"Аудиторские ведомости", N 2, 2001

МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кредитные договоры с банком;

2. Договоры займа;

3. Выписки банка по расчетному и ссудному счетам;

4. Приложения к выпискам банка;

5. Кассовую книгу;

6. Приходные кассовые ордера;

7. Расходные кассовые ордера;

8. Объявления на взнос наличными;

9. Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

10. Документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;

11. Приказ об учетной политике.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал - ордер N 4;

3. Журнал - ордер N 2;

4. Ведомость N 2;

5. Журнал - ордер N 1;

6. Ведомость N 1;

7. Журнал - ордер N 3;

8. Журнал - ордер N 6;

9. Журнал - ордер N 8.

Отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

4. Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли";

5. Справку о выплате доходов и удержанию налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации.

Порядок осуществления операций по кредитам и займам

Согласно ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Таким образом, сфера применения кредитного договора ограниченна: во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующие лицензии Банка России согласно гл.2 Закона N 395-1, и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство.

Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Согласно п.1.4 Положения о порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней кредитные операции между кредитором - нерезидентом и заемщиком могут осуществляться в регистрационном или разрешительном порядке в зависимости от условий привлечения кредита и положений кредитного договора.

Кредитные отношения оформляются кредитным договором, в рамках одного кредитного договора они реализуются через один текущий счет заемщика в одном уполномоченном банке России.

Согласно п.4 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" поступления в иностранной валюте в виде привлеченных кредитов не подлежат обязательной продаже и в полном объеме зачисляются на текущий валютный счет.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций - резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

В отношении же займов, полученных от нерезидентов - небанковских организаций, а также кредитов, полученных в иностранной валюте, применяются одни и те же нормы валютного законодательства.

Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика. Объектом займа являются потребляемые вещи (товары, материалы и др.), поэтому возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а другие - определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы. По договору займа вещи передаются заемщику в собственность. При передаче вещей от заимодавца к заемщику у первого для целей налогообложения возникают обороты по реализации, а при возврате оборот по реализации возникает у заемщика.

Полученные в виде займа денежные средства налогом на добавленную стоимость не облагаются, если их получение не связано с оплатой товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации "оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку".

В частности, в соответствии с п.3.2 ПБУ 6/97 организация вправе включать в стоимость основных средств затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств и осуществленные до принятия основных средств к учету, в том числе проценты за пользование банковским кредитом, взятым на эти цели.

В соответствии с п.6 ПБУ 5/98 организация может включать затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материально - производственных запасов и произведены до даты оприходования, в фактическую себестоимость материально - производственных запасов.

В соответствии с п.п.11 и 15 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет 80 "Прибыли и убытки", кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Порядок учета процентов по заемным средствам должен быть закреплен в учетной политике организации.

Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета

и проверяемыми первичными документами

В ходе аудита проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Проверяется соответствие данных журнала - ордера N 4 данным за отчетный период по форме N 5 приложения к балансу; сальдо по счетам 06, 58, 90, 92, 95, (58, 66, 67) <*> в Главной книге - соответствующим статьям баланса.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Здесь и далее в скобках курсивом показываются счета, соответствующие новому Плану счетов.

Бухгалтерские счета (субсчета)

План счетов бухгалтерского учета

финансово - хозяйственной деятельности

предприятий, утвержденный Приказом Минфина СССР

от 01.11.1991 N 56, (с последующими изменениями

и дополнениями) (старый План счетов)

06 "Долгосрочные вложения"

58 "Краткосрочные финансовые вложения"

90 "Краткосрочные кредиты банка"

92 "Долгосрочные кредиты банка"

93 "Кредиты банков для работников"

94 "Краткосрочные займы"

95 "Долгосрочные займы"

План счетов бухгалтерского учета

финансово - хозяйственной деятельности организаций,

утвержденный Приказом Минфина России

от 31.10.2000 N 94н (новый План счетов)

58 "Финансовые вложения"

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Проверка правильности документального оформления

хозяйственных операций

Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах с кредиторами и дебиторами и иные документы, послужившие основанием для получения кредитов и займов и выдачи займов. Кредиторская и дебиторская задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами и дебиторами. Для этого используются выписки банков, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц.

Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров. При проведении анализа договоров должны быть определены вид, предмет, субъектный состав и существенные условия каждого договора.

