"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, 2001

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Глава 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации называется "Единый социальный налог (взнос)". Этот налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Отчислений в Фонд занятости с 1 января 2001 г. нет. Средства в Фонд занятости поступают за счет отчислений от налога на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов, которые уплачиваются в составе социального налога, осуществляют налоговые органы Российской Федерации. Порядок осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты налога регулируется соответствующими нормами части первой НК РФ. Фонды контроль за поступлением налога не осуществляют. Пенсионный фонд с 1 января получает от налогоплательщиков данные, необходимые для ведения персонифицированного учета, Фонд социального страхования - сведения об использовании средств ФСС в целях государственного социального страхования. Если ФСС выявляет факт неуплаты или неправильного исчисления налога, он не может своим решением доначислить налог, начислить пени и штрафы. Более того, вопрос о проверке даже в части расходования средств ФСС может быть решен только постановлением Правительства Российской Федерации. То же самое касается и ПФР в части проверок предоставления плательщиками данных персонифицированного учета. Это означает, что в отношении плательщиков социального налога все предусмотренные НК РФ мероприятия по налоговому контролю, взысканию сумм недоимок, пеней и штрафов, зачету или возврату излишне уплаченного или взысканного налога будут проводить налоговые органы.

В ст.11 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установлено, что взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Следовательно, организации по-прежнему должны отчитываться по этому виду взноса и сдавать отчеты в фонд.

Налоговая база при исчислении единого социального налога, определяемая ст.237 НК РФ, во многом схожа с налоговой базой при исчислении налога на доходы физических лиц.

Налоговая база налогоплательщиков, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на один календарный месяц.

Налоговые льготы

Правительство Российской Федерации утвердило перечень товаров, при реализации которых общественные организации инвалидов и предприятия, созданные ими, не могут воспользоваться льготами по единому социальному налогу. В ст.239 НК РФ, которая устанавливает такие льготы, указывается, что эти организации и учреждения не освобождаются от уплаты налога при производстве и реализации товаров, указанных в утвержденном списке.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст.238 НК РФ. Рассмотрим, какие изменения произошли в порядке налогообложения.

1. Почти без изменений остался перечень расходов, связанных с командировками (ст.217 НК РФ). Не облагаются налогом компенсация фактически произведенных и документально подтвержденных расходов командируемых работников на проезд в такси в (из) аэропорт(а) или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, а также расходы на оплату услуг связи.

2. До 2001 г. с расходов на приобретение путевок за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, производились отчисления в Пенсионный фонд. С 2001 г. стоимость путевок (за исключением туристических) налогом не облагается. Причем это касается путевок как своим работникам, так и выдаваемых членам их семей. Что касается компенсации стоимости путевок, то для подтверждения этих расходов должны быть представлены корешки путевок и документы об их оплате.

3. Не облагаются налогом расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

4. С 2001 г. не будут включаться в состав доходов, не подлежащих налогообложению, суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками или негосударственными пенсионными фондами.

5. Если в 2000 г. с сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, производились отчисления во внебюджетные фонды, то с 2001 г. эти суммы в пределах 2000 руб. в год не облагаются единым социальным налогом. С другой стороны, если с суммы материальной помощи, оказываемой пенсионерам, не было отчислений во внебюджетные фонды, то с 2001 г. не облагаются налогом суммы материальной помощи в пределах 2000 руб. в год и только бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

6. В пределах 2000 руб. в год не облагаются суммы возмещения (оплаты) работодателями стоимости приобретенных бывшими работниками (пенсионерами или инвалидами) или членами их семей медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Чтобы получить льготу в случае безналичной оплаты, необходимо представить копию лицензии медицинского учреждения. При выдаче средств (зачислении их на счета банков) необходимо представить кроме лицензии документы медицинского учреждения о стоимости лечения или обслуживания.

