"Аудиторские ведомости", N 2, 2001

ОБЗОР НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Об изменениях в Налоговом кодексе Российской Федерации

Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" уточняет условия освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС: превышать 1 млн руб. не должна суммарная выручка за предшествующие три календарных месяца (и в совокупности за любые три последовательных месяца в течение года, на которые плательщик получил освобождение). Для единого социального налога вводится понятие "отчетный период" (месяц). Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается исходя из методики исчисления средней численности работников, установленной Госкомстатом России. Единый социальный налог уплачивается, и декларация по нему представляется по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из соответствующей величины налоговой базы.

Приказ МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" подробно рассматривает вопрос об определении налогового статуса резидента Российской Федерации. Разъясняется, что сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, но не более 50% суммы выплаты. Отмечается, что в ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами (налоговыми резидентами и нерезидентами). В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью освобождаемых от налогообложения независимо от суммы таких доходов, они не учитываются при заполнении налоговой отчетности по формам N N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, частично освобождаемых - в неосвобождаемой части. В последнем случае исчисление суммы налога производится без учета сумм доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями (выплачивающие доход по гражданско - правовым договорам), стандартные налоговые вычеты предоставлять не могут.

Письмо МНС России от 20.11.2000 N 26-1-15/1550 "О порядке уплаты НДС и единого социального налога организациями после введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняет, что применение упрощенной системы для субъектов малого предпринимательства и после вступления в силу части второй НК РФ будет регулироваться Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, но будут являться плательщиками единого социального налога, поскольку данный Закон предусматривает для них отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21.12.2000 N 04-03-11 "О налоге на добавленную стоимость" сообщает, что для предпринимателей применение упрощенной системы предусматривает замену оплатой стоимости патента только суммы подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, в связи с чем индивидуальные предприниматели, работающие по патенту, с 1 января 2001 г. становятся плательщиками НДС.

Приказ МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации" уделяет большое внимание вопросу уплаты НДС предпринимателями. Разъясняется, что применение упрощенной системы не является основанием для неуплаты НДС в отличие от уплаты единого налога на вмененный доход. Организации, применяющие оба указанных налоговых режима, НДС не уплачивают. НДС по товарно - материальным ценностям производственного назначения, используемым после перехода на уплату единого налога (организациями - на упрощенную систему), к вычету не принимается, а относится на затраты. Для предпринимателей НДС принимается к зачету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 г. при наличии счетов - фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС предоставляется с 1 апреля 2001 г. на основании данных о деятельности за январь - март 2001 г. Суммы налога, принятые к вычету, после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика подлежат восстановлению и уплате в бюджет. До вступления в силу главы НК РФ "О налоге на доходы юридических лиц" при приеме к зачету НДС надлежит руководствоваться Положением о составе затрат.

Об исчислении налога на добавленную стоимость

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно - техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" утверждаются Правила применения нулевой ставки по НДС в случае официального использования товаров (работ, услуг) иностранными дипломатическими представительствами или персоналом этих представительств. Применение нулевой налоговой ставки осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке. Продавцы (поставщики) выставляют иностранным дипломатическим представительствам счета - фактуры с указанием нулевой налоговой ставки с пометкой "Для дипломатических нужд" на основании пакета документов, включающего официальное письмо диппредставительства, подтверждающее предназначение товаров (работ, услуг). Установлен состав документов, представляемых продавцом (поставщиком) в налоговые органы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" с 1 января 2001 г. вводится в силу новый перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (для целей применения льготы по НДС). По сравнению с ранее существующим перечень частично сокращен (из перечня исключены бронежилеты, очковые линзы), в то же время требования к техническим средствам ужесточены, список более четко сгруппирован, при перечислении средств профилактики инвалидности учтены достижения науки и техники в этой сфере, введен дополнительный раздел протезного оборудования (протезы, ортезы и ортопедическая обувь). Постановление Правительства Российской Федерации от 15.12.2000 N 1004 "Об утверждении перечня приобретаемого за счет целевых средств федерального бюджета оборудования для производства детского питания (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации" утверждает перечень приобретаемого за счет целевых средств федерального бюджета оборудования для производства детского питания, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, с указанием десяти предприятий, закупающих данное оборудование. Данный перечень подлежит применению при предоставлении освобождения от НДС и таможенных платежей, предусмотренного действующим законодательством.