В кредитный договор с банком - резидентом рекомендуется включать следующие условия:

цель выдачи кредита;

срок погашения кредита;

условия и порядок предоставления кредита;

условия и порядок погашения кредита;

формы обеспечения обязательств;

проценты за пользование кредитом;

порядок уплаты процентов;

обязательства сторон;

права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

перечень документов и периодичность их представления банку.

Кредитный договор на получение валютного кредита рекомендуется составлять по определенной структуре, которая содержит развернутые данные о валютном кредите:

общий объем кредита и объем каждого транша;

график привлечения кредита с поквартальной разбивкой;

размер процентной ставки по кредиту;

условия досрочного расторжения кредитного договора;

целевое назначение кредита;

сборы, комиссионные, связанные с привлечением кредита;

график платежей по погашению задолженности с поквартальной разбивкой (основных сумм и процентных платежей);

юрисдикция, налоги;

проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита;

расходы, связанные с изменением условий кредитного договора;

гарантийные обязательства;

порядок разрешения споров;

приложения к кредитному договору, являющиеся его неотъемлемой частью.

При проверке в целях последующего валютного контроля необходимо установить, на какие цели использованы заемные средства, полученные на срок свыше 180 дней, соответствуют ли эти цели условиям договора. В случае использования этих заемных средств на иные цели, нежели предусмотрено в кредитном договоре, с заемщика взыскивается штраф в размере кредитной операции.

Проверяются полнота и своевременность погашения кредитов и займов, правильность уплаты процентов за кредит, наличие соответствующих разрешений Банка России в предусмотренных случаях.

Проверка правильности отражения в учете

хозяйственных операций

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банка" (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам") и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Долгосрочный банковский кредит (на срок более года) выдается на затраты по капиталовложениям и учитывается на счете 92 "Долгосрочные кредиты банков" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Кредиты, полученные организацией для выдачи своим работникам, учитываются на счете 93 "Кредиты банков для работников".

Счет 94 "Краткосрочные займы" предназначен для учета состояния расчетов с организациями - резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными учреждениями, по полученным от них займам на срок менее года в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте или других ценностях.

Счет 95 "Долгосрочные займы" предназначен для учета займов на срок более года. В соответствии с новым Планом счетов счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначены также для учета кредитов, полученных для выдачи своим работникам, для учета состояния расчетов с организациями - резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными учреждениями.

Передача заемщику денежных средств учитывается по дебету счета 06 "Долгосрочные вложения", субсчет 06-3 "Предоставленные займы" (58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы"), и кредиту счета 51 "Расчетный счет" (дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" и кредит счета 51 "Расчетные счета").

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению предусмотрено, что предоставленные в неденежной форме займы отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 06-3 "Предоставленные займы" (Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы")

К-т сч. 10 "Материалы", сч. 12 "МБП", сч. 41 "Товары" и др.

(Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы"

К-т сч. 10 "Материалы" (41 "Товары").

Согласно ст.807 ГК РФ заимодавец передает заемщику вещи не во временное пользование, а в собственность. В связи с этим передача вещей должна отражаться следующим образом:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (сч. 48 "Реализация прочих активов")

К-т сч. 41 "Товары" (сч. 10 "Материалы", 12 "МБП" и т.п.) - списана балансовая стоимость передаваемых вещей (Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 41 "Товары" (сч. 10 "Материалы");

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (сч. 48 "Реализация прочих активов")

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по переданным вещам

(Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы")

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам");

Д-т сч. 06 "Долгосрочные вложения", субсчет 06-3 "Предоставленные займы" (сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы")

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (сч. 48 "Реализация прочих активов") - отражение задолженности заемщика по переданным ему вещам

(Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы"

К-т сч. 90 "Продажи" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы);

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" - начислены проценты, подлежащие к получению с заемщика

(Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы");

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы операционного дохода;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены от заемщика проценты

(Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы").

Планом счетов предусмотрено, что "возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", в то время как по кредиту счета 06 предусмотрена лишь корреспонденция со счетами 48, 51, 52 и 76, аналогичная корреспонденция предусмотрена по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Руководствуясь "требованием приоритета содержания перед формой", для оприходования возвращенных из займа вещей следует в бухгалтерском учете сделать следующие записи:

Д-т сч. 10 "Материалы" (сч. 12 "МБП", 41 "Товары" и т.п.)