7. Как и прежде, в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

8. Если в 2000 г. от отчислений во внебюджетные фонды освобождались только инвалиды, получающие пенсию по инвалидности (без ограничений суммы доходов), то с 2001 г. от уплаты налога освобождаются доходы, начисленные работникам, которые являются инвалидами 1, 2, 3 групп (но только в пределах 100 000 руб.), независимо от вида получаемой пенсии. Освобождается от уплаты налога и ряд организаций инвалидов.

Исчисление и уплата единого социального налога

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками - работодателями определен в ст.243 НК РФ. В соответствии с п.1 этой статьи налогоплательщики - работодатели должны исчислять суммы налога отдельно по каждому фонду на субсчетах счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Согласно п.5 ст.243 налогоплательщики представляют в ПФР сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Если организация не зарегистрировалась в том или ином фонде, она несет ответственность в соответствии со ст.116 НК РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить соответствующие сведения и в ФСС РФ. Сумма налога, зачисляемая в этот фонд, подлежит уменьшению на произведенные налогоплательщиками расходы на цели социального страхования, предусмотренные законодательством.

В 2001 г. федеральное казначейство открывает для каждого внебюджетного фонда отдельный счет. В связи с этим бухгалтеры предприятий будут перечислять единый социальный налог отдельным платежным поручением с указанием соответствующего кода на счета Пенсионного фонда Российской Федерации, территориального фонда обязательного медицинского страхования, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежные поручения на перечисление налога. Если банк не выполнил это условие, он несет ответственность в соответствии с гл.18 НК РФ.

Согласно ст.11 Закона N 118-ФЗ взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

В гл.24 НК РФ не говорится о необходимости обязательной регистрации в фондах, однако такого рода требования определены законодательством о социальном страховании, а также п.11 ст.84 НК РФ. Кроме того, отдельным платежным поручением необходимо перечислить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Применение регрессивной шкалы для расчета

единого социального налога

Возможность применения в 2001 г. регрессивной шкалы (ст.241 НК РФ) зависит от фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника за предшествующий налоговому периоду промежуток времени. Определены следующие уровни регрессивной шкалы: до 100 000 руб., от 100 000 до 300 000, от 300 000 до 600 000 и свыше 600 000 руб.

В настоящее время согласно Федеральному закону от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в числе других поправок внесена поправка в п.2 ст.241 гл.24 НК РФ "Ставки налога" о том, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника, учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. Для расчета фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, должна учитываться средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, 9 месяцев, год), исчисленная в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121. В соответствии с этой Инструкцией средняя численность работников включает:

среднесписочную численность работников;

среднюю численность внештатных совместителей;

среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера, в том числе по авторским и лицензионным.

В данном расчете не учитываются работники, состоящие в штате организации, но не получающие заработную плату (например, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком или в декретном отпуске).

Для налогоплательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки налога (табл. 1).