Письмо МНС России от 27.11.2000 N ВГ-6-03/899@ "О возврате сумм НДС, подлежащих возмещению из федерального бюджета, традиционным экспортерам" рекомендует подход к предоставлению экспортной льготы и подтверждению возврата входного НДС традиционным экспортерам, реализующим продукцию собственного производства (в том числе через комиссионеров) в страны дальнего зарубежья. Такие экспортеры могут представлять в налоговые органы заверенные руководителем предприятия и главным бухгалтером реестры документов (договоры купли - продажи (мены) с поставщиками, ГТД, платежные поручения, выписки банка и т.д.). Признается целесообразным сократить срок принятия решений по возврату НДС до одного месяца (вместо трех).

Две новые формы налоговых деклараций - по НДС и по акцизам - утверждены соответственно Приказами МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм Деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению" и от 20.11.2000 N БГ-3-03/398 "Об утверждении форм Декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и Инструкции по ее заполнению". Новая декларация по НДС имеет две разновидности: обычная (по формам N N 1 и 2) и по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (по форме N 1). Инструкция по заполнению деклараций по НДС предусматривает подробную расшифровку видов реализации (передачи) товаров, работ и услуг, признаваемых НК РФ объектом обложения НДС. В Инструкции по заполнению декларации по акцизам подробно изложены правила указания данных по каждой из строк (граф) всех форм и приведен алгоритм расчета исчисляемых показателей, которые включаются в декларацию.

О лицензировании отдельных видов деятельности

В соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.12.2000 N 933 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по социальному обслуживанию населения", от 14.12.2000 N 947 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности негосударственных организаций и индивидуальных предпринимателей по техническому обслуживанию, ремонту и модернизации подвижного состава и других технических средств, используемых на федеральном железнодорожном транспорте" и N 948 "Об утверждении Положения о лицензировании погрузочно - разгрузочной деятельности негосударственных организаций и индивидуальных предпринимателей на федеральном железнодорожном транспорте", от 27.12.2000 N 1014 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности ломбардов", а также от 04.01.2001 N 3 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности в области гидрометеорологии и в смежных с ней областях" плата за рассмотрение заявления соискателя лицензии по всем указанным видам деятельности составляет 300 руб., за выдачу лицензии - 1000 руб., за переоформление лицензии и за предоставление информации из реестра лицензий об одном лицензиате - 10 руб. Реестры лицензий ведут лицензирующие органы (соответственно орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации - для социального обслуживания и ломбардов; МПС России - для деятельности, связанной с железнодорожным транспортом; Федеральная служба России по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды - для гидрометеорологии). Лицензии выдаются на 3 года или меньший срок по заявлению соискателя (для метеорологии и социального обслуживания - до 5 лет). Установлены конкретные лицензионные требования и условия для каждого вида деятельности.

Письмо ФКЦБ России от 24.11.2000 N ИК-02/6293 "Разъяснения по подготовке документов, представляемых кредитными организациями для получения лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг" информирует, что кредитная организация, желающая получить лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, подает заявление на выдачу лицензии и комплект соответствующих документов. Если кредитная организация ранее имела подобную лицензию, то срок вновь выдаваемой лицензии не ограничивается, в противном случае лицензия выдается сроком на три года. Отчетные документы заверяются подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью кредитной организации. Кроме того, представляется положение о службе внутреннего контроля, разработанное и утвержденное в соответствии с требованиями Банка России. В этой связи необходимо учесть Распоряжение ФКЦБ России от 27.11.2000 N 1029-р "Об утверждении Квалификационного минимума по специализированному экзамену для руководителей, контролеров и специалистов организаций, осуществляющих деятельность по управлению ценными бумагами, управляющих компаний инвестиционных, паевых инвестиционных фондов и других форм коллективных инвестиций".

Документы в сфере страховой деятельности

Письмо Департамента страхового надзора Минфина России от 01.12.2000 N 24-01/22 доводит порядок информирования федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью о наличии филиалов страховых компаний. Данная информация должна быть сообщена в месячный срок с момента регистрации соответствующих изменений учредительных документов.

Письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 14.12.2000 N 04-02-05/6 разъясняются правила применения страховыми организациями норм и нормативов на представительские расходы и расходы на рекламу. Этот показатель определяется в соответствии с п.п.1 и 2 разд.1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы страховщиков (Постановление Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками") за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.