К-т сч. 06 "Долгосрочные вложения", субсчет 06-3 "Предоставленные займы" (сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы") - оприходованы вещи

(Д-т сч. 10 "Материалы" (41 "Товары")

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы");

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

К-т сч. 06 "Долгосрочные вложения", субсчет 06-3 "Предоставленные займы" (сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы") - НДС по возвращенным вещам

(Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы");

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - возмещены из бюджета суммы НДС

(Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

План счетов не содержит корреспонденции счетов для учета полученных по договору займа вещей. Представляется логичным отражать в бухгалтерском учете заемщика получение вещей следующим образом:

Д-т сч. 10 "Материалы" (сч. 12 "МБП", 41 "Товары" и т.д.)

К-т сч. 94 "Краткосрочные займы" (сч. 95 "Долгосрочные займы") - оприходовано имущество

(Д-т сч. 10 "Материалы" (41 "Товары")

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 94 "Краткосрочные займы" (сч. "Долгосрочные займы") - НДС по оприходованному имуществу

(Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Расчеты по процентам, предусмотренным договором займа, отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислены проценты, подлежащие к уплате

(Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Поскольку согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, проценты по договору займа в издержки производства и обращения не включаются, налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на эту сумму.

Проценты по заемным средствам, полученным лизингодателем от некредитных организаций, согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат относятся на затраты. Данное правило применимо и в случае, когда лизинговая компания получает заемные средства от иностранных организаций, не являющихся кредитными учреждениями. Использование данного режима формирования затрат для целей налогообложения возможно в том случае, когда организация имеет лицензию на осуществление лизинговой деятельности.

Хотя План счетов не содержит корреспонденции счетов для учета возврата вещей, следует возврат вещей, приобретенных для погашения договора займа, отразить следующим образом:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счет 48 "Реализация прочих активов")

К-т сч. 10 "Материалы" (сч. 12 "МБП", 41 "Товары" и т.д.) - списана балансовая стоимость возвращаемых вещей

(Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы")

К-т сч. 10 "Материалы" (41 "Товары");

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счет 48 "Реализация прочих активов")

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС по возвращенным вещам

(Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 90-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам");

Д-т сч. 94 "Краткосрочные займы" (сч. 95 "Долгосрочные займы")

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счет 48 "Реализация прочих активов") - погашена задолженность по договору займа

(Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы");

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - зачет НДС по вещам, полученным по договору займа

(Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям").

С 1 января 2000 г. проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов, т.е. подлежат учету на счете 80 "Прибыли и убытки" (по новому Плану счетов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы").

В ходе проверки устанавливается правильность отнесения процентов по заемным средствам на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения.

Порядок учета расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков для целей налогообложения регулируется Положением о составе затрат. Себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму процентов по полученным кредитам. Одновременно должны быть уменьшены операционные расходы для целей налогообложения. Указанные особенности формирования налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость в целях налогообложения включаются проценты:

по заемным средствам, предоставленным только банками или кредитными учреждениями;

только по полученным кредитам.

Факт получения кредита означает поступление финансовых ресурсов в распоряжение организации, что должно быть подтверждено документально.

Сам факт заключения кредитного договора или открытия ссудного счета организации нельзя рассматривать в качестве получения кредита. Получение кредита может осуществляться не только путем поступления денег на расчетный счет предприятия, но и путем оплаты банком обязательств последнего.

При открытии кредитной линии путем финансирования по заявкам на затраты относятся проценты в части фактически полученных кредитов, а не проценты, взятые от общей суммы всей кредитной линии. В себестоимость включаются проценты по кредитам, полученным для целей производственной деятельности предприятия, но не на приобретение основных фондов, нематериальных активов и иных внеоборотных активов или иные непроизводственные цели.

Действующими нормативно - правовыми актами не предусмотрено отнесение в целях налогообложения на себестоимость процентов за пользование заемными средствами в виде банковских векселей, проценты по этим операциям не могут рассматриваться как проценты по банковскому кредиту и не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.