Таблица 1

     
   ——————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Налоговая  |                          Ставка налога, %                          |
   |   база на   +—————————————T————————————T———————————————————————————T—————————————+
   |   каждого   |  Пенсионный |    Фонд    |Фонд обязательного меди—   |   Итого     |
   |  работника  |     фонд    |социального |цинского страхования       |             |
   | нарастающим |  Российской |страхования +—————————————T—————————————+             |
   |  итогом с   |  Федерации  | Российской | федеральный |территориаль—|             |
   | начала года |             | Федерации  |             |ный          |             |
   +—————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |До           |             |            |             |             |             |
   |100 000 руб. |    28,0     |    4,0     |     0,2     |     3,4     |    35,6     |
   +—————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |От 100 001 до|28 000 руб.  |4000 руб. + |200 руб. +   |3400 руб. +  |35 600 руб. +|
   |300 000 руб. |+ 15,8% с    |2,2% с суммы|0,1% с суммы,|1,9% с суммы,|20% с суммы, |
   |             |суммы,       |превышающей |превышающей  |превышающей  |превышающей  |
   |             |превышающей  |100 000 руб.|100 000 руб. |100 000 руб. |100 000 руб. |
   |             |100 000 руб. |            |             |             |             |
   +—————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |От 300 001 до|59 600 руб.+ |8400 руб. + |400 руб. +   |7200 руб. +  |75 600 руб.+ |
   |600 000 руб. |7,9% с суммы,|1,1% с суммы|0,1% с суммы,|0,9% с суммы,|10% с суммы, |
   |             |превышающей  |превышающей |превышающей  |превышающей  |превышающей  |
   |             |300 000 руб. |300 000 руб.|300 000 руб. |300 000 руб. |300 000 руб. |
   +—————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |Свыше        |83 300 руб.+ |11 700 руб. |700 руб.     |9900 руб.    |105 600 руб. |
   |600 000 руб. |2,0% с суммы,|            |             |             |2,0% с суммы,|
   |<*>          |превышающей  |            |             |             |превышающей  |
   |             |600 000 руб. |            |             |             |600 000 руб. |
   L—————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В 2001 г. на основании ст.17 Закона N 118-ФЗ при определении налоговой базы на каждого работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, которая превышает 600 000 руб., применяется ставка в размере 5%.

Как видно из табл. 1, предприятию выгоднее увеличивать заработную плату всем своим сотрудникам, так как чем выше начисленная заработная плата, тем ниже процентная ставка единого социального налога.

С начала налогового периода (в соответствии со ст.240 НК РФ налоговым периодом считается календарный год) по истечении каждого месяца нарастающим итогом налогоплательщики должны определять налоговую базу отдельно для каждого работника. До 1 января 2001 г. база для уплаты отчислений во внебюджетные фонды определялась в целом по предприятию.

В ст.242 НК РФ в целях исчисления единого социального налога определена дата получения доходов и осуществления расходов. Для доходов, которые начислены налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, днем получения дохода является день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду, днем получения дохода является день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ ставки, предусмотренные п.1 этой статьи, применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. Организации, которые не соответствуют этому критерию, должны платить налог по максимальной ставке - 35,6%. При расчете указанной средней величины не учитывается определенный процент работников, имеющих самые высокие оклады: в организациях с численностью работников свыше 30 человек - 10%, а до 30 человек - 30% таких сотрудников.

Если сотрудники за второе полугодие 2000 г. получили доход, превышающий 25 000 руб., то с 1 января 2001 г. к ним можно будет применять регрессивную шкалу начисления единого социального налога.

Пример 1. Необходимо рассчитать размер выплат, начисленных в среднем на одного работника, если в организации работают 58 человек, 40 из них во второй половине 2000 г. была начислена сумма выплат по 24 000 руб., остальным 18 сотрудникам - по 37 000 руб.

Так как в организации работают более 30 человек, то при расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, не учитываются выплаты 10% работникам, имеющим наибольшие по размеру выплаты. В данном примере это 6 человек: 58 человек х 10% = 6.

Общая сумма выплат, начисленных оставшимся 52 сотрудникам, рассчитывается следующим образом.

Фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника, за вычетом 10% самых высокооплачиваемых сотрудников составит:

(40 чел. х 24 000 руб. + 12 чел. х 37 000 руб.) = = 1 404 000 руб.

Средняя начисленная заработная плата на одного работника составит:

1 404 000 руб. : 52 чел. = 27 000 руб.

Поскольку эта сумма превышает установленный предел (25 000 руб.), организация вправе в 2001 г. применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (взноса).

Пример 2. Численность работников в организации - 11 человек. Фактический размер выплат в целом по организации за второе полугодие 2000 г. составил 296 000 руб. В среднем на одного работника эта величина равняется 26 909 руб. Однако при этом расчете не должны учитываться выплаты 3 работникам (30% от 11 человек), имевшим наибольшие выплаты. Это руководитель организации, его главный инженер и финансовый директор, получившие за второе полугодие 2000 г. 110 000 руб. Остальные 8 работников получили 186 000 руб., или в среднем на одного работника 23 250 руб. (186 000 : 8). Поскольку эта сумма не превышает установленного предела в размере 25 000 руб., организация не вправе в 2001 г. применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога. Эта организация будет уплачивать налог по ставке 35,6%.

