечет применение административной ответственности (если в соответствии с Таможенным кодексом РФ не применяются другие виды ответственности). В этом случае применяется ответственность в виде предупреждения, либо штрафа в размере до пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, либо административного ареста на срок до пятнадцати суток.

Кроме того, Таможенный кодекс РФ предусматривает ответственность за иные нарушения во время проведения контрольных мероприятий.

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг

Деятельность эмитентов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг в части выполнения ими требований Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", а также установленных законодательством стандартов и требований контролируется Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Кроме того, ФКЦБ осуществляет надзор за соответствием объема выпуска эмиссионных ценных бумаг их количеству в обращении.

В ходе выполнения своих контрольных функций Федеральная комиссия организует или совместно с другими федеральными органами исполнительной власти проводит проверки деятельности эмитентов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг (Положение о порядке проведения проверок юридических лиц, деятельность которых на рынке ценных бумаг регулируется Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, утвержденное Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 28 мая 1998 г. N 19).

На основании ст.12 Федерального закона от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг (его региональное отделение) налагает штрафы на должностных лиц в размере до 200 минимальных размеров оплаты труда, на юридических лиц или индивидуальных предпринимателей - в размере до 10 000 минимальных размеров оплаты труда за следующие нарушения:

- воспрепятствование проведению проверки федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг или уполномоченной им организацией;

- непредставление профессиональным участником, эмитентом или саморегулируемой организацией по требованию федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг информации, которая необходима для осуществления деятельности указанного органа, а также представление недостоверной информации.

Федеральная служба налоговой полиции РФ

К основным функциям налоговой полиции ст.36 части первой НК РФ относит предупреждение, выявление и пресечение, а также расследование преступлений или административных правонарушений в области налогового законодательства.

Полномочия органов налоговой полиции принципиально отличаются от полномочий налоговых органов. В соответствии с п.1 ст.36 НК РФ органы налоговой полиции вправе контролировать деятельность предприятий и организаций, если имеется запрос налоговых органов на проведение налоговой проверки с участием органов налоговой полиции.

Отдельные проверки органы налоговой полиции могут проводить только в том случае, если имеется достаточно данных, указывающих на признаки экономического преступления. По результатам проверок составляется акт о проверке налогоплательщика налоговыми органами, на основании которого может быть возбуждено уголовное дело, направлены материалы в соответствующий налоговый орган либо отказано в возбуждении уголовного дела.

Кроме того, частью первой Налогового кодекса РФ предусмотрено выполнение органами налоговой полиции иных полномочий, перечень которых предусмотрен Законом РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции". К таким полномочиям относятся сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, а также информирование высших органов государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обществе, связанных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложения.

В связи с выполнением возложенных на налоговую полицию полномочий она имеет право:

- пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

- осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

- беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их.

О всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан орган налоговой полиции уведомляет прокурора в течение 24 часов с момента проникновения;

- выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

- проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;

- составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях.

При невыполнении руководителями и должностными лицами предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности вышеперечисленных требований органов налоговой полиции к ним применяется административная ответственность в виде штрафа в размере до стократного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда (ст.11 Закона N 5238-1). Решение о наложении штрафа и его размерах принимается начальником федерального органа налоговой полиции или его заместителем.

Следует обратить внимание, что Законом N 5238-1 сотрудникам налоговых органов предоставлено право хранения, ношения и применения табельного огнестрельного оружия, а также специальных средств и физической силы в порядке, определенном Законом от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции".

Государственная противопожарная служба

Согласно ст.5 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" государственная противопожарная служба является основным видом пожарной охраны и входит в состав Министерства внутренних дел Российской Федерации в качестве единой самостоятельной оперативной службы. В числе ее функций:

- разработка и осуществление государственных мер, нормативное регулирование в области пожарной безопасности;

- организация и осуществление государственного пожарного надзора в Российской Федерации.

