"Московский налоговый курьер", N 9, 2001

Вопрос: Какие документы следует представить для подтверждения правомерности использования льготы по налогу на прибыль в соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) в случае, если оплата приобретенных основных средств произведена посредством неденежных форм расчетов (векселем третьего лица, банковским векселем)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2001 г. N 03-12/6098

В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы отраслей сферы материального производства, направленные предприятиями на:

- финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия);

- погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Согласно пп.4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

В соответствии с п.7 ст.6 вышеназванного Закона общая сумма льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Данную льготу организация показывает по стр. 4 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 9 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 ), а также представляет специальный расчет, обосновывающий правильность применения льготы (п.5.2 Инструкции N 62).

При применении данной льготы необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР от 01.01.1976 (в действующей редакции от 07.06.1995);

- капитальные вложения должны быть связаны с развитием собственной производственной базы;

- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";

- произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и по кредиту счета "Капитальные вложения".

При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Затраты, произведенные организацией по финансированию капитальных вложений посредством неденежных форм расчетов (банковским векселем или векселем третьего лица), могут быть рассмотрены как льготируемые в контексте рассматриваемой льготы лишь в случае, если используемые при расчетах активы были приобретены за счет чистой прибыли организации и оплачены до момента использования их в целях осуществления расчетов за поставленное оборудование.

Исходя из вышеизложенного, налогооблагаемая прибыль организации может быть уменьшена на величину затрат, произведенных организацией в связи с приобретением основных фондов посредством оплаты их векселями третьих лиц, при выполнении условий, установленных законодательством.

В соответствии с п.5.2 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 для получения указанной льготы в налоговые органы следует представить обоснованный расчет по заявленной льготе, т.е. сведения, приведенные в расчете, должны быть подтверждены заверенными копиями платежных документов, хозяйственных договоров, актов выполненных работ и др.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии со ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——