"Московский налоговый курьер", N 10, 2001

Вопрос: Каков порядок отражения в 2001 г. в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли положительных разниц, возникающих у предприятия - заимодавца (не являющегося кредитной организацией) по договору займа, заключенного с оценкой обязательств в рублях при условии осуществления фактических расчетов (перечисления средств заемщику и их получения от заемщика) в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (долл. США) по курсу, действующему на дату фактических расчетов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2001 г. N 03-12/6120

На основании п.1 ст.807 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.ст.140, 141 и 317 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.317 части первой ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст.140).

В соответствии с п.2 указанной статьи части первой ГК РФ в договоре займа может быть предусмотрено, что заемщику передается (им возвращается) сумма в рублях, эквивалентная определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Данное условие договора займа обусловливает вероятность возникновения суммовых разниц (положительных или отрицательных) в учете предприятия - заемщика.

На основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В учете предприятия - заимодавца возможно появление дополнительного дохода в виде положительной разницы, возникающей при условии, что при возврате долга сумма займа в денежном рублевом эквиваленте по договору, заключенному предприятием - заимодавцем с юридическими или физическими лицами в иностранной валюте или условных денежных единицах, на момент возврата превысит сумму займа на момент получения заемных средств.

В соответствии с п.79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, вводимых в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г., в целях бухгалтерского учета разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по выданным займам, рассматриваются как суммовые и отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

В условиях действия старого счетного плана, то есть Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями), хозяйственные операции по предоставлению и возврату заемных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета организации - заимодавца следующим образом:

- Дебет счетов 06 "Долгосрочные вложения" (субсчет 06/3 "Предоставленные займы"), 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 58/3 "Предоставленные займы"), Кредит счета 51 "Расчетный счет" - передача заемщику денежных средств;

- Дебет счета 51, Кредит счетов 06 (субсчет 06-3), 58 (субсчет 58/3) - возврат денежных средств заимодавцу в сумме основного долга;

- Дебет счетов 06/3 (58/3), Кредит счета 80 - отражение дополнительного дохода в виде положительной разницы, возникшей в связи с погашением задолженности по выданным займам.

В условиях действия нового счетного плана, то есть Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указанные хозяйственные операции отражаются в учете следующим образом:

- Дебет счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58/3), Кредит счета 51 - передача заемщику денежных средств;

- Дебет счета 51, Кредит счета 58 (субсчета 58/3) - возврат денежных средств заимодавцу в сумме основного долга;

- Дебет счета 58 (субсчет 58/3), Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражение дополнительного дохода в виде положительной разницы, возникшей в связи с погашением задолженности по выданным займам;

- Дебет счета 91, Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - формирование ежемесячного финансового результата (прибыли) от внереализационных доходов.

Порядок налогообложения внереализационных доходов определен п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями).

Таким образом, на основании изложенного и в соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами дополнительный доход в виде положительной разницы, возникающий (вследствие роста официального курса иностранной валюты по отношению к рублю) у предприятия - заимодавца (не имеющего лицензии Банка России на осуществление операций, связанных с движением капитала) по договору займа, заключенного с оценкой обязательств в рублях, при условии осуществления фактических расчетов (перечисления средств заемщику и их получения от заемщика) в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (например, долларам США), по курсу, действующему на дату фактических расчетов, учитываются в составе налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль как внереализационный доход, то есть доход от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Дополнительно сообщаем, что компетентным органом по вопросам бухгалтерского учета является Министерство финансов Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——