Должностные лица органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы имеют право:

- осуществлять государственный пожарный надзор за соблюдением требований пожарной безопасности федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, предприятиями, а также должностными лицами и гражданами;

- проводить обследования и проверки территорий, зданий, сооружений, помещений предприятий и других объектов, в том числе в нерабочее время, в целях контроля за соблюдением требований пожарной безопасности и пресечения их нарушений;

- входить беспрепятственно в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в жилые и иные помещения, на земельные участки граждан при наличии достоверных данных о нарушении требований пожарной безопасности, создающем угрозу возникновения пожара и (или) безопасности людей;

- проводить на предприятиях, выполняющих проектные и проектно - изыскательские работы, выборочные проверки в части соответствия разрабатываемой ими проектной и проектно - сметной документации требованиям пожарной безопасности;

- давать руководителям предприятий, должностным лицам и гражданам обязательные для исполнения предписания по устранению нарушений требований пожарной безопасности, обеспечению пожарной безопасности товаров (работ, услуг), снятию с производства, прекращению выпуска и приостановке реализации товаров (работ, услуг), не соответствующих требованиям пожарной безопасности;

- приостанавливать полностью или частично работу предприятий (отдельных производств), производственных участков, агрегатов, эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, проведение отдельных видов работ при выявлении нарушения требований пожарной безопасности, создающего угрозу возникновения пожара и (или) безопасности людей, а также в случае невыполнения этих требований при проектировании, строительстве, капитальном ремонте, реконструкции, расширении, техническом переоснащении предприятий, зданий, сооружений и других объектов.

Следует обратить внимание, что ст.169 КоАП РСФСР невыполнение постановления государственного пожарного надзора о приостановлении работы предприятия, производственного участка, агрегата или о запрещении эксплуатации здания, сооружения, помещения влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц - до одного минимального размера оплаты труда.

Кроме того, в соответствии со ст.39 Закона N 69-ФЗ предприятия за нарушение требований пожарной безопасности, а также за иные правонарушения в области пожарной безопасности по постановлению должностных лиц Государственной противопожарной службы уплачивают в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, штраф в размере до 2% соответствующих месячных фондов оплаты труда, а иные субъекты предпринимательской деятельности - в размере от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда.

Государственная санитарно - эпидемиологическая служба

Санитарно - эпидемиологический надзор в нашей стране осуществляется Государственной санитарно - эпидемиологической службой Российской Федерации, которая представляет собой единую федеральную централизованную систему органов и учреждений, в числе которых:

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять государственный санитарно - эпидемиологический надзор в Российской Федерации, которым в соответствии с Положением о государственной санитарно - эпидемиологической службе Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 июля 2000 г. N 554, назначен Минздрав России (департамент по государственному санитарно - эпидемиологическому надзору);

- органы и учреждения государственной санитарно - эпидемиологической службы Российской Федерации, созданные в установленном законодательством Российской Федерации порядке для осуществления государственного санитарно - эпидемиологического надзора в субъектах Российской Федерации, городах, районах и на транспорте (водном, воздушном);

- структурные подразделения, учреждения федеральных органов исполнительной власти по вопросам железнодорожного транспорта, обороны, внутренних дел, безопасности, пограничной службы, юстиции, налоговой полиции, осуществляющие государственный санитарно - эпидемиологический надзор соответственно на железнодорожном транспорте, в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях, на объектах обороны и оборонного производства, безопасности и иного специального назначения (далее - объекты железнодорожного транспорта, обороны и иного специального назначения).

При осуществлении государственного санитарно - эпидемиологического надзора вышеназванные органы в пределах своих полномочий:

- получают от индивидуальных предпринимателей и юридических лиц документированную информацию по вопросам обеспечения санитарно - эпидемиологического благополучия населения;

- проводят санитарно - эпидемиологические расследования;

- беспрепятственно посещают территории и помещения объектов, подлежащих государственному санитарно - эпидемиологическому надзору, в целях проверки соблюдения индивидуальными предпринимателями, лицами, осуществляющими управленческие функции в коммерческих или иных организациях, и должностными лицами санитарного законодательства и выполнения на указанных объектах санитарно - противоэпидемических (профилактических) мероприятий;

- проводят отбор для исследований проб и образцов продукции, в том числе продовольственного сырья и пищевых продуктов, проб воздуха, воды и почвы;

- проводят досмотр транспортных средств и перевозимых ими грузов, в том числе продовольственного сырья и пищевых продуктов, в целях установления соответствия транспортных средств и перевозимых ими грузов санитарным правилам;

- проводят измерения факторов среды обитания в целях установления соответствия таких факторов санитарным правилам;

- составляют протокол о нарушении санитарного законодательства;

- применяют меры административного воздействия при выявлении санитарных правонарушений, а также передают материалы для привлечения в соответствии с законодательством Российской Федерации к ответственности лиц, совершивших такие правонарушения;