Пример 3. Численность работников в организации - 39 человек. Фактический размер выплат в целом по организации за второе полугодие 2000 г. составил 1 460 000 руб. При расчете не должны учитываться выплаты 4 работникам (10% общей численности), имевшим наибольшие выплаты в размере 480 000 руб. (39 чел. х 10% = = 4 чел.). Остальные 35 работников получили в этот период 980 000 руб., или в расчете на одного работника 28 000 руб. (980 000 руб. : 35 чел.).

В 2001 г. организация вправе применять регрессивные ставки налога, так как сумма 28 000 руб. превышает установленный законом предел в размере 25 000 руб.

В п.2 ст.241 НК РФ указано, что в том случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставке 35,6% независимо от фактической величины налоговой базы на каждого работника. Если за какой-либо период с начала года фактическая величина выплат в среднем на одного работника нарастающим итогом (с учетом всех работников) становится меньше указанной величины, это означает, что в истекшем месяце возможности использовать регрессивную шкалу у организации нет.

Пример 4. Фактическая сумма выплат, начисленная всем работникам организации, деленная на численность работников (5 человек), нарастающим итогом с начала года составит (табл. 2, данные приведены в рублях):

Таблица 2

     
   —————————T———————————————————————————————————T—————————T—————————¬
   | Месяц  |  Ежемесячные выплаты, облагаемые  |Факти—   |Пороговая|
   |        |      единым социальным налогом    |ческая   |величина |
   |        +———————T——————T——————T——————T——————+величина |налоговой|
   |        |дирек— |зам.  |гл.   |менед—|секре—|налоговой| базы на |
   |        |тор    |дирек—|бух—  |жер   |тарь  |базы в   | одного  |
   |        |       |тора  |гал—  |      |      |среднем  |работника|
   |        |       |      |тер   |      |      |на одного|         |
   |        |       |      |      |      |      |работника|         |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Январь  |  8 000| 5 000| 4 000| 3 000| 2 000|  4 400  |   4 200 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Февраль |  8 000| 5 000| 4 000| 3 000| 1 500|  8 700  |   8 400 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Март    |  8 000| 5 000| 4 000| 3 000| 2 000| 13 100  |  12 600 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Апрель  |  8 000| 5 000| 4 000| 3 000| 2 000| 17 500  |  16 800 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Май     |  8 000| 3 000| 4 000| 3 000| 2 000| 21 500  |  21 000 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Июнь    |  8 000| 4 000| 2 500| 3 000| 1 600| 25 320  |  25 200 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Июль    |  8 000| 4 000| 2 500| 3 000| 1 500| 29 120  |  29 400 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Август  | 10 000| 3 000| 2 500| 3 000| 1 500| 33 120  |  33 600 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Сентябрь| 12 000| 3 000| 2 500| 2 500| 1 500| 37 420  |  37 800 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Октябрь | 12 000| 3 000| 3 000| 2 500| 1 500| 41 820  |  42 000 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Ноябрь  | 10 000| 3 500| 3 000| 3 000| 2 000| 46 120  |  46 200 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Декабрь | 14 000|10 000| 6 000| 5 000| 2 000| 53 520  |  50 400 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Итого   |114 000|51 000|42 000|37 000|21 100|         |         |
   L————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+——————————
   

Как видно из данных табл. 2, организация не вправе применять регрессивную шкалу за июль, август, сентябрь, октябрь и ноябрь, но может это сделать по результатам декабря.