Документы Банка России

Письмо Банка России от 04.12.2000 N 176-Т "О применении Указаний Банка России "О внесении изменений и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 18.09.1997 N 66" от 04.12.2000 N 860-У и "О внесении изменений и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.1997 N 61" от 04.12.2000 N 861-У" сообщает порядок применения новых кодов валют: российского рубля (деноминированного) с цифровым кодом "643", буквенным - "RUB" вместо кода "810 RUB", немецкой марки "276 DEM" вместо "280 DEM" и новой (с учетом изменений) редакции Общероссийского классификатора валют (ОКВ). При осуществлении расчетов на территории Российской Федерации в российских рублях и при нумерации счетов применяется "старый" код валюты "российский рубль 810". При международных расчетах проставляется "новый" код российского рубля "643". Новый код немецкой марки "276" вводится в действие с 1 января 2001 г. Требуется, чтобы программное обеспечение воспринимало оба кода российского рубля. Та же проблема затронута в Приказе ГТК России от 14.12.2000 N 1161 "О внесении изменений в Приказ ГТК России от 25.12.1996 N 774 "О классификаторах и списках нормативно - справочной информации, используемых для таможенных целей".

Указанием Банка России от 18.12.2000 N 864-У "О внесении изменений и дополнений в Указание Банка России от 19.03.1999 N 513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета" устанавливается, что оплата акций (долей) кредитной организации в иностранной валюте осуществляется резидентами со своих валютных счетов, открытых в порядке, установленном валютным законодательством Российской Федерации, в уполномоченных кредитных организациях - резидентах и / или банках - нерезидентах. При оплате банком - нерезидентом не менее 50% размещаемых акций (долей) дочерней кредитной организации - резидента последняя может открывать корреспондентские счета в банке - учредителе (нерезиденте). Письмо Банка России от 18.12.2000 N 4-ОР "Официальное разъяснение "О применении отдельных положений Указания Банка России от 19.03.1999 N 513-У" разъяснило, что кредитными организациями, осуществляющими оплату уставного капитала в иностранной валюте, корреспондентский счет во Внешторгбанке или Сбербанке России открывается в порядке, аналогичном установленному для открытия корреспондентских счетов вновь создаваемыми кредитными организациями (накопительных счетов действующими в форме акционерных обществ кредитными организациями для зачисления рублевых средств в оплату акций).

Положение Банка России от 21.12.2000 N 129-П "О выдаче территориальными учреждениями Центрального банка Российской Федерации разрешений юридическим лицам - резидентам на осуществление отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала" определяет, что валютные операции осуществляются юридическими лицами - резидентами на основании разрешений Банка России или дополнений, которые выдаются в случае изменения обязательств по валютной операции. Разрешение (дополнение) должно быть получено до момента возникновения (изменения) обязательств по валютной операции.

Согласно официальному Сообщению Банка России от 25.12.2000 "О тарифах на расчетные услуги, предоставляемые клиентам Банка России в 2001 году" с 1 апреля 2001 г. повышаются тарифы на расчетные услуги Банка России. Бесплатно будут осуществляться платежи, не превышающие 700 руб. Внутрирегиональный тариф в 1-й период времени увеличивается на 1 руб., во 2-й период - на 1,6 руб., в 3-й - на 2,2 руб., сверх установленного времени - на 3,4 руб. Стоимость платежей на магнитных носителях достигнет 6 руб., на бумажных - 7,2 руб. Вдвое увеличивается стоимость платежей с использованием телеграфных и почтовых технологий (авизо). Межрегиональные электронные платежи также получили разбивку по периодам, а на бумажных и магнитных носителях подорожали на 100%. Распечатка бумажной копии ЭПД оценена в 2 руб. 40 коп. В Письме Банка России от 24.11.2000 N 173-Т "Об установлении платности расчетных услуг в договоре банковского счета" рассмотрен алгоритм действия подразделений расчетной сети Банка России в случае отказа клиентов заключить дополнительные соглашения к договору банковского счета, предусматривающие введение платности расчетных услуг.

В соответствии с официальным Разъяснением Банка России от 03.01.2001 N 6-ОР "О некоторых вопросах применения Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и согласно ст.373 Гражданского кодекса Российской Федерации банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. Выданная кредитной организацией гарантия отражается в учете на внебалансовом счете в момент ее выдачи, если в гарантии не предусмотрена иная дата или условие вступления ее в силу, либо в соответствии с датой и условиями, определенными гарантией.

Подписано в печать Материал подготовлен специалистами

02.02.2001 ЗАО Консалтинговая группа "ЗЕРКАЛО"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——