- осуществляют контроль за выполнением санитарных правил, гигиенических нормативов, санитарно - противоэпидемических (профилактических) мероприятий при:

размещении объектов промышленности, выборе земельных участков под строительство;

планировке и застройке населенных пунктов;

проектировании, строительстве, реконструкции, модернизации предприятий, зданий, сооружений, инженерных сетей и транспортных средств, а также при вводе их в эксплуатацию;

разработке, постановке на производство, промышленном выпуске, применении и использовании продукции, в том числе закупаемой за рубежом;

выборе водных источников, используемых для централизованного и децентрализованного водоснабжения, купания, занятий спортом и отдыха населения, а также в лечебных целях, установлении зон санитарной охраны источников водопользования населения и осуществлении мероприятий по охране водоемов от загрязнения;

в иных случаях.

Федеральная инспекция труда

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1999 г. N 1035 "О государственном надзоре и контроле за соблюдением законодательства Российской Федерации о труде и охране труда" федеральная инспекция труда представляет собой единую систему органов, включающую Министерство труда и социального развития Российской Федерации (а именно департамент государственного надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде и охране труда) и государственные инспекции труда (государственные инспекции труда в субъектах Российской Федерации, образуемые в соответствии с Положением о государственной инспекции труда в субъекте Российской Федерации, утвержденным Приказом Минтруда России от 29 февраля 2000 г. N 65, межрегиональные государственные инспекции труда), являющиеся территориальными органами министерства.

При осуществлении государственного надзора и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о труде и охране труда в целях обеспечения защиты трудовых прав граждан, включая право на безопасные условия труда, государственные инспекторы труда имеют право:

- беспрепятственно в любое время суток при наличии удостоверения установленного образца посещать в целях проведения инспекции организации любой организационно - правовой формы;

- осуществлять в установленном порядке проверки и расследование причин нарушений законодательства Российской Федерации о труде и охране труда;

- запрашивать и безвозмездно получать от руководителей и иных должностных лиц организаций, органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей (их представителей) документы, объяснения, информацию, необходимые для осуществления своих полномочий;

- предъявлять работодателям (их представителям) обязательные для исполнения предписания об устранении нарушений законодательства Российской Федерации о труде и охране труда, о восстановлении нарушенных прав граждан с предложениями о привлечении виновных в этих нарушениях лиц к дисциплинарной ответственности или отстранении их в установленном порядке от должности;

- привлекать к административной ответственности в установленном законодательством Российской Федерации порядке лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации о труде и охране труда;

- по результатам проверок передавать материалы по фактам нарушений законодательства Российской Федерации о труде и охране труда в правоохранительные органы о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности, а также предъявлять иски в суд (Положение о федеральной инспекции труда, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28 января 2000 г. N 78).

Государственные инспекторы труда имеют удостоверения единого образца, а также личный штамп (печать) с указанием фамилии и наименования инспекции, которую они представляют.

Следует иметь в виду, что Государственная инспекция труда по вопросам, отнесенным к ее компетенции, осуществляет свою деятельность во взаимодействии с органами прокуратуры, федеральными надзорами, органами налоговой полиции и инспекции, государственной экспертизы условий труда, службы по урегулированию коллективных трудовых споров, другими органами, выполняющими надзорные и контрольные функции, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, объединениями профсоюзов и работодателей, другими государственными и общественными организациями (Приказ Минтруда России от 29 февраля 2000 г. N 65).

Статья 41 КоАП РСФСР за нарушение законодательства о труде предусматривает административную ответственность для должностных лиц предприятий всех форм собственности в виде штрафа в размере до 100 минимальных размеров оплаты труда.

Центральный банк РФ и уполномоченные банки

Предприятия и организации, осуществляющие валютные операции (см. Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"), подлежат валютному контролю, который осуществляется органами валютного контроля - Центральным банком РФ и Правительством РФ, а также агентами валютного контроля, которыми в соответствии с действующим законодательством являются Государственный таможенный комитет РФ (о его полномочиях см. также с. 27), уполномоченные банки, а также иные организации, на которые законодательством РФ возложены функции агентов валютного контроля.