Затраты по оплате процентов по кредитам, полученным в рублях, для целей налогообложения принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в иностранной валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Для целей налогообложения на себестоимость не относятся проценты:

по просроченным кредитам;

по кредиту на перекредитацию банковских ссуд (кредит для погашения другого кредита), оформленных на производственные цели;

по кредиту банка, выданному для предоставления ссуд сотрудникам предприятия;

по кредитам для финансирования расходов, относимых за счет чистой прибыли;

по кредиту, полученному на приобретение внеоборотных активов.

При проверке полученных кредитов и займов в иностранной валюте следует проверить рублевую оценку кредиторской задолженности, определена ли она правильно и своевременно в установленном нормативными документами порядке. Проверяется правильность применения курсов иностранных валют и учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2000 с 10 января 2000 г. курсовые разницы по мере возникновения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, т.е. учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы").

В связи с тем что доход иностранного юридического лица (банковского или небанковского учреждения) в виде процентов за предоставление кредита (займа) и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств подлежит обложению налогом на доходы, следует проверить, удерживается ли налог с доходов иностранных лиц. В соответствии с пп."л" п.5.1.11 Инструкции N 34 процентный доход облагается налогом по ставке 15%, а доход в виде штрафных санкций - по ставке 20%.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   | N |                  Нарушение                  |  Основание   |
   |п/п|                                             |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 1 |Несоответствие  данных  аналитического  учета| П.4 ст.8 <2> |
   |   |оборотам и остаткам по синтетическим счетам  |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 2 |Несоответствие      данных      бухгалтерской| П.1 ст.13 <2>|
   |   |отчетности  данным  регистров  бухгалтерского|              |
   |   |учета                                        |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 3 |Отражение  курсовых  разниц  по  кредитам   и| П.11  <14>   |
   |   |займам  в  иностранной  валюте  с  нарушением|              |
   |   |действующего законодательства                |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 4 |Отсутствие соответствующего разрешения  Банка| П.2 ст.6  <4>|
   |   |России  при сроке возврата валютного  кредита|              |
   |   |свыше 180 дней                               |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 5 |Неуплата   налога   на  прибыль   с   доходов| П.5.1.11  <9>|
   |   |иностранных юридических лиц                  |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 6 |Использование    кредитов    и    займов    в| П.5.1.3  <18>|
   |   |иностранной валюте нецелевым способом        |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 7 |Пересчет  задолженности по кредитам и  займам| П.7 ст.2 <14>|
   |   |в  иностранной валюте не производится на дату|              |
   |   |составления отчетности                       |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 8 |Неправомерное  отнесение на  себестоимость  в| Пп."с" п.1   |
   |   |целях     налогообложения    процентов     по| <10>         |
   |   |просроченным кредитам                        |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 9 |Неправомерное  отнесение на  себестоимость  в| Пп."с" п.1   |
   |   |целях налогообложения процентов по займам    | <10>         |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |10 |Неправомерное  отнесение на  себестоимость  в| Пп."с" п.1   |
   |   |целях  налогообложения процентов по кредитам,| <10>         |
   |   |полученным  на приобретение основных  средств|              |
   |   |и нематериальных активов                     |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |11 |Бухгалтерский  учет передачи  заемщику  вещей| Ст.807  <1>  |
   |   |по  договору займа производится, минуя  счета|              |
   |   |реализации                                   |              |
   L———+—————————————————————————————————————————————+———————————————
   

Перечень нормативных документов

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

4. Закон Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изменениями от 05.07.1999).

5. Закон Российской Федерации от 02.02.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с изменениями и дополнениями).

6. Закон Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, с изменениями и дополнениями).

8. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

9. Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (с изменениями от 07.04.2000).

10. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, с изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160).

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н, с изменениями от 24.03.2000).

13. О формах бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н).

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (Приказ Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98) (Приказ Минфина России от 15.06.1998 N 25н).

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) (Приказ Минфина России от 03.09.1997 N 65н, с изменениями от 24.03.2000).

17. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н, с изменениями от 30.12.1999).

18. Положение о порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней, утвержденное Письмом Банка России от 06.10.1997 N 527 (с изменениями от 15.11.1999).

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49).

20. Письмо Минфина России от 28.12.1995 N 135, Минэкономики России от 29.12.1995 N СИ-517, Госналогслужбы России от 28.12.1995 N НП-6-01/670 и Банка России от 04.01.1996 N 224 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте".

Подписано в печать Материал подготовлен специалистами

02.02.2001 аудиторско - консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

(г. Санкт - Петербург)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——