В организации один работник уже в ноябре достиг заработной платы 100 000 руб., но фактическая величина налоговой базы в среднем на одного сотрудника составила 46 120 руб., что меньше нормируемой величины - 46 200 руб. Поэтому за ноябрь к заработной плате директора будет применяться ставка налога 35,6%, а за декабрь - уже 20% (в пределах до 300 000 руб.).

Чтобы и в 2002 г. иметь право применять регрессивную шкалу, необходимо в 2001 г. достичь величины налоговой базы в среднем на одного работника более 50 000 руб. при условии, что не будут учитываться доходы наиболее высокооплачиваемых работников. Если данная величина в 2001 г. достигнута не будет, в 2002 г. будет применяться ставка налога в размере 35,6%.

Пример 5. В организации работают 5 человек: директор, главный бухгалтер, два менеджера и секретарь, причем менеджер Кусков А.С. работает на условиях гражданско - правового договора (поручения), а главный бухгалтер Сидорова Н.С. является инвалидом II группы. По итогам второго полугодия 2000 г. организация имеет право применять регрессивную шкалу налогообложения. Размеры облагаемых единым социальным налогом выплат, начисленных работникам организации в 2001 г., приведены в табл. 3 (в рублях).

Таблица 3

     
   —————————T———————————————————————————————————T—————————T—————————¬
   | Месяц  |  Ежемесячные выплаты, облагаемые  |Факти—   |Пороговая|
   |        |      единым социальным налогом    |ческая   |величина |
   |        +———————T——————T——————T——————T——————+величина |налоговой|
   |        |дирек— |гл.   |менед—|менед—|секре—|налоговой| базы на |
   |        |тор    |бух—  |жер   |жер   |тарь  |базы в   | одного  |
   |        |Петин  |гал—  |Котов |Кусков|Хромо—|среднем  |работника|
   |        |В.С.   |тер   |А.И.  |А.С.  |ва    |на одного|         |
   |        |       |Сидо— |      |      |А.В.  |работника|         |
   |        |       |рова  |      |      |      |         |         |
   |        |       |Н.С.  |      |      |      |         |         |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Январь  |  9 000| 4 500| 3 000| 3 000| 2 000|   4 300 |   4 200 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Февраль |  9 000| 4 500| 3 000| 3 000| 2 000|   8 600 |   8 400 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Март    |  9 000| 4 500| 3 000| 2 000| 2 000|  12 700 |  12 600 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Апрель  | 10 000| 4 500| 3 000| 2 600| 2 000|  17 120 |  16 800 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Май     |  9 000| 4 500| 3 000| 2 600| 1 500|  21 240 |  21 000 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Июнь    | 10 000| 4 000| 2 500| 2 500| 2 000|  25 440 |  25 200 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Июль    | 10 000| 4 000| 3 000| 2 000| 1 500|  29 540 |  29 400 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Август  | 10 000| 3 000| 2 500| 2 000| 1 500|  33 340 |  33 600 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Сентябрь| 12 000| 3 000| 3 000| 2 000| 1 500|  37 640 |  37 800 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Октябрь | 12 500| 3 000| 3 500| 2 500| 1 500|  42 240 |  42 000 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Ноябрь  |  8 000| 4 200| 3 500| 2 500| 1 500|  46 180 |  46 200 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Декабрь | 18 000|10 000| 6 000| 3 000| 2 500|  54 080 |  50 400 |
   +————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+—————————+
   |Итого   |126 500|53 700|39 000|29 700|19 500|         |         |
   L————————+———————+——————+——————+——————+——————+—————————+——————————
   

Фактическая величина налоговой базы в среднем на одного работника нарастающим итогом с начала года рассчитывается путем деления общей суммы выплат, начисленных всем работникам с начала года, на количество работников. Например, за январь 2001 г. она составит (9000 + 4500 + 3000 + 3000 + 2000) : 5 чел. = 21 500 : : 5 чел. = 4300 руб.; за январь - февраль - (21 500 руб. + + 21 500 руб.) : 5 чел.= 8600 руб. и т.д.