Основными направлениями валютного контроля являются (ст.10 Закона N 3615-1):

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

В целях валютного контроля должностные лица органов и агентов валютного контроля:

а) проверяют все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, а также изымают документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства;

б) приостанавливают операции по счетам в уполномоченных банках в случае непредставления необходимых документов и информации;

в) приостанавливают действие лицензий или лишают резидентов, включая уполномоченные банки, а также нерезидентов лицензий и разрешений на право осуществления валютных операций.

Невыполнение предписаний органов валютного контроля в соответствии с п.3 ст.14 Закона N 3615-1 влечет для предприятий и организаций взыскание в доход государства определенных в законе сумм, штрафа в пределах пятикратного размера этих сумм, приостановление действия либо лишение лицензий, а также другие санкции, установленные законодательством.

В заключение следует еще раз обратить внимание читателей на следующие моменты.

Как было отмечено, действующее законодательство предоставляет контролирующим органам право беспрепятственно входить на территорию и в помещения, занимаемые организациями, и осматривать их только в целях исполнения этими органами функций, возложенных на них соответствующими нормативными актами, например при преследовании лиц, подозреваемых в совершении преступлений, а также в целях обеспечения личной безопасности граждан и общественной безопасности в установленных законодательством случаях.

Воспрепятствование действиям контролирующих органов влечет за собой, как правило, административную ответственность.

Должностные лица, имеющие право осуществления надзора и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации в различных сферах, имеют удостоверения единого образца, установленного контролирующим органом, подписанные его руководителем. Кроме того, сотрудники некоторых органов (например, инспекции труда) имеют личную печать с указанием полного наименования должности, государственного органа, фамилии и инициалов.

Представители контролирующих органов обязательно должны иметь соответствующее направление на проверку.

При встрече с проверяющими необходимо переписать данные о них, а при возможности сделать ксерокопии предъявляемых ими документов.

После завершения проверки особое внимание следует уделить составленным проверяющими документам (такими документами могут быть протокол, акт, предписание об устранении нарушений и др.).

ЗАЩИТА ПРАВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

В СПОРАХ С КОНТРОЛИРУЮЩИМИ ОРГАНАМИ

Действия контролирующих органов не всегда являются правомерными. Это объясняется многими причинами, среди которых и некомпетентность проверяющих, и умышленные действия по созданию конфликтных ситуаций в проверяемой организации.

Для защиты своей позиции предприятия могут выбрать правовые средства, предусмотренные действующим законодательством.

Административный порядок

Административный способ защиты заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы контролирующего органа без передачи спора в суд.

Порядок административного обжалования актов и действий налоговых органов регулируется частью первой Налогового кодекса РФ (пп.7 п.2 ст.1 НК РФ), таможенных органов - Таможенным кодексом РФ (ст.17 ТК РФ). В отношении иных контролирующих органов применяется порядок, предусмотренный КоАП РСФСР, если иное не указано специальными законами, регулирующими деятельность этих органов.

По общему правилу подача жалобы осуществляется в вышестоящий орган или вышестоящему должностному лицу в зависимости от предмета обжалования.

Срок подачи жалобы различен. Так, для жалобы в налоговые органы он составляет три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п.2 ст.139 НК РФ).

КоАП РСФСР предусматривает для обжалования 10-дневный срок (ст.268 КоАП РСФСР).

Целая система сроков административного обжалования установлена для таможенных органов.

Так, согласно ст.ст.370 и 371 ТК РФ постановление таможенного органа о наложении взыскания за нарушение таможенных правил может быть обжаловано в вышестоящий таможенный орган в течение 20 дней со дня вынесения постановления.

Акт о наложении взыскания по упрощенной форме может быть обжалован начальнику или заместителю начальника таможенного органа, должностное лицо которого составило указанный акт, в течение 10 дней со дня составления акта (ст.386 ТК РФ).

Решения, действия или бездействие таможенных органов и их должностных лиц обжалуются в вышестоящий таможенный орган либо вышестоящему должностному лицу в течение трех месяцев со дня уведомления лица о решении либо совершения действия.

При неуведомлении лица о принятом решении первоначальная жалоба может быть подана в течение шести месяцев с даты принятия решения. При бездействии первоначальная жалоба может быть подана в течение трех месяцев со дня истечения трехмесячного срока после получения соответствующими таможенными органами либо их должностными лицами письменной просьбы о принятии решения.

В случае пропуска этого срока по уважительной причине срок подачи жалобы может быть восстановлен лицом, которому направлена жалоба.