Пороговые величины налоговой базы в среднем на одного работника нарастающим итогом с начала года рассчитываются путем умножения 4200 руб. на количество месяцев с начала года.

Из табл. 3 видно, что по итогам августа, сентября и ноября 2001 г. (на момент уплаты единого социального налога за эти месяцы) фактическая величина налоговой базы в среднем на одного работника оказалась меньше пороговой.

Рассчитаем суммы единого социального налога, которые необходимо перечислить в фонды за январь 2001 г.

С доходов, начисленных директору Петину В.С.:

в ПФР - 9000 руб. х 28% = 2520 руб.;

в ФСС РФ - 9000 руб. х 4% = 360 руб.;

в федеральный фонд ОМС - 9000 руб. х 0,2% = 18 руб.;

в территориальный фонд ОМС - 9000 руб. х 3,4% = 306 руб.

С доходов, начисленных менеджеру Котову А.И.:

в ПФР - 3000 руб. х 28% = 840 руб.;

в ФСС РФ - 3000 руб. х 4% = 120 руб.;

в федеральный фонд ОМС - 3000 руб. х 0,2% = 6 руб.;

в территориальный фонд ОМС - 3000 руб. х 3,4% = 102 руб.

На доходы, начисленные Сидоровой Н.С., налог во все фонды не начисляется, так как она является инвалидом II группы и ее доход составляет менее 100 000 руб.

С доходов, начисленных менеджеру Кускову А.С.:

в ПФР - 3000 руб. х 28% = 840 руб.;

в федеральный фонд ОМС - 3000 руб. х 0,2% = 6 руб.;

в территориальный фонд ОМС - 3000 руб. х 3,4% = 102 руб.

В Фонд социального страхования налог не начисляется, так как Кусков А.С. работает на условиях гражданско - правового договора.

С доходов, начисленных секретарю Хромовой А.В.:

в ПФР - 2000 руб. х 28% = 560 руб.;

в ФСС РФ - 2000 руб. х 4% = 80 руб.;

в федеральный фонд ОМС - 2000 руб. х 0,2% = 4 руб.;

в территориальный фонд ОМС - 2000 руб. х 3,4% = 68 руб.

С января 2001 г. на цели социального страхования (больничные, путевки и т.д.) израсходовано 400 руб.

Суммы, которые необходимо указать в платежных поручениях при перечислении налога за январь 2001 г., составят:

в ПФР - 4760 руб. (2520 + 840 + 840 + 560);

в ФСС РФ - 160 руб. (360 + 120 + 80 - 400);

в федеральный фонд ОМС - 34 руб. (18 + 6 + 6 + 4);

в территориальный фонд ОМС - 578 руб. (306 + 102 + 102 + 68).

Рассчитаем суммы единого социального налога, которые необходимо перечислить в фонды за февраль 2001 г.

С доходов, начисленных директору Петину В.С.:

в ПФР - (18 000 х 28%) - 2520 руб. = 2520 руб.;

в ФСС РФ - (18 000 х 4%) - 360 руб. = 360 руб.;

в федеральный фонд ОМС - (18 000 х 0,2%) - 18 руб. = 18 руб.;

в территориальный фонд ОМС - (18 000 х 3,4%) - 306 руб. = = 306 руб.

С доходов, начисленных менеджеру Котову А.И.:

в ПФР - (6000 х 28%) - 840 руб. = 840 руб.;

в ФСС РФ - (6000 х 4%) -120 руб. = 120 руб.;

в федеральный фонд ОМС - (6000 х 0,2%) - 6 руб. = 6 руб.;

в территориальный фонд ОМС - (6000 х 3,4%) -102 руб. = = 102 руб.

На доходы, начисленные гл. бухгалтеру Сидоровой Н.С., налог во все фонды не начисляется, так как она является инвалидом II группы и ее доход составляет менее 100 000 руб.