К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

Законодательство не предъявляет каких-либо обязательных требований к содержанию жалобы в вышестоящую инстанцию.

При подаче жалобы на практике указываются следующие сведения:

- наименование и адрес вышестоящего органа или Ф.И.О. должностного лица, на имя которого подается жалоба;

- Ф.И.О. и адрес лица, подающего жалобу;

- наименование органа или Ф.И.О. должностного лица, чьи действия или бездействие обжалуются;

- номер и дата обжалуемого решения контролирующего органа о привлечении лица к ответственности;

- основания, по которым производится обжалование ненормативных актов контролирующего органа, действия или бездействие его должностных лиц, а также дата и время их совершения.

Жалоба, поданная юридическим лицом, подписывается его руководителем либо иным законным или уполномоченным представителем юридического лица. Если жалоба подается физическим лицом, она подписывается им самостоятельно либо его представителем.

Срок, установленный законодателем на рассмотрение жалобы, также различен. Так, жалоба налогоплательщика в налоговые органы должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения соответствующим лицом (ст.140 НК РФ). Такой же срок предусмотрен и для жалоб в таможенные органы (ст.ст.375, 409 ТК РФ). КоАП РСФСР предусматривает 10-дневный срок на рассмотрение жалобы, если иное не предусмотрено законодательством.

По результатам рассмотрения жалобы вышестоящий орган обычно принимает одно из следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить решение нижестоящего органа;

- назначить дополнительную проверку;

- изменить решение или вынести новое решение.

Подача жалобы в вышестоящие налоговые органы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Однако лицо, рассматривающее жалобу, вправе приостановить их исполнение, если у него имеются достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действия не соответствуют законодательству РФ (ст.140 НК РФ, ст.412 ТК РФ). В соответствии со ст.270 КоАП РСФСР в случае подачи жалобы в установленный срок исполнение постановления о наложении административного взыскания приостанавливается.

В связи с тем что общего правила не существует, при обжаловании действий либо решений какого-либо контролирующего органа нужно еще раз внимательно ознакомиться с нормативным актом, регулирующим его деятельность.

Судебный порядок

Подача жалобы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Судебное обжалование актов контролирующих органов, действий или бездействия их должностных лиц юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд.

Для защиты своих прав возможно предъявление в суд следующих исков:

- о признании недействительным решения контролирующего органа, не соответствующего законодательству и нарушающего права и законные интересы организаций и граждан;

- о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц контролирующих органов;

- о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке;

- о возврате из бюджета денежных средств, списанных контролирующим органом в бесспорном (безакцептном) порядке с нарушением требований законодательства;

- о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) этих органов.

Иск о признании недействительным решения контролирующего органа, не соответствующего законодательству и нарушающего права и законные интересы организаций и граждан.

Предметом обжалования по искам о признании недействительным ненормативного акта контролирующего органа являются его решения (постановления).

К ненормативным актам органа исполнительной власти, принятым в связи с проведением проверки, которые могут быть обжалованы в суд, относятся, например:

- акт об изъятии документов, свидетельствующих о совершении правонарушений;

- решение о приостановлении операций по счетам в банках или иных кредитных учреждениях;

- акт, составляемый при воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих проверку, на территорию или в помещения проверяемого;

- решение (постановление), вынесенное руководителем (заместителем руководителя) контролирующего органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Следует отметить, что сам акт проверки обжаловать нельзя, поскольку этот документ лишь фиксирует факт проведения проверки и обстоятельства, которые были в результате выявлены. Предметом оспаривания может быть только решение, которое будет вынесено на основании данного акта.

Немаловажными при подаче данного иска являются следующие обстоятельства.

Во-первых, размер государственной пошлины по иску организации о признании недействительным решения органа исполнительной власти составляет 10 МРОТ (пп.3 п.2 ст.4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине").

Во-вторых, п.1 ст.53 АПК РФ устанавливает, что при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт. Это означает, что в данном случае проверяемая организация или индивидуальный предприниматель не обязаны доказывать незаконность оспариваемого ими решения. Обоснованность принятого решения должен доказать контролирующий орган.

Иск о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц контролирующего органа.

Согласно п.2 ст.46 Конституции РФ решения и действия (бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Ответчиком по данному иску может являться как конкретное должностное лицо, так и контролирующий орган, поскольку работники, уполномоченные совершать те или иные действия, совершают их не от собственного имени, а от имени налогового органа.

Результатом удовлетворения иска о признании незаконными действий (бездействия) является признание факта их незаконности и понуждение должностных лиц к прекращению таких действий или бездействия.

Так, в практике арбитражных судов имеются споры о признании незаконными действий налоговых органов.

Сотрудниками налоговой инспекции и налоговой полиции было проведено изъятие документов у акционерного общества. По истечении пяти дней после изъятия ни подлинные документы, ни изготовленные с них копии акционерному обществу возвращены не были.

Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с жалобой на действия налоговых органов по удержанию изъятых документов. В судебном заседании истец уточнил, что им обжалуются действия налоговых органов в лице их руководителей в связи с неисполнением обязанностей, предусмотренных ст.94 НК РФ.

Арбитражный суд своим определением производство по делу прекратил. Основанием для вынесения данного решения послужил тот факт, что истец в жалобе (иске) не указал конкретных должностных лиц и того, какие их действия (бездействие) обжалуются.

Постановлением апелляционной инстанции определение арбитражного суда оставлено без изменения.

Президиум ВАС РФ с выводами арбитражного суда не согласился (Постановление Президиума ВАС РФ от 20 июня 2000 г. N 6713/99), указав на сделанные истцом в ходе судебного заседания необходимые уточнения. При этом Суд указал, что в соответствии с п.8 ст.94 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе изъять у проверяемого лица подлинные документы в порядке, предусмотренном указанной статьей. При изъятии таких документов с них изготавливаются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Пропуск налоговым органом пятидневного срока, установленного ст.94 НК РФ для возврата изъятых документов, является основанием для обжалования действий налогового органа в судебном порядке (ст.138 НК РФ).

В другом случае акционерное общество обжаловало в арбитражный суд решение государственной налоговой инспекции об отказе зачесть излишне уплаченные им суммы налога в счет текущих налоговых платежей в соответствии со ст.78 НК РФ. Иск был предъявлен к начальнику районной налоговой инспекции.

Определением арбитражного суда в приеме искового заявления было отказано по основанию, предусмотренному ст.107 АПК РФ, со ссылкой на то, что данный спор арбитражному суду неподведомствен, поскольку иск предъявлен к физическому лицу (начальнику налоговой инспекции).

Президиум ВАС РФ направил дело на новое рассмотрение (Постановление Президиума ВАС РФ от 7 марта 2000 г. N 6344/99), так как пришел к выводу, что оснований для отказа в приеме искового заявления у суда не имелось, поскольку ст.138 НК РФ предусмотрена возможность судебного обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Иск о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке.

Оспариваемым документом, в частности, является инкассовое поручение налогового (или таможенного) органа на списание со счета налогоплательщика в бесспорном порядке начисленных по результатам проверки сумм недоимок и пени за различные налоговые правонарушения. Указанное инкассовое поручение передается налоговым органом в банк, обслуживающий налогоплательщика, и подлежит исполнению последним в бесспорном порядке (ст.46 НК РФ).

Если в момент поступления в банк данного документа на счете налогоплательщика отсутствуют денежные средства либо их недостаточно для полного исполнения этого инкассового поручения, последнее помещается банком в картотеку неисполненных документов для контроля и последующего списания соответствующих денежных средств по мере их поступления на счет налогоплательщика.

По иску о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения контролирующего органа государственная пошлина уплачивается исходя из оспариваемой суммы.

Размер государственной пошлины согласно ст.4 Закона РФ "О государственной пошлине" в редакции Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 226-ФЗ составляет при сумме иска:

- до 10 тыс. руб. - 5% от цены иска, но не менее минимального размера оплаты труда;

- свыше 10 тыс. руб. до 50 тыс. руб. - 500 руб. + 4% от суммы свыше 10 тыс. руб.;

- свыше 50 тыс. руб. до 100 тыс. руб. - 2100 руб. + 3% от суммы свыше 50 тыс. руб.;

- свыше 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 3600 руб. + 2% от суммы свыше 100 тыс. руб.;

- свыше 500 тыс. руб. до 1 млн руб. - 11 600 руб. + 1% от суммы свыше 500 тыс. руб.;

- свыше 1 млн руб. - 16 600 руб. + 0,5% от суммы свыше 1 млн руб., но не свыше 1000-кратного размера МРОТ.