С доходов, начисленных менеджеру Кускову А.С.:

в ПФР - (6000 х 28%) - 840 руб. = 840 руб.;

в федеральный фонд ОМС - (6000 х 0,2%) - 6 руб. = 6 руб.;

в территориальный фонд ОМС - (6000 х 3,4%) - 102 руб. = = 102 руб.

В Фонд социального страхования налог не начисляется, так как Кусков А.С. работает на условиях гражданско - правового договора.

С доходов, начисленных секретарю Хромовой А.В.:

в ПФР - (4000 х 28%) - 560 руб. = 560 руб.;

в ФСС РФ - (4000 х 4%) - 80 руб. = 80 руб.;

в федеральный фонд ОМС - (4000 х 0,2%) - 4 руб. = 4 руб.;

в территориальный фонд ОМС - (4000 х 3,4%) - 68 руб. = = 68 руб.

С января по февраль 2001 г. на цели социального страхования (больничные, путевки и т.д.) израсходовано 500 руб.

Суммы, которые необходимо указать в платежных поручениях при перечислении налога за февраль 2001 г., составят:

в ПФР - 4760 руб. (2520 + 840 + 840 + 560);

в ФСС РФ - 60 руб. (360 + 120 + 80 - 500);

в федеральный фонд ОМС - 34 руб. (18 + 6 + 6 + 4);

в территориальный фонд ОМС - 578 руб. (306 + 102 + 102 + 68).

В октябре доходы директора, начисленные с начала года, составили 10 500 руб. и фактическая величина налоговой базы в среднем на одного работника (42 240 руб.) превысила пороговую величину (42 000 руб.), поэтому суммы налога, подлежащие уплате в фонды с доходов директора, должны исчисляться с применением регрессивной шкалы:

в ПФР - (100 000 х 28%) + (500 руб. х 15,8%) - - 28 000 руб. <*> = 28 000 + 79 - 28 000 = 79 руб.;

в ФСС РФ - (100 000 х 4%) + (500 х 2,2%) - 4000 руб. <*> = = 4000 + 11 - 4000 = 11 руб.;

в федеральный фонд ОМС - (100 000 х 0,2%) + (500 х 0,1%) - - 200 руб. <*> = 200 + 0,5 - 200 = 0,5 руб.;

в территориальный фонд ОМС - (100 000 х 3,4%) + (500 руб. х х 1,9%) - 3400 руб. <*> = 3400 + 9,5 - 3400 = 9,5 руб.

В ноябре доходы директора, начисленные с начала года, составили 108 500 руб., фактическая величина налоговой базы (46 180 руб.) не превысила пороговую величину (46 200 руб.), поэтому сумма налога, подлежащая уплате в августе с доходов директора, должна исчисляться с применением максимальной ставки:

в ПФР - (108 500 х 28%) - 28 079 руб. <**> = 2301 руб.;

в ФСС РФ - (108 500 х 4%) - 4011 руб. <**> = 329 руб.;

в федеральный фонд ОМС - (108 500 х 0,2%) - 200,5 руб. <**> = = 16,5 руб.;

в территориальный фонд ОМС - (108 500 х 3,4%) - - 3 409,5 руб. <**> = 279,5 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> 28 000, 4000, 200, 3400 руб. - суммы налога, начисленные с января по октябрь 2001 г. в каждый фонд.

<**> 28 079, 4011, 200,5, 3 409,5 руб. - суммы налога, начисленные с января по ноябрь 2001 г. в каждый фонд, где:

28 079 руб. (28 000 руб. по доходам с февраля по сентябрь + + 79 руб. по доходам за октябрь);

4011 руб. (4000 руб. по доходам с февраля по сентябрь + + 11 руб. по доходам за октябрь);

200,5 руб. (200 руб. по доходам с февраля по сентябрь + + 0,5 руб. по доходам за октябрь);

3 409,5 руб. (3400 руб. по доходам с февраля по сентябрь + + 9,5 руб. по доходам за октябрь).

Подписано в печать Ж.Морозова

31.01.2001 Аудитор

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——