В случае если у лица отсутствуют денежные средства для уплаты государственной пошлины, это не означает, что он не может обратиться за судебной защитой. При предъявлении искового заявления необходимо подать ходатайство о рассрочке или об отсрочке уплаты госпошлины. К ходатайству прилагаются:

- справка налогового органа о наличии у лица банковских счетов;

- справки банков, подтверждающие отсутствие на этих счетах средств, необходимых для оплаты госпошлины.

Проверяемый вправе также приложить иные документы, подтверждающие его тяжелое имущественное положение, которое не позволяет ему уплатить госпошлину при подаче иска.

К исковому заявлению прилагаются доказательства, подтверждающие обстоятельства, на которые лицо ссылается в обоснование своих требований.

Иск о возврате из бюджета денежных средств, списанных в бесспорном порядке с нарушением требований закона или иных нормативных правовых актов.

При предъявлении иска к нему прилагаются доказательства списания денежных средств со счетов по решению контролирующего органа (исполненные платежные или инкассовые поручения, выписки с банка и т.д.). Неправомерность взыскания подтверждается доказательствами отсутствия нарушений (в частности, нарушений в исчислении налогов и сборов), послуживших основанием для принятия этого решения.

К исковому заявлению могут быть приложены следующие документы:

- акт, содержащий описание выявленных при проверке нарушений;

- бухгалтерские и иные документы, имеющиеся в распоряжении организации, опровергающие обстоятельства, изложенные в акте.

Иск о возмещении убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием) контролирующих органов.

Статья 53 Конституции РФ устанавливает, что каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностными лицами.

Для наступления имущественной ответственности контролирующих органов необходимо доказать в совокупности:

- факт определенных действий или бездействия этих органов, их должностных лиц или работников и их незаконность;

- причинение убытков (или вреда имуществу) при осуществлении должностным лицом (работником) своих служебных обязанностей;

- причинную связь между неправомерными действиями (решениями) или бездействием и причиненными убытками (наступившим вредом). Кроме того, необходимо представить обоснованный расчет понесенных убытков.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст.15 ГК РФ).

Убытки, как правило, делятся на прямые (имеют непосредственную связь с фактом нарушения органами государственной власти прав физических и юридических лиц) и косвенные.

Законодательство допускает возмещение убытков, причиненных необоснованным взысканием экономических (финансовых) санкций. Однако необходимо обратить внимание, что судебно - арбитражная практика исходит из того, что применение в данном случае норм об ответственности за неисполнение денежного обязательства, предусмотренных ст.395 ГК РФ, не допускается. Такое положение закреплено в Постановлении Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". В п.2 данного Постановления определено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством.

Ответчиками по искам о возмещении убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием) органов исполнительной власти, признаются Российская Федерация, соответствующий субъект РФ или муниципальное образование в лице соответствующего финансового или иного управомоченного органа. Предъявление иска непосредственно к контролирующему органу, допустившему нарушение, не может служить основанием для отказа суда в принятии искового заявления либо к его возвращению без рассмотрения. В этом случае суд обязан привлечь в качестве ответчика по делу соответствующий финансовый или иной управомоченный орган (п.12 Постановления N 6/8).

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение одного месяца со дня вынесения решения (гл.20 АПК РФ).

Если срок обжалования в апелляционной инстанции был пропущен, то решение может быть обжаловано в кассационной инстанции. В кассационной инстанции может быть обжаловано также не устраивающее истца постановление апелляционной инстанции. Кассационная жалоба может быть подана в течение одного месяца после вступления в законную силу решения или постановления арбитражного суда (гл.21 АПК РФ).

Последней судебной инстанцией для защиты прав индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является Президиум ВАС РФ. Судебные акты, вступившие в законную силу, могут быть пересмотрены по протесту, принесенному Председателем ВАС РФ, Генеральным прокурором РФ или их заместителями. В случае несогласия истца с вынесенным решением (постановлением) арбитражного суда истцу следует направить на имя одного из перечисленных лиц заявление о принесении протеста. При наличии соответствующих оснований для пересмотра дела должностное лицо приносит протест, который рассматривается Президиумом ВАС РФ. Если основания для принесения протеста отсутствуют, истцу направляется уведомление об этом (гл.22 АПК РФ).

Подписано в печать

05.02.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——